第78讲_调整分录的编制
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编制期末帐项调整分录编制期末账项调整分录在会计工作中,期末帐项调整是为了确保财务报表的准确性和完整性而进行的一项重要工作。
期末帐项调整可以校正会计记录中的错误,反映正确的财务状况和业务成果。
本文将介绍编制期末帐项调整分录的方法和步骤。
一、期末帐项调整的概念期末帐项调整是指在会计期末,根据实际情况对财务报表中的帐项进行调整,以准确反映企业的财务状况和业务成果。
期末帐项调整通常涉及预付项目、预提项目、计提减值准备和其他应收、应付帐项的调整等。
二、编制期末帐项调整分录的方法1. 预付项目的调整预付项目是指在会计期间内提前支付的费用或者购买的服务。
在编制期末帐项调整分录时,需要根据实际情况将预付项目中已经发生的费用或服务成本转入相应的费用帐户或者资产帐户。
例如,公司在当期预付了5000元的租金,会计期末需要将已经使用的租金转入房屋租金帐户。
则期末预付租金调整分录如下:借:房屋租金支出 5000贷:预付租金 50002. 预提项目的调整预提项目是指企业在会计期间内已经发生但尚未发生的费用或者收入。
在编制期末帐项调整分录时,需要根据实际情况将预提项目中已经发生的费用或收入转入相应的费用帐户或者收入帐户。
例如,公司在当期已经提供了3000元的服务,但尚未收到客户的付款。
会计期末需要将已经发生的收入转入应收帐户。
则期末预提收入调整分录如下:借:应收收入 3000贷:服务收入 30003. 计提减值准备的调整计提减值准备是指根据实际情况,在会计报表中预留一部分资金用于抵消可能发生的损失风险。
在编制期末帐项调整分录时,需要根据实际情况计算并计提相应的减值准备。
例如,公司在当期发现一笔应收帐款已经无法收回,需要计提减值准备。
假设计提比例为10%,则期末应收帐款减值准备调整分录如下:借:坏帐准备 1000贷:应收帐款 10004. 其他应收、应付帐项的调整其他应收、应付帐项是指在会计期间内发生的但尚未确认或无法确认的应收或应付帐项。
会计分录的编制与调整会计分录是会计核算中的基本操作,它记录了经济事务的具体发生情况,并反映在会计账簿中。
正确编制和调整会计分录对于保证会计信息的准确性和可靠性至关重要。
本文将介绍会计分录的编制与调整的相关知识。
一、会计分录的编制原则会计分录的编制原则主要包括权责发生制原则、货币计量制原则、业务实质原则和独立性原则。
1. 权责发生制原则根据权责发生制原则,在经济事务发生时,应该及时记录会计分录,而不是根据款项的实际收付时间。
即当经济事务发生时,借方和贷方账户应该同时记录相关金额。
例如,当货物销售时,应该同时记录应收账款的增加和销售收入的增加。
2. 货币计量制原则货币计量制原则要求将经济事务以货币单位计量,无论其它属性如数量、重量等。
会计分录应该记录有关经济事务的金额。
3. 业务实质原则根据业务实质原则,会计处理应该根据经济事务的经济实质和经济效果进行,而不仅仅按照法律形式记账。
例如,一项租赁合同实际上是买卖合同,其处理应根据实质进行。
独立性原则要求将不同单位或个体的经济事项分别记录。
即不同的单位或个体的借方和贷方账户应该分开记录。
二、会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤主要包括确定借贷方、确定交易金额和填写凭证。
1. 确定借贷方根据交易的经济性质和账户的余额方向,确定借方和贷方账户。
通常而言,资产、费用和损失类科目为借方,负债、所有者权益和收入类科目为贷方。
2. 确定交易金额根据交易的金额,确定借方和贷方的金额数值。
借贷方金额应该相等,符合会计平衡原则。
3. 填写凭证将借方和贷方账户以及对应的金额填写在会计凭证中,同时注明交易的日期、凭证编号和制证人等信息。
三、会计分录的调整会计分录的调整主要是为了纠正因某些经济事务延后发生或者遗漏导致的错误,并对已发生的经济事务进行补充记录。
调整原则包括冲销原则、延期识别原则和归集原则。
冲销原则是将某一账户的借方金额与贷方金额相消,使其余额归零。
最常见的调整是冲销预付费用和收到的暂收款项。
现金流量表调整分录的编制原理与应用要点详解现金流量表的编制一直是初学者学习的难点与疑点,通过调整分录法实现现流量表主表的编制则是难点中的难点。
从教学的角度讲,编制现金流量表的常见方法,基本上可以分为三种,一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。
现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总,这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。
但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总,导致日常工作繁琐,对于业务量大的会计主体而言并不合适。
公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式,从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据,计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。
