被审计单位函证统计表

资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载审计程序(函证、分析程序)地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容获取审计证据的审计程序一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握）（一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握）按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。

1．风险评估程序（第六章展开）2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开）3．实质性程序（展开）（二）风险评估程序1．含义风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。

2．目的风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

3．内容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。

（三）控制测试1．含义控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。

2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。

（四）实质性程序1．含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。

2．实质性程序类别（1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

编号科目名称工作底稿名称索引号1应收票据导引表4200
2应收票据程序表4200-0 3应收票据明细表4200-1 4应收票据明细表（续）-期末明细情况表4200-1-1 5应收票据票据备查登记核对表4200-2 6应收票据监盘表4200-3 7应收票据应收票据函证结果汇总表4200-4 8应收票据票据质押统计表4200-5 9应收票据已背书未到期票据统计表4200-6 10应收票据应收票据转为应收账款统计表4200-7 11应收票据贴现利息检查表4200-8 12应收票据带息票据应计利息检查表4200-9 13应收票据应收票据期后收款检查表4200-10 14应收票据坏账准备测试表4200-11 15应收票据应收票据凭证抽查表4200-12
被审计单位：编制人：日期：2021-1-20财务报表截止日：2020-12-31复核人：日期：2021-3-20备注：输入日前时前面加撇[']使
其变成文本格式，打印底稿时，设
定要处于打开状态。

预付账款审计小结
一、审计目标
1、确定预付账款是否存在。

2、确定预付账款是否归被审计单位所有。

3、确定预付账款增减变动记录是否完整。

4、确定预付账款期限末余额是否真实、正确。

5、确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。

二、审计程序
1、获取或编制含有账龄分析的预付账款明细表,复核加计数是非
曲直否正确，并与总账、明细账核对相符,检查期初数是否与
上期期末数相符。

2、实施分析性复核，分析预付账款及其主要明细项目期末余额与
期初余额间的重大和异常变动。

3、选取金额大、账龄长或异常项目进行函证，编制函证统计表，
并对函证情况进行分析，对回函不符的，提请企业查明原因或作适当调整。

4、对于未回函或无法函证的预付账款，执行以下替代程序，以验
证其真实性：
（1）检查资产负债日后是否已收到货物并冲销预付账款。

（2）检查预付账款发生时的原始凭证，如销售合同、付款凭证。

5、对于用非记帐本位币结算的预付账款，检查其采用的汇率及折
算方法是否正确。

6、结合账龄分析，关注预付账款的账务处理是否及时，对长期无
发生额的大额款项应查明原因，检查其真实性和是否可能形成坏账。

7、分析预付账款明细账货言方余额，必要时作重分类调整。

8、检查是否存在预付关联企业的款项，并在关联交易中作恰当披
露。

9、检查预付账款在资产负债表上的披露是否恰当。

编制人：
2006年月日。

【实战干货】审计前看看！应收账款审计方法（建议收当今主流的审计是一种以风险为导向的审计，它要求审计人员先评估财务报表重大错报风险，在评估的结果上设计并实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计程序得出恰当的审计结论并出具恰当的审计报告。

审计准则告诉我们，第一步做的是风险评估。

风险评估的主要方法有询问、观察与检查、分析程序和穿行测试，目的是了解被审计单位及其环境。

第二步是风险应对。

风险应对主要从两个方面出发，一方面是报表层次，即风险评估过程中识别的重大错报风险与报表整体相关，进而影响多个认定（比如内部控制环境的薄弱、对报表有重大影响的高级人员的频繁变动等）。

它要求审计人员应对这类风险时更加强调保持职业怀疑态度的必要性，尽可能多地分派经验丰富的审计人员，执行审计程序时融入更多不被管理层预见的方法等。

另一方面是认定层次，即风险评估过程中识别的重大错报风险与特定的某个交易、账户余额、列报的认定相关，包括我们熟悉的控制测试和实质性审计程序。

根据中注协公开披露，很多审计人员针对应收账款坏账准备程序，未能实施恰当审计程序。

未执行重要客户应收账款函证程序，如2015年12月31日盛天传媒应收东阳虹途影视文化发行有限公司（以下简称“东阳虹途”）686万元，占公司应收账款余额的51.12%，为公司应收账款余额最大客户，且2015年12月盛天传媒和东阳虹途存在大额合同变更，将2013年发行许可合同授权使用费由5040万元变更为2240万元。

而在执行盛天传媒2015年应收账款审计程序时，未对大额合同变更保持合理关注，未对应收东阳虹途期末余额实施函证程序，未说明不予函证的理由，也未实施充分、有效的替代测试。

下面就以我们熟知的应收账款为例，浅析一下应收账款审计。

在我们的实际工作中，几乎每家被审计单位都涉及应收账款的审计，按照审计准则的要求，理清审计思路是必须也是必要的。

应收账款是公司五大循环中销售与收款循环的组成部分，往往融合在风险评估和风险应对的控制测试中，这里不做赘述，下面仅对进一步审计程序中的实质性审计做一下简单总结。

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南（2010年11月1日修订）一、函证程序（一）确定需要确认或填列的信息（参见本准则第十四条第（一）项）1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。

函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。

（二）选择适当的被询证者（参见本准则第十四条第（二）项）2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。

例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。

（三）设计询证函（参见本准则第十四条第（三）项）3．询证函的设计可能直接影响回函率，以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。

