高等院校规模与教育成本变化过程研究
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高等学校教育成本核算的会计科目设置研究页数:4
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论高等教育成本补偿政策的理论基础页数:5
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普通高等学校教育成本管理探索页数:6
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高等学校教育培养成本监审办法(试行)页数:7
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高校思政教育的成本页数:6
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高等学校教育培养成本监审办法页数:10
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高校教育成本结构影响因素的实证研究
２ ０ ） 目前 ，研 究 型 高校 、研 究 教 学 型高 校 、教 ００。
学 型高校 和 职业技 术 院校 由于 培养 目标 不 同 ，在课
用 才 可 以计人 高校 教育 成本 。高 校教 育成 本结 构是 多维 的 ，从 会计 视 角可 以划 分为人 员 成本 、业 务成
程设 置 、科研 经 费支 出上 存 在 很 大 的差 异 。其 次 ，
的基础 ，也 是一 个受 社会 各界 广泛 关注 的问题 。在
高校教 育 成本 结构 是成本 分 析 的重要 内容 ，但 孤 立 地研 究 高 校 的教 育 成 本 并 没 有 多 大 的 实 际 意 义 。教 育成 本 只有 与分 析教 育投 入 、 目标 、产 出和
我 国教 育经 费短 缺 、近期 不可 能 ห้องสมุดไป่ตู้幅度 增加 的现 实
率的指 标 ，用学 生 人 数 作 为 衡 量 学 院规 模 的指 标 ， 规 模扩 大使 学 生平 均成本 降低 ，即 教育经 费 的使 用 效 率提 高 。但这 一 过程并 非 永无 止境 的 ，一 旦 院校
况下 ，教 师 的支 出仍 占有较 大 的 比例 。随着 高 校富
裕程 度 的提 高 ，教辅 人员 、行 政人 员及 业务 设备 等
方 面的 支 出依 次 增长 。资 源 丰厚并 有效 率 的学 院应 该 比资 源 贫 乏 且 无 效 率 的 学 院有 更 好 的成 果 。第
三 ，高 校 规 模 是 影 响 成 本 的重 要 因 素 之 一 。规 模 效
一
、
高校 教 育成 本 结构
究将 高校 教 育 成 本 结 构 划 分 为 人 员 成 本 、业 务 成 本 、设备 成本 、科 研成 本 和学 生资助 成本 。
学 型高校 和 职业技 术 院校 由于 培养 目标 不 同 ，在课
用 才 可 以计人 高校 教育 成本 。高 校教 育成 本结 构是 多维 的 ，从 会计 视 角可 以划 分为人 员 成本 、业 务成
程设 置 、科研 经 费支 出上 存 在 很 大 的差 异 。其 次 ，
的基础 ，也 是一 个受 社会 各界 广泛 关注 的问题 。在
高校教 育 成本 结构 是成本 分 析 的重要 内容 ，但 孤 立 地研 究 高 校 的教 育 成 本 并 没 有 多 大 的 实 际 意 义 。教 育成 本 只有 与分 析教 育投 入 、 目标 、产 出和
我 国教 育经 费短 缺 、近期 不可 能 ห้องสมุดไป่ตู้幅度 增加 的现 实
率的指 标 ，用学 生 人 数 作 为 衡 量 学 院规 模 的指 标 ， 规 模扩 大使 学 生平 均成本 降低 ，即 教育经 费 的使 用 效 率提 高 。但这 一 过程并 非 永无 止境 的 ，一 旦 院校
况下 ，教 师 的支 出仍 占有较 大 的 比例 。随着 高 校富
裕程 度 的提 高 ，教辅 人员 、行 政人 员及 业务 设备 等
方 面的 支 出依 次 增长 。资 源 丰厚并 有效 率 的学 院应 该 比资 源 贫 乏 且 无 效 率 的 学 院有 更 好 的成 果 。第
三 ，高 校 规 模 是 影 响 成 本 的重 要 因 素 之 一 。规 模 效
一
、
高校 教 育成 本 结构
究将 高校 教 育 成 本 结 构 划 分 为 人 员 成 本 、业 务 成 本 、设备 成本 、科 研成 本 和学 生资助 成本 。
高等学校教育成本核算研究——基于《事业单位成本核算基本指引》
收稿日期：2021-04-18作者简介：王琳（1987—），女（汉），辽宁大连人，硕士研究生，大连海事大学财务处，中级会计师，研究方向：高校会计实务；刘燕（1996—），女（汉），山东潍坊人，硕士研究生，研究方向：高校财务管理。
2019年1月1日，新《政府会计制度》开始实行，为基于权责发生制的财务会计的实践和推广奠定了良好基础。
在新制度落实的背景下，2019年7月22日财政部出台了《基本指引》，为高等学校等事业单位的成本核算提供了进一步参考和遵循。
由于相关会计制度准则的陆续颁布，高校教育成本核算问题逐渐引起了教育工作者尤其是管理层和财务人员的关注，部分高校已响应号召开始落实改革已有的成本核算体系。
一、《基本指引》对事业单位成本核算的新要求成本核算信息多样化。
