转让定价预约定价：中国大陆香港台湾预约定价安排比较

中华品牌管理网() 公开课自2008年1月1日,新企业所得税法颁布实施后,形成了较为系统的转移定价税制理论体系,中国税务部门对税收管理也日渐严格，专门制定了法律防止跨国公司通过集团关联交易不正当漏税。

企业面对更大透明操作压力，转移定价检查和诉讼事件的规模和数量都已大大增加。

2009年1月8日，国家税务总局下发了《关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》，进一步明确和落实新的反避税措施。

新企业所得税法以实体法的形式专设"特别纳税调整"一章，增加了成本分摊、预约定价安排、提供资料、受控外国公司、资本弱化、一般反避税条款以及反避税罚则，是反避税的全面立法，凡是因不合理的安排而减少企业应纳税收入或者所得额的行为，税务机关都要进行相应的调整。

税务转让定价是集团公司、跨国公司税务管理的重要课题。

集团公司内部交易价格更多从公司整体利益考虑，通过内部交易，影响公司利润，从而降低集团公司整体税收负担；但这正是所面临的税务风险所在。

税法针对转让定价，设置了系列的调整办法；当公司受到转让定价审计和调整时，税务风险各负担就真实发生了。

本课程专注于转让定价的税务法规、风险、策略安排、定价模式、应对思路等问题的分析。

通过对转让定价相关知识的讲解，对具体转让定价分析方法的剖析，对我国转让定价监管环境及具体案例的介绍, 并结合最新的转让定价税收法规政策的变化，从而给您的企业带来全新的应对策略。

课程大纲一、中国转让定价基础理论基本概念功能分析和企业定位转让定价方法如何评估转让定价安排的合理性关联方及关联交易的认定--更为严格的认定标准二、转让定价最新法规概述《特别纳税调整管理规程（试行）》如何满足新法规提出的合规要求现状分析及发展趋势介绍三、转让定价申报及同期资料准备新税法中对关联申报的要求年度申报同期资料准备的法定要求和策略可比分析详解四、转让定价审计审计对象审计流程对抗审计策略案例分析五、预约定价安排预约定价安排流程策略和案例申请、谈签预约定价安排应注意的问题六、成本分摊, 资本弱化和一般反避税成本分摊概念和操作中国成本分摊的历史和现状七、集团内劳务的转让定价考量八、转让定价规划供应链规划改变转让定价政策九、转让定价风险管理讲师简介资深讲师专业的讲师团队专业精英＋会计专家讲师来自四大国际会计师事务所、世界500强企业、上海财大、国家会计学院等讲师具备丰富实践经验，深入浅出、理论联系实际。

第1篇一、案例背景随着全球经济的不断发展，跨国企业之间的交易日益频繁，预约定价安排（Advance Pricing Agreement，APA）作为一种税收安排手段，在跨国企业中得到了广泛应用。

预约定价安排是指税务机关与纳税人就某一纳税年度的关联交易价格和利润水平预先达成一致意见，并在一定期限内予以执行的一种税收安排。

本文以某跨国企业在中国境内的预约定价安排法律案例为切入点，对预约定价安排的法律问题进行分析。

二、案例简介某跨国企业（以下简称A公司）在中国境内设立有子公司B公司。

A公司与B公司之间存在关联交易，涉及产品销售、研发费用、管理费用等方面。

为避免未来可能出现的税务争议，A公司向税务机关提出预约定价安排申请。

税务机关在收到A公司的申请后，进行了调查核实，并根据《中华人民共和国企业所得税法》及相关法律法规，与A公司达成以下预约定价安排：1. A公司与B公司之间的关联交易价格，按照独立交易原则确定。

2. A公司向B公司支付的研发费用，按照研发成果的市场价值确定。

3. A公司向B公司支付的管理费用，按照行业平均水平确定。

4. 预约定价安排有效期为5年。

三、案例分析1. 预约定价安排的法律依据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定：“关联方之间的交易，应当按照独立交易原则确定交易价格。