4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括：（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；（5）沟通的方式（如以纸质、电子或其他介质等形式）；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函。

只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函；（7）预期的被询证者确认或提供信息（如被询证者能够提供的信息是单张发票金额还是总额）的能力。

5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。

通常认为，对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。

但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。

为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额（或其他信息），而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。

但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。

6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。

浅析函证不当导致审计失败的原因及其应对措施沃巍勇;罗联玬【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2018(000)005【总页数】4页(P80-83)【作者】沃巍勇;罗联玬【作者单位】天健会计师事务所;天健会计师事务所【正文语种】中文一、问题的提出在审计过程中，注册会计师对审计项目评估的认定层次重大错报风险越高，就越需要获取更多更有说服力的审计证据，而审计证据的可靠性受到被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质，以及审计证据的来源和性质的影响。

通常情况下，从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

而在各种外部获取审计证据的程序中，函证程序占有举足轻重的地位，本文通过案例分析总结函证程序不当可能导致审计失败的原因。

函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

实施函证程序，可以帮助注册会计师获取可靠性高的审计证据，以应对由于舞弊或错误导致的特别风险，从而提高审计总体质量，降低审计风险。

但是如果注册会计师函证执行不当，不仅获取的审计证据相关性和可靠性受到影响，伴随而来的审计风险也将大幅提高，如果被审计单位存在舞弊的情形，同时注册会计师未严格执行函证程序，很可能直接导致审计失败，进而受到行政处罚及承担相应的法律责任。

二、函证不当导致审计失败的原因分析本文选取2014-2017年度中国证监会行政处罚公告中关于会计师事务所和注册会计师的行政处罚公告进行统计，信息均来自中国证监会网站。

经统计，会计师事务所及注册会计师在此期间受到的行政处罚共计14例，其中11例在行政处罚决定书中明确指出注册会计师在执行函证程序时存在不当的行为，占比高达78.57%。

11例涉及函证执行不当所违反的《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》的具体条款，具体如表1所示。

函证程序主要包括四个部分：函证决策、函证的内容、询证函的设计和函证的实施与评价，可以概括为函证前、中、后三个环节。

审计中函证存在的问题及对策2019-10-26【摘要】函证作为重要的审计程序，越来越受到审计⼈员的重视，但在审计实施过程中还存在⼀些问题，为此本⽂提出了⼀些实操性的措施。

【关键词】审计函证问题对策⼀、函证在审计中的应⽤函证是指审计⼈员直接从第三⽅取得与函证信息有关的审计证据并对取得的审计证据进⾏评价的过程。

由于函证在发送的时候通常采⽤的是书⾯的形式，⽽且函证所获取的审计证据来源于被审计单位以外的第三⽅，因此，通过函证所取得相关审计证据的可靠性很⾼，能为审计⼈员提供证明⼒⾮常强的审计证据，从⽽提⾼审计的质量，降低审计的风险。

函证程序在审计实务中的应⽤领域⾮常⼴泛，其应⽤范围并不是局限于对应收账款、应收票据实施函证，还可对银⾏存款、长短期借款以及与⾦融机构有往来的其他重要信息、实收资本等进⾏函证。

函证程序既可⽤于有关书⾯资料落实性的证实，⼜可⽤于有关财产物资情况的证实，还可以⽤于某些责任⼈有关情况的证实。

⼆、审计中函证应⽤存在的问题（⼀）函证本⾝具有的局限性函证作为审计⼈员为获取可靠审计证据必不可少的审计程序，它本⾝具有⼀定的局限性。

审计⼈员实施的函证程序主要有寄发、收复、分析核实、评价询证函等等，这会发⽣较多的⼈⼒、物⼒。

如审计⼈员向被函证单位或⼈员发送积极式函证，若没有收到被函证单位或⼈员的答复函，这时审计⼈员需再次发函进⾏取证，这⽆疑增加了审计的成本，增加了函证的成本，降低了审计⼈员实施函证程序获取审计证据的⼯作效率。

此外，因寄送地址不详细准确或在寄发途中出现问题导致被函证单位或⼈员根本没有收到询证函;我国相关审计法律法规并没有对被函证单位或⼈员不回函以及向审计⼈员提供假冒的回函进⾏法律约束，这使得其觉得⾃⼰没有责任对审计⼈员的发函进⾏回复等等，导致审计⼈员难以回收询证函，⽆法获取相关的审计证据，严重影响了审计⼈员的审计⼯作。

（⼆）函证对象及⽅式的选择不恰当审计⼈员在对被审计单位实施函证程序时，存在对被审计单位中的函证对象随意选择的现象。

审计抽样案例（非统计抽样细节测试）典型示例（由教材例题改编）：【题干】假设ABC会计师事务所的A注册会计师拟通过函证测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。

甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1651个借方账户组成。

第一步样本设计阶段：①明确测试目标：应收账款余额存在认定，即是否可能存在高估。

②确定总体：注册会计师将总体定义为2015年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额代表总体的实物是2015年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。

③定义抽样单元：注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。

④界定错报：违反应收账款存在认定（高估应收账款）。

注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。

错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。

第二步选取样本阶段：①确定可容忍错报：注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元（通常为小于等于实际执行的重要性）。

②剔除特殊项目：注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。

剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户。

抽样总体统计表③考虑重大错报风险，选取保证系数：注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。