《基本指引》要求具有开展成本核算条件的事业单位遵循并落实该指引，从而提高事业单位部门管理水平和整体资源利用效率。
高等学校教育成本核算研究———基于《事业单位成本核算基本指引》王琳，刘燕（大连海事大学，辽宁大连116026）摘要：我国高等学校教育成本核算工作起步较晚，现存的成本核算体系尚不完善，仍存在诸如核算不精确、分配不合理等许多问题，阻碍了高校成本核算工作的良性发展。
同时，由于落后的成本核算体系，许多高校盲目借鉴其他先进的成本核算方法，导致核算工作效率低下。
近年来，政府新规则、新制度出台，这一现状有所缓解。
本文基于最新出台的《基本指引》，分析了目前我国高校教育成本核算工作存在的问题，并探讨解决新形势下高校成本核算下的难题。
同时，从核算前、核算中和核算后三个角度提出了相应的保障措施，从而帮助高校提高成本核算准确率，合理控制教育成本，充分提高教育资源的利用效率。
关键词：教育成本核算；作业成本法；高等学校；《基本指引》中图分类号：G40文献标志码：A指引中对成本核算的基本内涵、实施原则和方法等做出了明确阐释，这要求事业单位不仅要加强成本信息管理，更要提高信息的多元化，以满足内部财务管理人员、外部求学者以及投资者等不同信息使用者的需求。
高校教育成本核算方法研究
费用 。 １ ２ 配 比原 则 ．
（ ） 办 企 业 的 支 出 ， 然 从 现 实 的 情 况 来 看 ， 相 当 １校 虽 有业 还 没 有 做 到 真 正 意 义 上 的 独 立 核
配 比原 则 ， 称 收 益 成 本 配 合 原 则 。 高 校 会 计 核 算 引 又 入 配 比 原则 ， 是 将 高 校 在 经 济 活 动 中 所 发 生 的 直 接 费 用 就 和 间接 费用 ， 会 计 期 间 内配 合 ， 便 确 认 本 期 教 育 成 本 。 在 以 １ ３ 划 分 收 益 性 支． 和 资 本 性 支 出 的原 则 ． 出
划 分 收 益 性 支 出 和 资 本 性 支 出 的 原 则 要 求 高 校 在 进 行 成 本 核 算 时 合 理 划 分 收 益 性 支 出 和 资 本 性 支 出 的界 限 。凡 支 出 效 益 限 于 本 年度 的 ， 当 列 为 收 益 性 支 出 ， 人 本 年 度 ３ 确 定 费 用 项 目 应 记 的成 本 ； 支 出 的 效 益 涉 及 几 个 年 度 的 ， 当 列 为 资 本 性 支 ３ １ 教 学 部 门 的 费 用 项 目 凡 应 ． 出 ， 人资产科 目， 期 摊入成本 。 记 分 专 业 之 间教 学 环 节 、 学 手 段 以 及 所 需 物 质 条 件 等 差 教
中 ， 复 杂 的 是 各 种 费 用 的 分 配 问 题 ， 校 由 于 历 史 的 原 最 高
有 利 于 业 务 管 理 也 有 利 于 成 本 核 算 。 一 般 一 个 系 的 “ 用 费
项 目” 要 有 工 资 福 利 、 会 保 障 、 内 津 贴 、 学 管 理 、 主 社 校 教 学 因 ， 有形 成 成 本 核 算 的 基 础 ， 本 核 算 制 度 若 搞 得 过 于 冗 生 管 理 、 业 指 导 与 管 理 、 习 与 实 训 、 助 金 、 电 暖 费 没 成 就 实 奖 水 繁 ， 增加 高校会计核算 的工作量 ， 便于推广实行 。 会 不 用 、 共 费 用 等 内容 。 公
（ ） 办 企 业 的 支 出 ， 然 从 现 实 的 情 况 来 看 ， 相 当 １校 虽 有业 还 没 有 做 到 真 正 意 义 上 的 独 立 核
配 比原 则 ， 称 收 益 成 本 配 合 原 则 。 高 校 会 计 核 算 引 又 入 配 比 原则 ， 是 将 高 校 在 经 济 活 动 中 所 发 生 的 直 接 费 用 就 和 间接 费用 ， 会 计 期 间 内配 合 ， 便 确 认 本 期 教 育 成 本 。 在 以 １ ３ 划 分 收 益 性 支． 和 资 本 性 支 出 的原 则 ． 出
划 分 收 益 性 支 出 和 资 本 性 支 出 的 原 则 要 求 高 校 在 进 行 成 本 核 算 时 合 理 划 分 收 益 性 支 出 和 资 本 性 支 出 的界 限 。凡 支 出 效 益 限 于 本 年度 的 ， 当 列 为 收 益 性 支 出 ， 人 本 年 度 ３ 确 定 费 用 项 目 应 记 的成 本 ； 支 出 的 效 益 涉 及 几 个 年 度 的 ， 当 列 为 资 本 性 支 ３ １ 教 学 部 门 的 费 用 项 目 凡 应 ． 出 ， 人资产科 目， 期 摊入成本 。 记 分 专 业 之 间教 学 环 节 、 学 手 段 以 及 所 需 物 质 条 件 等 差 教
中 ， 复 杂 的 是 各 种 费 用 的 分 配 问 题 ， 校 由 于 历 史 的 原 最 高
有 利 于 业 务 管 理 也 有 利 于 成 本 核 算 。 一 般 一 个 系 的 “ 用 费
项 目” 要 有 工 资 福 利 、 会 保 障 、 内 津 贴 、 学 管 理 、 主 社 校 教 学 因 ， 有形 成 成 本 核 算 的 基 础 ， 本 核 算 制 度 若 搞 得 过 于 冗 生 管 理 、 业 指 导 与 管 理 、 习 与 实 训 、 助 金 、 电 暖 费 没 成 就 实 奖 水 繁 ， 增加 高校会计核算 的工作量 ， 便于推广实行 。 会 不 用 、 共 费 用 等 内容 。 公
高等院校教育成本核算研究
不计 提折 旧 ， 以现 有 的账簿 记 录 中反 映不 出 固 所 定 资产 的新 旧程 度和 已损耗 价值 。为 了进行教 育