”预约定价安排正是基于这一法律依据，旨在解决跨国企业关联交易中可能存在的税收风险。

2. 预约定价安排的优势（1）降低税收风险：预约定价安排可以使跨国企业明确关联交易的价格和利润水平，避免未来可能出现的税务争议。

（2）提高税收遵从度：预约定价安排有助于跨国企业遵守税法规定，提高税收遵从度。

（3）节省税务成本：通过预约定价安排，跨国企业可以避免因税务争议而产生的诉讼成本和律师费用。

3. 预约定价安排的法律风险（1）预约定价安排的撤销：税务机关在预约定价安排执行期间，如发现纳税人有欺诈行为，可以撤销预约定价安排。

（2）关联交易价格的调整：预约定价安排执行期间，如关联交易价格发生重大变化，税务机关可以要求纳税人重新进行预约定价安排。

国家税务总局关于单边预约定价安排适用简易程序有关事项的公告正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------国家税务总局公告2021年第24号国家税务总局关于单边预约定价安排适用简易程序有关事项的公告为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深化税务领域“放管服”改革，优化营商环境，促进税企合作，提高对跨境投资者的个性化服务水平和税收确定性，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现就单边预约定价安排适用简易程序有关事项公告如下：一、企业按照《国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》（2016年第64号，以下简称64号公告）的有关规定申请单边预约定价安排，符合本公告要求的，可以适用简易程序。

二、简易程序包括申请评估、协商签署和监控执行3个阶段。

三、企业在主管税务机关向其送达受理申请的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度，每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上，并符合下列条件之一的，可以申请适用简易程序。

（一）已向主管税务机关提供拟提交申请所属年度前3个纳税年度的、符合《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（2016年第42号）规定的同期资料；（二）自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾执行预约定价安排，且执行结果符合安排要求的；（三）自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾受到税务机关特别纳税调查调整且结案的。

四、企业应当向主管税务机关提出适用简易程序的申请，主管税务机关分析评估后，决定是否受理。

对于预约定价与我国的转让定价税制的思考引言在市场经济中，定价是一项重要的经济活动。

不同的定价方式对于市场的运行和资源配置都有不同的影响。

预约定价和转让定价是在市场交易中常见的两种定价方式。

本文将对预约定价和我国的转让定价税制进行思考和分析，并对其优劣势进行评估。

预约定价的概念预约定价是指在交易之前双方事先约定好的价格。

双方在达成交易前就已经确定了商品或服务的交易价格，交易发生后按照事先约定的价格进行交易。

这种定价方式通常用于长期交易和批发交易。

预约定价的优势在于可以降低交易双方的不确定性，避免价格波动带来的风险。

双方在交易之前已经明确了价格，可以在交易过程中更好地规划和管理风险。

此外，预约定价还能够提高交易的效率，减少交易成本。

双方不需要花费时间和精力来讨论和磋商价格，可以更快地完成交易。

然而，预约定价也存在一定的缺点。

首先，预约定价可能会导致信息不对称的问题。

在交易之前，双方可能无法准确预测市场价格的走势，从而可能导致其中一方在交易中处于劣势地位。

其次，预约定价可能会导致交易双方在交易中缺乏灵活性。

一旦价格已经确定，双方很难在交易过程中进行调整和变动。

我国的转让定价税制在我国，转让定价税制是指根据财产的转让价格来确定应纳税款的一种税收制度。

转让定价税制适用于各种财产转让行为，包括房地产、股权转让、资产转让等。

转让定价税制的目的是确保交易公平、合理，防止偷漏税。

根据我国税法规定，交易双方必须以公允市场价格进行定价，以确定应纳税款。

公允市场价格是指在交易当时，在公开、公正、公平的市场上买方能够出价的价格。

交易双方如果以偏低或偏高的价格进行交易，可能会被税务机关认定为偷漏税，需要补交税款或承担相应的法律责任。

转让定价税制的优势在于能够保证交易公平，避免不合理定价导致的偷漏税问题。

公允市场价格是一种相对客观的定价方法，可以在一定程度上减少交易双方的非法行为。

然而，转让定价税制也存在一些问题。

首先，确定公允市场价格可能存在难度。

对我国预约定价安排的思考作者：危素玉来源：《合作经济与科技》2012年第17期［提要］预约定价安排作为解决转让定价问题及潜在转让定价争议的有效手段，日益受到各国关注。

我国预约定价安排起步较晚，在立法和实践中还存在许多问题，应考虑逐步扩大适用对象范围，制定适合中小企业的预约定价程序，增加对关键性假设的说明，补充和完善争议解决机制，推动双（多）边预约定价发展。

关键词：预约定价安排；转让定价；关键假设中图分类号：F81文献标识码：A收录日期：2012年6月21日预约定价安排，也称预约定价协议（简称APA），是指跨国纳税人与一国或多国税务主管机关之间就其与关联企业间受控交易将要涉及的转让定价标准和调整方法等相关问题进行磋商、达成协议、跟踪监管、并为在必要时修改协议和进行审计调整等一系列活动和程序所做出的安排和形成的制度的总称。

它以税企双方合作的方式，对转让定价问题进行事先调整，减少了税务机关的管理成本及纳税人的遵从成本，为税企双方带来税收的确定性，是税企双方共赢的一项制度创新，被美国、OECD等发达国家所推崇。