这种方法是在会计期末进行集中计算分析,避免了日常操作的繁琐,实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算,工作效率高。
不过,用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目,生搬硬套故而过于机械,难以应对经济业务的多样化影响,容易导致金额分类不准确。
此外,各现金流量项目的计算公式相对独立,不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验,即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。
调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法,对初学者的学习和教师的课堂讲授也构成一定的挑战,以至于在课程教学实践中普遍出现略去或让学生自学这一章节内容的怪象。
如果在教学中对编制调整分录的目的交待不明确、对调整分录的编制原理推导不清晰、对工作底稿的作用及具体填列过程讲解不详细,容易导致学生“越学越糊涂”甚至丧失学习的信心。
因此,如何巧妙地解析调整分录法,对于初学者而言是至关重要的,对广大教师也是值得深入交流的。
一、调整分录的形成原理及经营活动现金流量的调整分录编制调整分录的目的,就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额,而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要通过一个或多个调整分录。
万华公司为增值税一般纳税企业,增值税税率17%,万华公司财务报表批准报出日为4月30日。
万华公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率25%,按净利润的15%计提盈余公积。
20×9年2月15日完成了20×8年所得税汇算清缴。
自20×9年1月1日至4月30日财务报表报出前发生如下事项:(1)1月30日接到通知,债务企业A公司宣告破产,其所欠账款200万元预计只能收回40%。
万华公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备20万元。
(2)20×9年2月20日公司董事会决议通过提请批准的利润分配方案为:分配现金股利400万元;分配股票股利400万股。
(3)20×9年3月万华公司收到某常年客户退回的于20×9年1月10日销售的N产品,该销售退回系N产品质量未达到合同规定的标准所致。
退回商品售价总额为300万元,销售总成本为240万元。
(4)20×9年3月15日,万华公司收到D企业通知,被告知D企业于1月20日遭洪水袭击,整个企业被淹,预计所欠万华公司的120万元货款全部无法偿还。
(5)20×9年2月10日万华公司发现20×8年对一条发生永久性损害的E生产线的处理有误。
该生产线账面原价为6 000万元,累计折旧为4 600万元,此前未计提减值准备,可收回金额为零。
假定税法规定的折旧年限、折旧方法等与会计规定相同。
E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。
20×8年12月31日,万华公司对该项业务会计处理如下:①按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。
②对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产350万元。
【问题】编制日后调整分录【解答】因为事项1和事项5是日后调整事项,所以其调整分录影响报告期报表,即:事项1调整分录:借:以前年度损益调整100贷:坏账准备100借:递延所得税资产25贷:以前年度损益调整25借:利润分配——未分配利润75贷:以前年度损益调整75借:盈余公积11.25贷:利润分配——未分配利润11.25事项5调整分录:借:固定资产减值准备1400累计折旧4600贷:固定资产6000借:以前年度损益调整——营业外支出1400贷:以前年度损益调整——资产减值损失1400所以“资产总计”项目减少(100-25)75万元;“负债总计”项目增加0万元;调减净利润75万元。
以前年度损益调整调整分录
年度损益调整是指在财务报表编制过程中,为了准确反映企业的经营状况和财务状况,对年度损益进行调整。
调整分录是指根据调整需要,在财务报表编制过程中录入相应的会计分录,以反映年度损益调整的影响。
年度损益调整的目的是确保财务报表真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。
调整分录的编制通常涉及以下方面:
1. 收入和费用的确认,根据会计准则和法规,确认收入和费用的时间和金额可能需要进行调整。
例如,如果收入或费用被错误地确认或漏报,需要通过调整分录进行修正。
2. 会计估计的调整,在编制财务报表时,企业需要进行一些估计,如坏账准备、存货减值准备等。
如果这些估计存在错误或需要更新,就需要通过调整分录进行调整。
3. 错误的纠正,如果在之前的会计期间中发现了错误,需要通过调整分录进行纠正。
例如,发现了计算错误、分类错误或遗漏错误等。
4. 会计政策变更,如果企业在财务报表编制过程中更改了会计
政策,需要通过调整分录来调整之前的损益数据,以确保一致性和
可比性。
在编制年度财务报表时,会计人员会仔细审查各项账务,发现