个学 生提供 一 年 的教育 服务 所发 生 的成 本 。在
实 际核算 过程 中 ， 将 不 同年 级 的学 生 作 为 不 同 应
成本核算， 需要对现有 固定资产进行评估 ， 确定各
等有关教职工个人方面的支 出项 目。②助学金 。
用于学 生 的奖 学 金 、 学 金 、 难 补 助 、 贴 等 。 助 困 补
③ 公 务 费 。学 校 管理 及 后 勤部 门 的 日常支 出 ， 如
济学的观点看， 高等院校是提供教育服务的机构 ，
学 校 的产 品就是 教育 服 务 ， 者 说 教 育 服务 是 教 或 育的直 接产 品 ， 而学 生 的知识 、 能力 及价 值 的变化 则是教 育 服务 和学 生 自身 因素结合 的产 品 。教育 产 品计量期 间的确 定应 当从 教育 成本核 算 的 内在 要求 和使 用者 对 教 育 产 品信 息 的需 要 出发 ， 以学 校 向一个 学生 提供 一 年 的教育服 务量— — 学年 最
２ 高等教育产 品成本核算项 目
高等 教育 产 品成本项 目是指应 当归集到 教育
成本对象的成本类别或内容。凡是为接受教育者
接受 教育 而发 生 的 一切 费用 支 出项 目 ， 都应 属 于
自身的经济效益 ， 本文拟对 高等 院校教育成本核
算 问题进行 探 讨 。 Nhomakorabea教育成本核算的内容。具体包括 ： ①工资及社会
维普资讯
第 ４卷第２期
２０ ０ ８年 ６月
河南 工业 大学 学报 （ 会科 学版 ） 社 Ｊｕｎｌ ｆ ｎ ｎＵ ｉ ｒ ｔ ｏ ｅｈ ｏｏｙ Ｓ ｃ ｌ ｃｅｃ ） ｏｒａ ｏ ａ ｎｖ ｓ ｙ ｆ ｃ ｎ ｌ （ ｏｉ ｉ ｅ Ｈｅ ｅ ｉ Ｔ ｇ ａＳ ｎ
个学 生提供 一 年 的教育 服务 所发 生 的成 本 。在
实 际核算 过程 中 ， 将 不 同年 级 的学 生 作 为 不 同 应
成本核算， 需要对现有 固定资产进行评估 ， 确定各
等有关教职工个人方面的支 出项 目。②助学金 。
用于学 生 的奖 学 金 、 学 金 、 难 补 助 、 贴 等 。 助 困 补
③ 公 务 费 。学 校 管理 及 后 勤部 门 的 日常支 出 ， 如
济学的观点看， 高等院校是提供教育服务的机构 ，
学 校 的产 品就是 教育 服 务 ， 者 说 教 育 服务 是 教 或 育的直 接产 品 ， 而学 生 的知识 、 能力 及价 值 的变化 则是教 育 服务 和学 生 自身 因素结合 的产 品 。教育 产 品计量期 间的确 定应 当从 教育 成本核 算 的 内在 要求 和使 用者 对 教 育 产 品信 息 的需 要 出发 ， 以学 校 向一个 学生 提供 一 年 的教育服 务量— — 学年 最
２ 高等教育产 品成本核算项 目
高等 教育 产 品成本项 目是指应 当归集到 教育
成本对象的成本类别或内容。凡是为接受教育者
接受 教育 而发 生 的 一切 费用 支 出项 目 ， 都应 属 于
自身的经济效益 ， 本文拟对 高等 院校教育成本核
算 问题进行 探 讨 。 Nhomakorabea教育成本核算的内容。具体包括 ： ①工资及社会
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第 ４卷第２期
２０ ０ ８年 ６月
河南 工业 大学 学报 （ 会科 学版 ） 社 Ｊｕｎｌ ｆ ｎ ｎＵ ｉ ｒ ｔ ｏ ｅｈ ｏｏｙ Ｓ ｃ ｌ ｃｅｃ ） ｏｒａ ｏ ａ ｎｖ ｓ ｙ ｆ ｃ ｎ ｌ （ ｏｉ ｉ ｅ Ｈｅ ｅ ｉ Ｔ ｇ ａＳ ｎ
高校教育成本核算的相关理论研究
告 目的的研究成果 ， 作为非 营利组 织的我国高校 ， 其财务会计 报告 的具体 目标可 以确定 为以下几个方面 ： （） １ 向报告使用者提供反映学校资产的规模、 构成 、 流动性 、 负 债 的规模 、 构成及变动情况等方 面的信 息 ， 以评 价学 校的财务状 用
况。பைடு நூலகம்
（） ２ 向报告使用者提供学校的收入等方面的信 息， 提供教育服 务的业 绩 、 率与效果 ， 效 提供支 出及成本 ， 用以评价学校收支情况 。 （） ３ 向报告使用者提供学校现金流入 、 流出及其增 减变动净额 方面的信 息 ， 以估计学校现金流量前景 、 持续运作能力。 （ 向报告使用者 ， ４） 特别是 出资人 和捐资人 ， 提供学校净资产 及其变动情况 ， 出资和捐资使用情况的专 门信息 ， 对 以有助于他们 作 出是否继续 出资 、 捐资的决策和评价学校 净资产的保全情况 、 持 续服务的能力 ， 以及经营管理责任 的执行情况 。如果确定了提供教 育成本信息是高 校财务 报告的 目标之一 ，高校就必须建立教育成 本核算制度 ， 进行教 育成本的帐务处理 ， 教育成 本的核算 同样遵循 会计核算的基本前提和原则。 ３高校教育成 本核算 的会计前提 ． ３１高校教育成本核 算的会计 主体 ．
会计 主体是 指从事 经济 、 社会活动 ， 对此进行会计核算 和报 并 告 的特定单位 ， 种单位不论执行何种社会 职能 ， 这 都应有独立 的资 金 可以开展经 济活动或财务活动 ， 并能计算 、 考核经济 或财务活动 的成果 。 会计主体界定 了会计 核算报告的区问范围。 成本的主体是 指成本耗 费与补偿的承担者 。确定成本 主体在于 明确规 定成本耗 费、 补偿 的界限和空间范围 。从不同成本 主体 的立场 出发可得 出不 同 的成本概念 ， 目前 ， 理论界对教育成本 的主体理论 的研 究可概括 为 以下三种 ： （ 以社会 （ １） 用人单 位 ） 为主体 的成本概念 ； ２） （ 以高校 为主 体 的成本概念 ； ３） （ 以学生及家庭为主体 的成本概念 。按照成本主 体理论 ， 本文的成本核算 主体确定为国家公立 高校。