我国APA起步较晚，但已逐步成为我国反避税体系的重要组成，对我国APA的立法和实践进行梳理，及时总结问题，探索进一步完善APA具有很强的现实意义。

一、我国预约定价安排立法与实践我国APA起步较晚，从20世纪九十年代末才开始进行立法和实践，截至目前，大致经历了三个阶段：（一）1998～2004年：起步探索阶段。

1998年我国首次将APA作为一种转让定价调整方法写入《关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》（国税发［1998］59号），这为我国运用单边APA提供了法律依据。

但是，此文件只是提及预约定价方法，并没有一整套正规的执行程序和配套制度。

2002年《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）将预约定价由转让定价的调整方法上升为一种制度。

这提升了预约定价的法律层级，但是还未对预约定价所应采取的具体形式和方法做出规定。

转移价格定价方法比较分析李建云倩（广西水电工程局广西大学商学院广西南宁 530004）摘要：近年来，越来越多的中国企业积极拓展海外业务，参与全球分工，但是这些海外经营企业很少采用转移价格策略，或者是有些企业因为利用不当而受到东道国的制裁。

所以针对这些现象，对转移价格的不同定价方法进行了比较分析是很有必要的，以试图达到为我国跨国经营企业有效实施转移价格策略，实现更大利益提供参考的目的。

关键词：转移价格；企业自主定价；受外部约束的协议性定价转移价格，又称调拨价格、内部价格或记账价格，是指跨国公司根据全球战略目标，在母公司与子公司、子公司与子公司之间交换商品、劳务、技术乃至借贷资本的价格。

包括产品价格、劳务费报酬、利率、使用费、租金等。

其最大特点是：它不是按照生产成本和正常的营业利润或国际市场供求关系来定价，而是按照子公司所在国的具体情况和母公司全球性经营战略，人为地加以确定。

“它可以远低于实际成本，也可以远高于实际成本，在有些情况下，它与实际成本甚至没有直接联系”（J.S.Arpom & L.H.Radeough）。

根据标的物不同，转移价格的制定方法可以分为有形商品定价方法和无形商品定价方法，由于无形商品的价格可比性差，缺乏可靠的价格基础，因此，其转移价格的制定主要由掌握信息状况，以及双发在谈判中的讨价还价能力决定，比较复杂，所以本文对无形商品的定价不做讨论，仅重点讨论有形商品的转移定价方法。

对转移价格的不同定价方法进行了比较分析，以期为我国跨国经营企业有效实施转移价格策略，实现更大利益提供参考。

一、有形商品转移价格的制定方法（一）企业自主定价法企业自主定价包括：以成本为基础的定价法、以市场为基础的定价法、谈判定价法和其他特殊的定价法。

以成本为基础的转移定价法（cost based transfer pricing），又称为会计学法，它包括边际成本定价法、变动成本定价法、变动成本加成法、完全成本定价法和完全成本加成法。