需要调整的项目后,会根据具体情况编制相应的调整分录。
这些调
整分录会在年度财务报表中体现,确保财务报表的准确性和可靠性。
总之,年度损益调整和调整分录的目的是确保财务报表真实、
准确地反映企业的财务状况和经营成果。
通过对收入和费用确认、
会计估计的调整、错误的纠正和会计政策变更等方面进行调整,可
以提高财务报表的质量和可信度。
现金流量表调整分录的编制方法(Word)现金流量表调整分录的编制方法2000-01-0400:00:00|来源:|作者:财政部颁布的《企业会计准则—现金流量表编制指南》(以下简称《指南》)规定,现金流量表的编制方法有工作底稿法和“T”形账户法。
这两种方法均需在期末编制调整分录,因此调整分录对现金流量表的编制具有非常重大的意义。
调整分录的实质是把会计核算原则由权责发生制调整为收付实现制。
权责发生制是核算损益的基础,它不管现金是否实际收到,是否实际支出,一律按照收入、费用确认原则进行账务处理,只要归属于当期就记入当期损益。
而收付实现制是计列现金流量的基础,它按照现金收付实现原则进行账务处理,不管收入、费用是否应归属于当期损益,只要实际收到了现金就记现金流入,只要实际支付了现金就记现金流出。
因此调整分录就是把经营损益计列原则调整为现金流量计列原则,把企业提供的经营损益的会计信息转换为衡量支付能力、偿债能力、资金是否紧张、经营状况是否良好的现金流量信息。
调整分录的编制对原始会计事项的汇总确认具有很强的规律性:凡涉及现金流入的记“借”方,冲减记“贷”方;涉及现金流出的记“贷”方,冲减记“借”方。
凡不涉及现金流量的经济业务,调整分录与会计分录基本相同。
下面笔者就在此基础上谈谈工作底稿法下调整分录的编制方法:(一)差额调整法差额调整法是指将利润表有关项目的被调整发生额按权责发生制原则进行归集,然后将其与所涉及的资产负债表有关非现金项目余额的差额纳入调整分录,求其平衡差并调整为有关现金流量。
如《指南》第1例“分析调整产品销售收入”中的调整分录为:借:经营活动现金流量——销售商品收到的现金1201000(调整分录的平衡差)应收账款——货款24900 (资产负债表余额之差)应收账款——增值税51000贷:产品销售收入1250000 (被调整总额)应收票据——货款200000 (资产负债表余额之差)未交税金51000差额调整法对所涉及的资产负债表非现金项目,采用余额之差进行调整,在以后的调整分录中如再次涉及这些资产负债表的非现金项目时,必须有选择地调整相应现金流量,以对差额调整法所确认的现金流量进行“纠偏”。
调整分录的编制准备工作:1、资产负债表、利润表;2、会计分录3、所有T型账户资料1、调整营业收入借:经营活动产生的现金流量――销售商品收到的现金545 000应收账款120 000贷:营业收入500 000应收票据80 000应交税费85 0002、调整营业成本(可在此步将进项税计入)借:营业成本300 000应付票据40 000贷:经营活动―――购买商品付现337 880存货 2 1203、调整营业税金及附加(书上将T41\42合二为一)借:营业税金及附加800贷:经营活动――支付的各项税费800(严格讲分两步:1、计提时:借:营业税金及附加,贷:应交税费;2、交时:借:应交税费,贷:经营――支付的各种税费)4、调整销售费用借:销售费用8 000贷:经――支付其他8 0005、调整管理费用、资产减值准备(可分开)借:管理费用62 840资产减值准备360贷:经――支付其他63 2006、调整财务费用借:财务费用16 600贷:经――销售商品收现8 000(贴现少收货款;T37)应付利息8 600(计提借款利息,未付现;T25、26)7、调整投资收益(T6、17)借:投资――收回投资收到的现金6600------取得投资收益收现12000贷:交易性金融资产6000投资收益126008、调整营业外收入(T18)借:投资――处置固定资产等收现120 000累计折旧或固定资产60 000(折旧)贷:固定资产160 000 (原值)营业外收入20 0009、调整营业外支出(T13)借:投资――处置固定资产等收现120累计折旧或固定资产72 000(折旧)营业外支出7 880贷:固定资产80 000(原值)10、调整所得税费用借:所得税费用40959.60贷:应交税费40959.6011、调整应收账款-坏账准备(结合第五笔调整分录)借:经营――支付其他360贷:应收账款(或坏账准备)36012、调整预付款项(T30;结合第二笔调整分录)借:经营――购买商品付现36 000 (修理费)支付其他 4 000 (印花税)贷:预付款项40 000 固定资产(含折旧)13、调整固定资产(T7、11)初:440 000借:固定资产600 400 购7、40 400贷:在建工程560 000 建11、560 000投资――购建固定资产付现40 400 处置13、72 000 13、80 000处置18、60 000 18、160 000(折旧)31、40 000末:892 40014、调整固定资产计提的折旧(T31)借:经营――购买商品付现32 000其他8 000贷:固定资产40 00015、调整在建工程、工程物资(T8、9、10、12,其中计入工程的工资80 000在第18笔调整分录,该笔可分成两笔,或更多笔)借:工程物资60 000在建工程111 200贷:应付职工薪酬11 200应交税费40 000应付利息60 000投资――购建固定资产付现60 00016、调整无形资产(T30)借:经营-支付其他24 