况。பைடு நூலகம்
（） ２ 向报告使用者提供学校的收入等方面的信 息， 提供教育服 务的业 绩 、 率与效果 ， 效 提供支 出及成本 ， 用以评价学校收支情况 。 （） ３ 向报告使用者提供学校现金流入 、 流出及其增 减变动净额 方面的信 息 ， 以估计学校现金流量前景 、 持续运作能力。 （ 向报告使用者 ， ４） 特别是 出资人 和捐资人 ， 提供学校净资产 及其变动情况 ， 出资和捐资使用情况的专 门信息 ， 对 以有助于他们 作 出是否继续 出资 、 捐资的决策和评价学校 净资产的保全情况 、 持 续服务的能力 ， 以及经营管理责任 的执行情况 。如果确定了提供教 育成本信息是高 校财务 报告的 目标之一 ，高校就必须建立教育成 本核算制度 ， 进行教 育成本的帐务处理 ， 教育成 本的核算 同样遵循 会计核算的基本前提和原则。 ３高校教育成 本核算 的会计前提 ． ３１高校教育成本核 算的会计 主体 ．
会计 主体是 指从事 经济 、 社会活动 ， 对此进行会计核算 和报 并 告 的特定单位 ， 种单位不论执行何种社会 职能 ， 这 都应有独立 的资 金 可以开展经 济活动或财务活动 ， 并能计算 、 考核经济 或财务活动 的成果 。 会计主体界定 了会计 核算报告的区问范围。 成本的主体是 指成本耗 费与补偿的承担者 。确定成本 主体在于 明确规 定成本耗 费、 补偿 的界限和空间范围 。从不同成本 主体 的立场 出发可得 出不 同 的成本概念 ， 目前 ， 理论界对教育成本 的主体理论 的研 究可概括 为 以下三种 ： （ 以社会 （ １） 用人单 位 ） 为主体 的成本概念 ； ２） （ 以高校 为主 体 的成本概念 ； ３） （ 以学生及家庭为主体 的成本概念 。按照成本主 体理论 ， 本文的成本核算 主体确定为国家公立 高校。
关于高等教育成本核算的研究
经 济 犯 罪 和 职 务犯 罪 。 免 错 误 和 误 差 的 产 生 ， 变 原 来 重 核 算 、 管 理 的 财 务 改 轻
财 务 信 息 披 露 模 块 是 各 个 模 块 运 行 结 果 的 集 中 体 Ｔ 作 方 式 。 并 通 过 建 立 预 警 机 制 ，对 决 策 风 险 进 行 评 现 ， 作 用 在 实 践 中越 来 越 重 要 。除 财 务 信 息 披 露 模 块 估 ， 验 资 金 执 行 效 率 ， 大 限 度 保 证 高 校 资 金 安 全 、 其 校 最 外 ， 他 三 个 模 块 采 用 ｃｓ 式 构 建 ， 要 由 系 统 操 作 员 合 理 、 效 的 使 用 。 财 务 管 理 水 平 更 上 一 层 楼 。 其 ／模 主 高 使
况 以 及 单 位 内 部 各 部 门 和 具 体 项 目负 责 人 的 经 费 到 款 、 用情况 。该模 块通过 帐务系统采 集基础 数据 ， 使 加 Ｔ 整 理 成 简 便 易 懂 的 数 据 表 格 ．通 过 财 务 信 息 披 露 模 块 向管 理 者 传 递 财 务 信 息 ，管 理 者 可 以 根 据 本 单 位 的
信 息 披 露 子 系 统 的 主 要 用 户 是 项 目负 责 人 ，经过 身 份 认 证 后 可 以查 看 本 人 负 责 的项 目的 收 入 、支 出 明 细 以
及 经 费 余 额 ，数 据 来 源 是 项 目经 费 管 理 模 块 和 帐 务 系
统 模 块 。决 策 信 息 披 露 子 系统 的 数 据来 源 于 决 策 信 息 支持模块 。 财 务 信 息 披 露 模 块 与 前 四个 模 块 不 同 ，该 模 块 主
等 学 校 “ 生 实 行 缴 费 上 学 制 度 ， 费 的 标 准 由 教 育 行 律 办 事 ， 须 讲 究 经 济 效 益 。随 着 市 场 经 济 的 建 立 和 高 学 缴 必 ｝ 析 政 部 门 按 生 均 培 养 成 本 的一 定 比例 和社 会 及 学 生 家 长 等 教 育 体 制 改 革 的 不 断 深 化 ， 教 育 成 本 ３－ 问 题 应 引 的 承受 能 力 因 地 、 校 （ 专 业 ） 定 ”。 可 见 ， 均 成 本 起 人 们 的 重 视 ， 正 确 处 理 好 规 模 、 构 、 量 、 益 的 因 或 确 生 要 结 质 效
财 务 信 息 披 露 模 块 是 各 个 模 块 运 行 结 果 的 集 中 体 Ｔ 作 方 式 。 并 通 过 建 立 预 警 机 制 ，对 决 策 风 险 进 行 评 现 ， 作 用 在 实 践 中越 来 越 重 要 。除 财 务 信 息 披 露 模 块 估 ， 验 资 金 执 行 效 率 ， 大 限 度 保 证 高 校 资 金 安 全 、 其 校 最 外 ， 他 三 个 模 块 采 用 ｃｓ 式 构 建 ， 要 由 系 统 操 作 员 合 理 、 效 的 使 用 。 财 务 管 理 水 平 更 上 一 层 楼 。 其 ／模 主 高 使
况 以 及 单 位 内 部 各 部 门 和 具 体 项 目负 责 人 的 经 费 到 款 、 用情况 。该模 块通过 帐务系统采 集基础 数据 ， 使 加 Ｔ 整 理 成 简 便 易 懂 的 数 据 表 格 ．通 过 财 务 信 息 披 露 模 块 向管 理 者 传 递 财 务 信 息 ，管 理 者 可 以 根 据 本 单 位 的