新所得税法中预约定价安排的利弊分析引言随着经济全球化的发展，跨国企业的税收规避问题日益突出。

为了解决这一问题，许多国家纷纷引入了新的税法，并对跨国企业的利润分配和税收征收进行了调整。

其中，新所得税法中的预约定价安排成为了一种常见的解决方案。

本文将对新所得税法中预约定价安排的利弊进行分析。

什么是预约定价安排？预约定价安排是指国家税务机关与纳税人事先达成协议，确定跨国企业相关交易的价格，从而确定企业所得税的征收基础和税率。

这种安排旨在确保企业按照公允的市场价格进行交易，防止跨国企业利用内部定价进行税收规避。

预约定价安排的利益1. 税收公平性预约定价安排可以消除跨国企业通过调整内部定价来规避税收的行为，从而实现税收公平性。

通过与税务机关的协商并确定合理的交易价格，可以确保企业按照公允的市场价格进行交易，避免利润流失和过度征税。

2. 降低税收争议预约定价安排给予企业征税前的确定性，降低了税收争议的发生。

企业和税务机关事先达成协议并确定合理的内部定价，避免了双方的分歧和争执，减少了纳税人和税务机关之间的纠纷。

3. 提高税务合规性预约定价安排可以强化企业对税务规定的合规性。

企业在与税务机关协商和制定预约定价协议的过程中，需要对其内部定价机制进行审查和调整，确保其符合相关的税务规定。

这将促使企业建立完善的内部控制体系，并加强对税务规定的遵守。

预约定价安排的弊端1. 约束企业行为预约定价安排可能限制了企业的灵活性和自主性。

企业需要在税务机关的指导和审查下进行内部定价的确定，这可能会对企业的经营决策产生一定程度的影响，并限制了企业在定价方面的自由度。

2. 增加行政成本预约定价安排可能增加了企业的行政成本。

企业需要投入大量的时间和人力资源与税务机关进行协商和制定预约定价协议，并对其内部定价机制进行审查和调整。

此外，企业还需要建立和维护相关的文件和记录，以便在需要时向税务机关提供合适的证据。

3. 可能引发争议尽管预约定价安排可以降低税收争议的风险，但仍存在一定的争议可能性。

OECD转让定价指南前言：1. 近20年来，跨国公司在国际贸易中的作用急剧增强。

这部分地反映出各国经济与技术进步的结合在加强，特别在通讯领域更是如此。

由于不能孤立地看待一国关于跨国公司的税收政策，而必须将其置于广阔的国际范畴中加以讨论，因此跨国公司的增长不仅对税务机关而且对跨国公司本身提出了日益复杂的税务问题。

2. 这些税务问题，无论对税务机关还是跨国公司而言，主要源于实践中的困难，即出于税收管辖权的考虑，对跨国集团中某一公司或常设机构的收入与费用难以确定，这种情况在跨国集团的经营运作高度一体化时尤为突出。

3. 对跨国公司而言，要遵从因国而异的法律和管理要求，还会遇到其他问题。

相对于单一企业在单一税收管辖权下的运营，对（不同管辖权下）不同管理要求的遵从，会给跨国公司带来更重的负担，导致其承担更多的遵从成本。

4. 对税务机关而言，在政策和实践两方面都会遇到具体问题。

在政策方面，各国要相互协调其合法征税权，避免对同一所得因一个以上税收管辖权的存在而被重复征税，合法征税权是基于纳税人收入和成本相抵后的利润所得并且这种所得能够被合理判定产生于该国境内。

双重或多重征税会对跨国商品交易和劳务交易以及资本流动产生阻碍。

在实践方面，一国对跨国收入和费用的分配，会因难以获得其管辖权之外的相关资料而受到阻碍。

5. 从根本上说，各国所坚持的征税权取决于其税收体制是采取居民依据的税收体制、还是收入源泉依据的税收体制、还是两者并举。

在居民依据的税收体制下，一国会将其税收管辖权范围内的任一居民（包括居民公司）的全部或部分收入，包括产生于该国境外的收入，均纳入其税基。

在收入源泉依据的税收体制下，一国会将产生于其税收管辖权范围内的所有收入纳入其税基，而不考虑纳税人的居民身份。

当对跨国公司行使征税权时，经常把这两种征税依据结合在一起运用，将跨国公司内的每一个企业都看作一个独立实体来行事征税权。

OECD成员国选择这种独立实体征税法作为最合理的方法，既能够获得公平结果又使双重征税风险降低到最小。

解读预约定价安排（APA）: 一种新型转让定价管理制度的产生-财税法规解读获奖文档预约定价安排（APA）的出现被誉为转让定价管理制度发展的里程碑。

APA 以其能降低行政成本、促进争议解决、避免双重征税、降低跨国企业税务风险和遵从成本、促进国际经济合作等特点, 逐渐被人们接受, 并在世界范围内得到迅速发展。

2009年刚出台的《特别纳税调整实施办法》用专章规定了APA制度, 并且可运用APA的门槛并不高, 很多企业都可以从中受益。

预约定价安排（以下简称APA）是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法, 向税务机关提出申请, 与税务机关按照独立交易原则协商, 确认后达成的协议。

它是税务机关和纳税人之间为了解决潜在的转让定价争议而作出的一种程序性安排。

预约定价不仅包括APA签订过程本身, 而且包括APA签订前后的磋商、跟踪执行、监管等一系列制度安排。

许多国家都规定, 对关联企业转让定价行为, 税务机关如果认为其违背公平交易原则, 有权进行调整。

在转让定价管理中, 这种事后调整（在企业定价并经营运作一段时间之后, 再由税务机关进行调整）往往会因为双方在标准和方法上的分歧而引发税企争议, 也会因为不同国家税务机关间对转让定价问题的分歧引发双重征税或其他争议。

在APA中, 税企双方事先以对话方式确定一系列标准, 以此作为一段时间内所涉及交易的转让定价问题。

它使转让定价问题在企业经营运作之前就被明确并作为经营运作的指导, 从而增加了企业对经营和税收问题的可预测性, 也避免了税企争议的发生。

在双边和多边APA中, 由于不同国家的税务机关都参与其中, 对各国税收管辖权内企业的转让定价问题进行协调, 从而减少了国与国之间的转让定价争议。

转让定价法律制度的演变APA是一种新型的转让定价管理制度。

所谓转让定价（transferpricing）, 是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价, 通过转让定价所确定的价格称为转让价格。