000贷:无形资产(或累计摊销)24 00017、调整短期借款(T19)借:短期借款100 000贷:筹资――偿还债务付现100 00018、调整应付职工薪酬借:在建工程80 000贷:投资――购买固定资产付现80 000借:经营活动――购买商品付现114 000――支付其他 6 000贷:经营――支付给职工以及为职工支付的现金120 000借:应付职工薪酬200 000贷:应付职工薪酬200 00019、调整职工福利费借:借:经营活动――购买商品付现15 960――支付其他840贷:应付职工薪酬16 80020、调整应交税费借:应交税费95822贷:经营活动――支付的各种税费78835.60(T43-40000;T49—38835.60)购买商品付现16986.40(进项税)21、调整应付利息(T20)借:应付利息 5 000贷:筹资――分配股利、利润等付现 5 00022、调整长期借款借:长期借款或一年内到期的非流动负债400 000 (T50)贷:筹资――偿还债务付现400 000借:筹资――取得借款收现160 000 (T14)贷:长期借款160 00023、调整本年利润借:本年利润95 160.40贷:利润分配95 160.4024、计提盈余公积、分配股利借:利润分配27 160.40贷:盈余公积14 274.06应付股利12 886.3425、调整货币资金借:现金及现金等价物净减少额234 222贷:货币资金234 222如有侵权请联系告知删除,感谢你们的配合!。
⼯作底稿法下如何编制各项⽬的调整分录⼯作底稿亦称“⼯作底表”。
是指当整理估息编写正式报告和财务报表时,会计⼈员和管理⼈员编制的分析和⾮正式报告。
那⼯作底稿法下如何编制调整分录,下⾯店铺⼩编来为你解答,希望对你有所帮助。
(1)分析调整“产品销售收⼊”先假设本期产品销售收⼊均为现⾦收⼊,即“销售商品收到的现⾦”,然后再结合资产负债表中的应收账款、应收票据项⽬进⾏调整。
调整分录如下:借:销售商品收到的现⾦贷:产品销售收⼊(2)分析调整“产品销售成本”先假设本期产品销售成本均为现⾦⽀付,即“购买商品⽀付的现⾦”,然后再结合资产负债表中的“应付账款”、“应付票据”、“应付⼯资”、“存货”、“累计折旧”、“待摊费⽤”、“预提费⽤”等项⽬逐⼀进⾏调整。
调整分录如下:借:产品销售成本贷:购买商品⽀付的现⾦(3)分析调整“营业费⽤”先假设本期产品销售发⽣的营业费⽤均为现⾦⽀付,即“⽀付的其他与经营活动有关的现⾦”,然后再结合资产负债表中“应付⼯资”、“累计折旧”、“待摊费⽤”、“预提费⽤”等项⽬逐⼀进⾏调整。
调整分录如下:借:产品销售费⽤贷:⽀付的其他与经营活动有关的现⾦(4)分析调整“主营业务税⾦及附加”先假设本期发⽣的产品销售税⾦及附加均已实际⽀付,即“⽀付的各项税费”,然后再结合资产负债表中的“应交税⾦——应交营业税”、“应交税⾦——应交城市建设维护税”、“其他应交款”等项⽬进⾏调整。
调整分录如下:借:主营业务税⾦及附加贷:⽀付的各项税费(5)分析调整“其他业务收⼊”其他业务收⼊所核算的主要是销售材料收⼊、技术转让收⼊、经营性租赁收⼊等。
先假设本期发⽣的其他业务收⼊均已实际收到现⾦,即先计⼊“销售商品收到的现⾦”、“处置固定资产等收到的现⾦净额”等项⽬,然后再在调整“应收账款”、“其他应收款”时进⾏调整。
调整分录如下:借:销售商品收到的现⾦处置固定资产等收到的现⾦净额贷:其他业务收⼊(6)分析调整“其他业务⽀出”其他业务⽀出所核算的主要是与销售材料、技术转让、经营性租赁等有关的成本、费⽤、税⾦。
□财会月刊·全国优秀经济期刊谈会计调整分录的编制郑宇梅1陈泽明1李荣耀2陈晨1(1.河北工程技术高等专科学校经贸系河北沧州061001 2.沧州医学高等专科学校基础部河北沧州061001)会计调整分录的编制是财务会计实务部分教学的重难点之一,学生往往不知从何下手,掌握起来比较困难。
笔者根据多年的会计、审计教学工作,针对不同的调整事项分别采用“减法”、“替代”进行分析调整,达到了比较好的教学效果。
一、针对年度内调整事项《财会月刊》2013年第2期(上)刊发了章爱文的论文《基于借贷记账法的数学意义制作审计调整分录》。
借鉴其提出的基于借贷记账法的数学意义分四步编制审计调整分录的思路,本文将分三步分析如何完成会计调整分录编制。
第一步:仍然是写出正确的会计分录,统称为分录①,因为正确的会计分录是我们进行调整所要达到的最终目标。
第二步:列示原来错误的会计分录,统称为分录②,其意义在于这让我们明白现在的起点在哪里。
第三步:将分录①与②相同的账户金额相减,主要是比较出两者的差距。
在金额方面,若①-②>0,则说明原来错误的金额记少了,只需要按照与原来账户相同的记账方向补记差额;若①-②<0,则说明原来错误的金额记多了,则需要按照与原来相反的记账方向登记差额的绝对数,以冲销多余金额;若①-②=0,则说明原来的登记金额正确,不需要做调整。
例1:某企业将成本价为100元的产品出售,售价为150元,该企业适用增值税率为17%,款项收到并存入银行。
该企业对该业务编制的会计分录为:借:银行存款100;贷:库存商品100。
则编制调整分录过程如下:第一步:做出正确的会计分录①。
借:银行存款175.5,主营业务成本100;贷:库存商品100,主营业务收入150,应交税费——应交增值税(销项税额)25.5。
第二步:列示原来错误的会计分录②。
借:银行存款100;贷:库存商品100。
第三步:将分录①与②对应的账户金额相减。