信 息 披 露 子 系 统 的 主 要 用 户 是 项 目负 责 人 ，经过 身 份 认 证 后 可 以查 看 本 人 负 责 的项 目的 收 入 、支 出 明 细 以
及 经 费 余 额 ，数 据 来 源 是 项 目经 费 管 理 模 块 和 帐 务 系
统 模 块 。决 策 信 息 披 露 子 系统 的 数 据来 源 于 决 策 信 息 支持模块 。 财 务 信 息 披 露 模 块 与 前 四个 模 块 不 同 ，该 模 块 主
等 学 校 “ 生 实 行 缴 费 上 学 制 度 ， 费 的 标 准 由 教 育 行 律 办 事 ， 须 讲 究 经 济 效 益 。随 着 市 场 经 济 的 建 立 和 高 学 缴 必 ｝ 析 政 部 门 按 生 均 培 养 成 本 的一 定 比例 和社 会 及 学 生 家 长 等 教 育 体 制 改 革 的 不 断 深 化 ， 教 育 成 本 ３－ 问 题 应 引 的 承受 能 力 因 地 、 校 （ 专 业 ） 定 ”。 可 见 ， 均 成 本 起 人 们 的 重 视 ， 正 确 处 理 好 规 模 、 构 、 量 、 益 的 因 或 确 生 要 结 质 效
优化高等院校教育成本的途径及对策
据 。严格按照学校教育成本构成建立各调查项 目， 认真收集省 教育厅计财处数据 ， 反复核实 。调查期 为２ ０ 年财政年度 ， ０７ 调
查对象为河北省几所医科院校和几所非医科院校。利用Ｓ Ｓ ＰＳ 软件对构成要素进行因素分析。
将 直接影响高校教育质量 。因此对高等教 育成本及其管理进
行深度研究 ， 具有现实意义。
３比较分析法 ： 过 比较分析法 ， ． 通 对高 等医学 院校教育成
本与非医学院校教育成本进行 比较分析。
４ 合评价与归纳分析相结合 ： ． 综 通过以上研究 ， 对教 育成
本构成指标体系 ， 进行综合评价和归纳分析 。探讨医学 院校成
育成本是提供教育服务与消费教育服务活动中所消耗 的资源
据调查数据核算 出各类高校教育成本 ， 如学校直接教 育成本 、 个人直接教育成本、 教育 总成本等。
我 国高等教育在２ 世纪８ 年代末期结束了计划 经济 时期 Ｏ ０ 的” 免费教育”于９ 年代中后期逐渐在高校 中实行 了教育成本 ， ０ 补偿制度 ， 教育成本 由受益各方承担 。伴 随着高校收费制度的
粟
薪酬问题的国际比较研究对于提高本 国的薪酬实践能够 产生比较积极 的影响。不可否认 ， 薪酬设计的引进必须考虑与
本国国情和实际情况是否相符 。本文以 日本企业 的高管薪酬
此， 企业高管薪酬问题长期 以来都是实务界 、 理论界 以及媒体 大众十分关注的问题。在改革开放初期 ， 为了调动经营者的积 极性和广大员工 的生产热情 ，中国企业 的工资制度逐步打破 了计划经济体制的平均主义模式 ，开始将经营者和广大职工
价值 ， 是与人才培养相关的业务活动及辅助活动的一切支出。 当前西 方发达 国家如美英 等 国在 发展高 等教育 的过程 中， 都会面临教育成本是否合理 、 行是 否适度等 问题 ， 运 这些 问题 的解决有益于提高高校办学质量 ，使高等教育 走上可持 续发展 的轨道 。当前在高等教育领域进行教育成本及其运行 的研究是教育界和经济界的热点课题。
我国高等教育成本研究之难点
关 、 些 不 相关 是 模 糊 的 ， 以界 定 。 哪 难
二、 教育费用与企业生产 成本 的差异性 既然教育成本是一 个模糊概念 ， 那么笔者便使用“ 教育 费 用” 这一概念 。教育费用与企业生产成本的基本差异 ， 首先在
于会计基本原则不一 致 ： ①按 现行 《 高等学校会计制度》 的规
定 ，高校会计 核算一般采用收付实现制 ，即收入和 费用的确 认 ， 以现金是否收到或 支出为标准。 均 而企业生产成本核算则 是 以权责发生制为基础 ，即凡是 当期 已经实现 的收入和 已经
在于 ： 专职教 师是否要按不 同层次 、 同专业 、 ① 不 不同年级分 类， 使之与成 本核算对象相对应？ 否则 人员支 出将 无法直接计
口 ・ ２・ 会 月刊 （ 合）０８１ ５ 财 综 ２０．
的变更。 ②公共课教师 的 资 、 津贴等人员 费用 ， 是否也要按授 课 的专业 、 次和年级的课时数分解 为若 干成本 项 目？③ 每 层
维普资讯
一
位教辅人员的上资 、 贴 、 津 奖金 、 社会保 障等支出是否也要
出， 固定资产磨损价值以折旧的方式计入产品成本 。其 次， 高
等教育 费用与企业 的生产成本有着本质区别 ，费用归集分配 对象前者是人 ， 后者是物。 如果将学生培养成本也 比照产品成
、
教育成Байду номын сангаас概念的模糊性
会计学理论 中的成本概念是 “ 能予 以对象化的费用” 它 ， 是将具体 产品作为对象 ， 按期间归集的收益性支 出。 教育经济 学界对教育成本 的含义也达成 了共识 ，即教育成本是 为受教
维普资讯
我 国高等教 育成本研 究之难 点
刘 荣
（ 州 师 范 学 院 福建 漳 州 ３ ３ ０ ） 漳 ６ ００
二、 教育费用与企业生产 成本 的差异性 既然教育成本是一 个模糊概念 ， 那么笔者便使用“ 教育 费 用” 这一概念 。教育费用与企业生产成本的基本差异 ， 首先在
于会计基本原则不一 致 ： ①按 现行 《 高等学校会计制度》 的规