会计硕士知识讲解:审计调整分录的编制注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。
对于审计差异的内容一般应通过审计调整分录进行调整。
那么怎样编制审计调整分录呢?编制依据审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样,都要依据会计准则和相关会计制度的规定。
审计调整分录由注册会计师编制,注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待,根据审计中发现的问题,建议被审计单位调整会计报表,调整的科目一般使用报表的项目名称,而不是账户名称。
例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目,坏账准备的调整通过“应收账款”。
审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目,不针对经济业务的处理过程。
如对执行《企业会计制度》的企业,在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目,而在编制审计调整分录时不用它,而用“未分配利润”,因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。
编制方法审计调整分录一般对报表进行整体分析,确定分录的借贷双方,多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么,相反少计就增加。
现举例说明。
一、“少补”“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。
例1:A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。
借:原材料2000000贷:应付账款2000000调表的科目使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目,在实务中,因为一个会计报表项目通常有多笔错报,为了清晰辨别,在工作底稿中一般都需要列出明细科目。
比如“存货”,在工作底稿中就需要区分原材料、在产品、生产成本等明细项目。
二、“多抵”“多抵”与“少补”的情况相反,针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法。
第三节合并财务报表的编制
◇调整分录的编制
◇与股权投资有关的抵销分录的编制
◇内部债权与债务项目的抵销
◇内部商品销售业务的抵销
◇内部固定资产交易的合并抵销处理
◇合并现金流量表
一、调整分录的编制
(一)对子公司的个别财务报表进行调整
在编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
1.同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.非同一控制下企业合并中取得的子公司
购买法。
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除应考虑会计政策及会计期间的差别外,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整。
(1)购买日的调整
按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整
调整分录(以固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值)如下:
借:固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积
借:资本公积
贷:递延所得税负债
(2)购买日后的调整
使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
被购买方一项固定资产,采用年限平均法计提折旧,无残值,预计尚可使用年限为10年,购买日2×19年1月1日
调整分录(以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例)如下:
(1)投资当年
借:固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积
借:资本公积
贷:递延所得税负债
借:管理费用(当年应多提折旧)
贷:固定资产——累计折旧
借:递延所得税负债
贷:所得税费用
(2)连续编制合并财务报表
应说明的是,本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致,因此,上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的,在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”、“其他综合收益——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目,在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
项目母公司子公司合计数
抵销分录
借方贷方
一、营业收入