定 ，高校会计 核算一般采用收付实现制 ，即收入和 费用的确 认 ， 以现金是否收到或 支出为标准。 均 而企业生产成本核算则 是 以权责发生制为基础 ，即凡是 当期 已经实现 的收入和 已经
在于 ： 专职教 师是否要按不 同层次 、 同专业 、 ① 不 不同年级分 类， 使之与成 本核算对象相对应？ 否则 人员支 出将 无法直接计
口 ・ ２・ 会 月刊 （ 合）０８１ ５ 财 综 ２０．
的变更。 ②公共课教师 的 资 、 津贴等人员 费用 ， 是否也要按授 课 的专业 、 次和年级的课时数分解 为若 干成本 项 目？③ 每 层
维普资讯
一
位教辅人员的上资 、 贴 、 津 奖金 、 社会保 障等支出是否也要
出， 固定资产磨损价值以折旧的方式计入产品成本 。其 次， 高
等教育 费用与企业 的生产成本有着本质区别 ，费用归集分配 对象前者是人 ， 后者是物。 如果将学生培养成本也 比照产品成
、
教育成Байду номын сангаас概念的模糊性
会计学理论 中的成本概念是 “ 能予 以对象化的费用” 它 ， 是将具体 产品作为对象 ， 按期间归集的收益性支 出。 教育经济 学界对教育成本 的含义也达成 了共识 ，即教育成本是 为受教
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我 国高等教 育成本研 究之难 点
刘 荣
（ 州 师 范 学 院 福建 漳 州 ３ ３ ０ ） 漳 ６ ００
高校教育成本及其核算探讨
是用于其他 目的， 则不 能构成教育成本。 综合上述国内外学者的研究 ，可 以看 出教育成本的本质是为 使受教育者接受教育服务而耗费的教育资源 的价值 ，它既表现为
设备 、 图书 、 公用设 备等的折 旧费 。 按现行 的会计制度 ， 学校 的固定 资产都不计提折旧 ， 要进行教育成本核算 ， 就必须对固定资产提取
成本管理 Ｉ ＯＳ Ｎ Ｇ ＭＥ Ｔ ＴＭＡ Ａ Ｅ Ｎ Ｃ
高校教育成 本及其核算探讨
无锡 商业职业技术 学院 沈淑红
最早研究教育经济学 的学者是 约翰 ・ 维泽。１５ 年 ， ９ ８ 他在其专 著《 教育成本 》 对 ２ 中， ０世纪初到 ５ 年代英 国教育经费的变化情 ０
况进行 了分析 ， 当时他把教育经费等 同教育成本。１６ ， 国的 ９ ３年 美
养每名学生所耗费的全部费用 。 它包括 ： 有形成本 ， 也称直接成本 ， 即在教育过程中培养学生 、 可以用货币计量 和表现的劳动耗 费 ； 无 形成本 ， 即间接成本或机会成本 ， 进入劳动年龄的学生 由于上学而 未就业放弃的收入。王善迈教 授 （ ９ ６年 ） １９ 把教育成本界定为用 于培养学生所耗 费的教育资源的价值 ，或者说是 以货 币形态表现
务无 关的附属 活动 的成本 ， 以及学生 的奖学金 、 补助等 “ 转移 支
付” 性质 的支 出都不能包括在教育服务成本 内。机会成本是指培
养 学 生 因上 学 而 放 弃 的 收入 。
在国 内， 阎达五 、 王耕 （ ９ ９年 ） 出 ， １８ 提 教育成 本是指教 育过
程 中所消耗 的物化劳动和活劳动 的价值总和 ，从理论上说是指培
收益性支出是指在办学过程 中发生的人员费用 和公用费用等经常 性项 目的支出； 资本性支 出通常是为取得 固定资产 、 无形资产等长 期性 资产而发生的支 出。要准确地核算教育成本 ， 必须正确划分收 益性支出与资 『支 出的界 限， 生 前者可直接计入教 育成 本 ， 后者应
设备 、 图书 、 公用设 备等的折 旧费 。 按现行 的会计制度 ， 学校 的固定 资产都不计提折旧 ， 要进行教育成本核算 ， 就必须对固定资产提取
成本管理 Ｉ ＯＳ Ｎ Ｇ ＭＥ Ｔ ＴＭＡ Ａ Ｅ Ｎ Ｃ
高校教育成 本及其核算探讨
无锡 商业职业技术 学院 沈淑红
最早研究教育经济学 的学者是 约翰 ・ 维泽。１５ 年 ， ９ ８ 他在其专 著《 教育成本 》 对 ２ 中， ０世纪初到 ５ 年代英 国教育经费的变化情 ０
况进行 了分析 ， 当时他把教育经费等 同教育成本。１６ ， 国的 ９ ３年 美
养每名学生所耗费的全部费用 。 它包括 ： 有形成本 ， 也称直接成本 ， 即在教育过程中培养学生 、 可以用货币计量 和表现的劳动耗 费 ； 无 形成本 ， 即间接成本或机会成本 ， 进入劳动年龄的学生 由于上学而 未就业放弃的收入。王善迈教 授 （ ９ ６年 ） １９ 把教育成本界定为用 于培养学生所耗 费的教育资源的价值 ，或者说是 以货 币形态表现
务无 关的附属 活动 的成本 ， 以及学生 的奖学金 、 补助等 “ 转移 支
付” 性质 的支 出都不能包括在教育服务成本 内。机会成本是指培
养 学 生 因上 学 而 放 弃 的 收入 。
在国 内， 阎达五 、 王耕 （ ９ ９年 ） 出 ， １８ 提 教育成 本是指教 育过
程 中所消耗 的物化劳动和活劳动 的价值总和 ，从理论上说是指培
收益性支出是指在办学过程 中发生的人员费用 和公用费用等经常 性项 目的支出； 资本性支 出通常是为取得 固定资产 、 无形资产等长 期性 资产而发生的支 出。要准确地核算教育成本 ， 必须正确划分收 益性支出与资 『支 出的界 限， 生 前者可直接计入教 育成 本 ， 后者应
高等教育成本分担实施过程中若干问题的研究
就 容易产生社会 动荡。
一
１ — ４
维普资讯
（ ） 二 国家分担的比例没有随着经济的增长而增
力 Ⅱ
等学校生均预算内事业费和公用经费支出， 分别 比
２ ０ 年下降 了 ６ ５ ％和 ４ １ ％， ０２ ．６ ．２ 这已经威胁到 了 教学和科研 的质量。其中部分原 因是 由于学生数量
高等教育成本是动态上升 的， 对教育经费投 入
的总需求量也是不断上升的。２０ 年全 国普通 高 ０３
的迅速增长 （ 参见表一 、 表二） 。
１９ ９ ９矩 ２０ ０ ４芷 ２ ｏ ０ ４年比 １９ ９ ９年
表一 １９ 年、０４ ９９ ２０ 年中国大陆高等教育规模扩张情况
宽 口径高等教育 在学人数（ 万人）
［ 作者简介】闫笑非 （９ １ ， ， １６ 一）男 北京石油化工学 院教学评估与研究 中心主任 、 副教授 ， 主要从事高等教育评估研究 。
【 基金项目】 北京市教育科学“ 十五” 规划青年项 目资助课题“ 高校教育成本与成本分担问题研究”ｃ Ａ ２１ ） （ Ａ ００８ 。 ① 根据国际惯例 ， 一般认为， 当基尼系数小于 ０２ ． 时为高度平均，．－０３ ０２ ． 之间表示相对平均，．－０４ ０３ ． 之间为比较合 理水平 。．～０６ ０４ ． 之间为不平均，． ０６以上为高度不平均。国际上通常把 ０４ ． 作为贫富差距的警戒线， 认为超过这条警戒线，
多数人能够承担的心理极 限、 国家分担的比例没有随着经济的增长而增加 、 成本归集和核算的假设
错误、 成本分担制度执行和落实出现偏差等问题 ， 必须认真研究现有的政 策， 采取总体成本分担 比
例基本不变， 增强学校收 费的 自 主权、 对不同地区、 不同层 次、 不同专业的成本分ｊ进行分类控制等 Ｉ ｌ 改革措施 ， 才能保证教 育机会公平在我国得到充分的体现 。
一
１ — ４
维普资讯
（ ） 二 国家分担的比例没有随着经济的增长而增
力 Ⅱ
等学校生均预算内事业费和公用经费支出， 分别 比
２ ０ 年下降 了 ６ ５ ％和 ４ １ ％， ０２ ．６ ．２ 这已经威胁到 了 教学和科研 的质量。其中部分原 因是 由于学生数量
高等教育成本是动态上升 的， 对教育经费投 入
的总需求量也是不断上升的。２０ 年全 国普通 高 ０３
的迅速增长 （ 参见表一 、 表二） 。
１９ ９ ９矩 ２０ ０ ４芷 ２ ｏ ０ ４年比 １９ ９ ９年
表一 １９ 年、０４ ９９ ２０ 年中国大陆高等教育规模扩张情况
宽 口径高等教育 在学人数（ 万人）
［ 作者简介】闫笑非 （９ １ ， ， １６ 一）男 北京石油化工学 院教学评估与研究 中心主任 、 副教授 ， 主要从事高等教育评估研究 。
【 基金项目】 北京市教育科学“ 十五” 规划青年项 目资助课题“ 高校教育成本与成本分担问题研究”ｃ Ａ ２１ ） （ Ａ ００８ 。 ① 根据国际惯例 ， 一般认为， 当基尼系数小于 ０２ ． 时为高度平均，．－０３ ０２ ． 之间表示相对平均，．－０４ ０３ ． 之间为比较合 理水平 。．～０６ ０４ ． 之间为不平均，． ０６以上为高度不平均。国际上通常把 ０４ ． 作为贫富差距的警戒线， 认为超过这条警戒线，
多数人能够承担的心理极 限、 国家分担的比例没有随着经济的增长而增加 、 成本归集和核算的假设
错误、 成本分担制度执行和落实出现偏差等问题 ， 必须认真研究现有的政 策， 采取总体成本分担 比
例基本不变， 增强学校收 费的 自 主权、 对不同地区、 不同层 次、 不同专业的成本分ｊ进行分类控制等 Ｉ ｌ 改革措施 ， 才能保证教 育机会公平在我国得到充分的体现 。
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高等院校规模与教育成本变化过程研究
控制教育成本是有效扩大学校教育规模的必然要求。
文章在分析国内外高等教育规模与成本研究成果的基础上，实证分析了我国高等院校规模扩张时期教育成本的变化过程。
[标签]高等院校规模教育成本
这是我国高等教育发展中遇到的现实问题，也是一个具有时代色彩的国际难题。
在资源条件不变的情况下，为了降低教育成本，高等院校的规模变化便成为影响教育成本的重要因素。
尤其是上世纪90年代末以来，伴随着高等院校的合并与扩招，中国高等教育进入了大众化阶段。
人们似乎更关注高等院校规模的变动所产生的教育成本变动的结果，因为这直接影响到教育界与社会其他各界的和谐关系j成为国家政治生活和老百姓日常生活中的一个敏感话题。
基于此，本文在分析国内外研究成果的基础上，实证研究了这一时期高校的教育成本与规模变化过程。
二、国内外研究成果分析
教育经济理论和方法研究始于上世纪50年代，经过半个多世纪的努力，对高等教育成本与规模及效益的理论分析和实证研究已经取得了许多十分有意义的成果，但国内外的研究结论不尽相同。
从国际上看，美国卡内基委员会研究结果表明：“颁布博士学位的大学应该有5000—10000名学生；私立研究型大学的适度规模(全日制在校生)大约是7000—9999人。
”Stommel，M.的研究结果表示，学校规模在22850个全日制当量在校生的研究型院校，其生均经费比其规模小的要低。
1986年，世界银行通过对中国136所高等院校的规模和生均成本的统计分析发现，中国高等院校存在着规模效益低的现象，同时指出在校生规模达到8000—10000人以后，生均经常性成本基本保持不变。
Cohn，E.等人的研究结果也表明，不做科研的学校，全日制在校生数为5000人时达到规模经济；进行大量科研的院校，全日制在校生数为25000人时才能达到规模经济，等等。
这些研究结果告诉我们，大学的合适规模为5000—25000在校生左右。