减:营业成本 1 100管理费用150加:投资收益3150
(4)调整子公司其他综合收益变动
借:长期股权投资
贷:其他综合收益—本年
(若减少作相反分录)
(5)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
借:长期股权投资
贷:资本公积—本年
(若减少作相反分录)
2.连续编制合并财务报表
(1)调整以前年度子公司盈利
借:长期股权投资
贷:未分配利润——年初
(若为亏损则作相反分录)
(2)调整子公司本年盈利
借:长期股权投资
贷:投资收益
(3)调整子公司本年亏损
借:投资收益
贷:长期股权投资
(4)调整子公司以前年度分派现金股利
借:未分配利润——年初
贷:长期股权投资
(5)调整子公司当年宣告分派现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
(6)调整子公司以前年度其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)
借:长期股权投资
贷:其他综合收益——年初
(若减少作相反分录)
(7)调整子公司以前年度其他综合收益变动
借:长期股权投资
贷:其他综合收益—年初
(若减少作相反分录)
(8)调整子公司本年其他综合收益变动
借:长期股权投资
贷:其他综合收益—本年
(若减少作相反分录)
(9)调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动借:长期股权投资
贷:资本公积——年初
(若减少作相反分录)
(10)调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
借:长期股权投资
贷:资本公积—本年
(若减少作相反分录)
【例题】假设P公司能够控制S股份有限公司(以下简称“S公司”)。
2×18年12月31日,P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元,拥有S公司80%的股权。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
该投资为2×18年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。
购买日,S公司有一栋办公楼,其公允价值为700万元,账面价值为600万元,按年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为20年,预计净残值为零。
假定该办公楼用于S公司的总部管理。
S公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。
2×18年1月1日,S公司股东权益总额为3 500万元,其中:股本为2 000万元,资本公积为1 500万元,其他综合收益为0,盈余公积为0,未分配利润为0。
2×18年,S公司实现净利润1 000万元,提取盈余公积100万元,宣告并分派现金股利600万元,未分配利润为300万元。
S公司因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为100万元,无其他导致所有者权益变动的事项。
2×19年,S公司实现净利润1 200万元,提取盈余公积120万元,无其他所有者权益变动事项。
假定,S公司的会计政策和会计期间与P公司一致,不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。
要求:
(1)在合并工作底稿中编制2×18年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。
(2)在合并工作底稿中编制2×19年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。
(3)在合并工作底稿中编制2×18年12月31日对S公司长期股权投资的调整分录。
(4)在合并工作底稿中编制2×19年12月31日对S公司长期股权投资的调整分录。
【答案】(1)
借:固定资产——原价 100(700-600)
贷:资本公积——本年 100
借:管理费用 5(100÷20)
贷:固定资产——累计折旧 5
(2)
借:固定资产——原价 100
贷:资本公积——年初 100
借:未分配利润——年初 5
贷:固定资产——累计折旧 5
借:管理费用 5(100÷20)
贷:固定资产——累计折旧 5
(3)以S公司2×18年1月1日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础,重新确定的S公司2×18年的净利润为995万元(1 000-5)。
借:长期股权投资796(995×80%)
贷:投资收益 796
借:投资收益480(600×80%)
贷:长期股权投资 480
借:长期股权投资 80(100×80%)
贷:其他综合收益——本年80
(4)
借:长期股权投资396(796-480+80)
贷:未分配利润——年初316(796-480)
其他综合收益——年初80
以S公司2×18年1月1日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础,重新确定的S公司2×19年的净利润为1 195万元(1 200-5)。
借:长期股权投资956(1 195×80%)
贷:投资收益 956。