我国较早研究高等教育成本与规模关系问题始于上世纪80年代。
历以宁、闵维方、丁小浩等对此进行了一系列研究，研究成果为制定我国高等教育发展战略提供了非常有价值的理论依据。
同时，丁小浩还对有关的研究进行了归纳总结，认为：高等学校规模是影响生均成本及其构成要素的重要因素，高等学校生均成本随着学校规模扩大而下降的速率是逐渐递减的；高等学校生师比也是影响生均成本及其构成子项的重要因素之一，生师比水平与生均成本水平负相关；根据当时的生均成本与学校规模的几何关系，推断我国高等院校的适度规模平均大约在4000人左右等。
钟卫东对我国27所不同类型的高等院校的规模和生均教育成本进行了分析，证明我国高等教育存在规模经济，高等院校的最优经济规模为标准在校生数14000—26000人；李文利、曾满超等分别从教育规模、教育成本分析
和行为说明成本研究对教育决策、计划的重要作用，其中包括教育规模的确定。
刘巧华结合近几年我国高等教育扩招以及高校合并的形势，分析了规模效益的形成机制，指出过度扩张所隐含的规模与效益的矛盾，提出适度的规模扩张、适应性规模调整和进一步降低生均成本的管理措施。
袁连生根据1952—2002年我国高等学校生均运行成本的数据，运用高等学校生均成本模型并结合我国的高等教育改革与发展背景，对高等学校生均成本进行分析发现；改革开放以来，找国高等学校实际生均成本在缓慢增加，学校规模的扩大和生师比的提高，减缓了生均成本的上升；生均成本年度之间波动很大，原因在于学校收入的波动，等等。
这些研究同样告诉我们：大学的合适规模为4000—26000在校生左右。
综上所述，多数研究选用横截面数据进行统计分析，也有研究者运用历史的长期积累数据，得出的基本结论可概括为：20世纪80年代以来，随着高等教育规模的扩张，许多国家的教育成本呈现出上升趋势。
三、实证分析
本研究采用历时研究方法，对某高校合并前后以及规模扩张过程中的教育成本变化过程、资源供给关系的改变进行了定量分析。
(一)基本假设
高等院校合并和扩招导致高校规模扩大，生均教育资源供给不足，学校必须加大教学投入，生均教育成本呈现上升趋势。
(二)变量定义和选择
高等院校规模即折合在校学生数。
具体计算公式如下：
折合在校学生数=普通本、专科(高职)生数+1.5×硕士生数+2×博士生数+3×留学生数+预科生数+进修生数+成人脱产班学生数+0.3×夜大(业余)学生数+0.1×函授生数。
生均教育成本即教育事业费支出除以折合在校学生数。
教育事业费支出以当年的财务报表为准，不考虑离退休人员工资和固定资产折旧。
生师比即当年专任教师数与折合在校学生数之比。
生均图书资料即当年图书馆实际图书拥有量(册)除以折合在校学生数。
生均教学仪器设备费即当年教学设备总值除以折合在校学生数。
(三)基础数据
1．合校前和合校当年的基本情况。
合校前和合校当年的折合在校学生数、专任教师数、生均教育成本、生均教学仪器设备费和生均图书资料列表如下：2．规模与教育成本等效益指标年递增率变化过程
规模与教育成本等效益指标年递增率变化过程列表如下：
(四)基本结论
1．合校前，3所学校为部委管学校，受主管部门计划控制，学校办学规模较小，办学经费相对比较充足，折合在校学生数年递增率出现负增长；1999年学校划归地方管理，教育事业费以原基数核准增加15％，此时的生均教育成本较高，增幅较大。
2．合校当年，学校规模增幅较大，生均教育成本也随之有所增长，但学校内部效率指标，如专任教师数、生师比、生均图书资料、生均教学仪器设备费出现负增长，表现为教育资源紧张、利用率高。
3．合校后，随着学校规模的不断扩大，生均教育成本上升缓慢，而生均图书资料和生均教学仪器设备费连续出现负增长，这是由于学校收入增长和教学投入增长减缓的结果，说明学校的资金筹措能力弱；虽然专任教师增多，生师比趋于合理，但内部效率指标没有明显的提高。
4．从学校规模、生均教育成本的变化情况分析，考虑充分利用学校的办学资源，该学校的折合在校生数可确定为12000—15000。
5．从合校前后的7年发展过程来看，学校折合在校学生数平均年增长率、生均成本平均年增长率分别为8.4％和9.6％，规模和成本总的来说是增长的；学
校规模的扩大主要是通过学校合并、扩招和增加教师数等手段来实现的，其次才是通过提高学校内部效率指标来实现的，学校应从依据“外延”发展转为注重“内涵”发展。
四、结束语
高等学校规模和教育成本是教育经济学中的重要研究课题。
高等学校规模可以用折算在校生数来描述，而教育成本的合理计算却是一个十分复杂的难题。
从理论上讲，教育成本指培养每名学生所支付的全部费用，包括政府、社会、学校以及受教育者个人所承担的直接费用和间接费用。
不管采用何种计量方法，教育成本至少包括学校教学成本、科研支出、学生生活支出和学生因求学而放弃的经济收益等项目。
本研究未考虑学生放弃的收益，匡算的教育成本是不够精确的，研究的目的是通过学校规模的变动分析描述教育成本的变化趋势。
结果发现：高等院校规模的扩大导致了教育成本具有升高的趋势，但同时具有节约成本的可能性；高等院校规模的扩大还导致学校内部教育资源紧张，利用率可能提高；学校内部效率指标，如生师比、生均教学行政用房、生均宿舍面积、生均教学仪器设备费、生均图书资料等很难全部满足国家规定的基本办学条件，而这些正是限制学校过度扩大规模的约束条件；在满足基本办学条件的情况下，高等院校可以根据实际情况确定合适的教育规模，优化教育资源配置、深化改革、加强管理、降低教育成本、提高教育教学质量是现阶段我国高等院校(尤其是本科院校)迫切需要解决的现实问题。