新旧企业所得税对比

企业所得税改革重大内容一、税率新税法：25%老税法：33%二、纳税人新税法：以构成法人的企业或组织为纳税人。

老税法：以独立经济核算的企业或组织为纳税人，即对实行独立核算的总分公司要分别纳税，而不能汇总纳税。

三、税前1工资新税法：按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除。

老税法：对企业和单位规定税前扣除标准，实行计税工资制度，即每月每人工资税前扣除限额最高为960元，超过部分不允许税前扣除。

四、扣除项目1捐赠新税法：对企业的公益救济性捐赠（即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠）在其年度应纳税所得额12％以内的部分准予扣除。

老税法：对企业的公益救济性捐赠（即企业向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害等地区的捐赠）在其年度应纳税所得额3％以内的部分准予扣除。

2广告费新税法：企业的广告费支出不超过当年销售收入15％的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除。

老税法：企业广告费的扣除实行分类扣除政策，一是高新技术企业等可据实扣除；二是粮食类白酒广告费不得在税前扣除；三是其他企业的广告费支出按当年销售收入一定比例（包括2％、8％、25％）扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除。

五、税收优惠1高新技术新税法：对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

老税法：国家高新技术产业开发区内的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年，之后减按15％的税率征收。

2创业投资新税法：对国家需要扶持的创业投资所得，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额，具体办法由国务院规定。

老税法：无3研发费用新税法：企业研发费用可按其实际发生额的150％抵扣当年应纳税所得额。

老税法：企业研发费用可据实扣除，对研发费用增长幅度在10％以上的，可再按实际发生额的50％抵扣当年应纳税所得额。

4基础设施新税法：企业从事港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等公共基础设施项目投资经营的所得，予以两年免征、三年减免征收企业所得税。

新旧企业所得税法优惠政策对比（一）境外所得抵扣税额的计算•1、分国不分项•2、抵免限额=某国外所得*法定税率（25%）•3、年限：超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

旧企业所得税法优惠政策过渡（一）自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。

其中：1）享受企业所得税15%税率的企业，2008年18%2009年20%2010年22%2011年24%2012年25%2）原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。

自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。

享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按有关规定计算享受税收优惠。

企业所得税过渡优惠政策与新税法及施行条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。

所得税在总分机构企业之间的分配和预缴（一）总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的50%在各分支机构之间进行分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款由中央与分支机构所在地按60:40分享。

分摊时三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

当年新设立的分支机构第二年起参与分摊，当年撤销的分支机构第二年起不参与分摊。

计算公式如下：各分支机构分摊预缴额=所有分支机构应分摊的预缴总额×该分支机构分摊比例其中：所有分支机构应分摊的预缴总额=统一计算的企业当期应纳税额×50％某分支机构分摊比例=0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）+0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）+0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）例：A公司有B、C、D三个分公司，2008年6月30日，A公司税前利润总额为2000万元，其他相关资料如下（以下数字为2006年1-6月数字）：机构名称营业收入职工工资资产总额合计A 3000万600万4000万7600万B 1000万200万2000万3200万C 700万150万1800万2650万D 300万50万1200万1550万合计5000万1000万9000万15000万统一计算的当期应预缴额=2000×25％＝500万元所有分支机构应分摊的预缴总额＝500×50％＝250万元A分摊比例＝0.35×(3000/5000)+0.35×(600/1000)+0.3×(4000/9000)=55%B分摊比例＝0.35×(1000/5000)+0.35×(200/1000)+0.3×(2000/9000)=21%C分摊比例＝0.35×(700/5000)+0.35×(150/1000)+0.3×(1800/9000)=16%D分摊比例＝0.35×(300/5000)+0.35×(50/1000)+0.3×(1200/9000)=8%各分支机构分摊预缴额：A应分摊预缴额=250×55％+250=387.5万元B应分摊预缴额=250×21％=52.5万元C应分摊预缴额=250×16％=40万元D应分摊预缴额=250×8％=20万元。

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新旧企业所得税法对比——纳税人-财税法规解读获奖文档《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新法）第一条规定：在中华人民共和国境内除个人独资企业、合伙企业以外的所有企业和其他取得收入的组织（以下统称为企业）为企业所得税的纳税人。

既包括企业、事业单位，也包括有取得收入的其他组织；既包括国有企业、集体企业、乡镇企业，也包括联营企业、股份制企业、有限责任公司和股份有限公司；既包括内资企业，也包括外商投资企业和外国企业；既包括独立企业，也包括企业的分支机构；既包括依照中国法律成立的企业，也包括依照外国法律成立的企业；既包括设立在中国境内的企业，也包括设立在境外的企业在中国境内取得的收入。

与《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》相比，有以下不同：1、囊括了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的所有企业。

原《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定的纳税人只限定为设立在中国境内的内资企业；原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定的纳税人只限定为设立在中国境内的外商投资企业和外国企业。

新法首先为明确在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

2、个人独资企业、合伙企业不是新法规定的企业所得税纳税义务人。

新法第一条第二款规定：个人独资企业、合伙企业不适用本法。

按照《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发[2000]16号）和《财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人投资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税[2000]91号）精神，自2000。

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新旧企业所得税法的比较-财税法规解读获奖文档
新企业所得税法及其实施条例（以下简称新税法）已于2008年1月1日正式实施，以取代原内资企业执行的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和外资企业适用的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下称旧税法）。

新税法与旧税法相比有较大变化。

一、纳税人
旧税法将纳税人分为内资企业和外资企业，实行区别对待，使外资企业拥有超国民待遇。

新税法不再区分内资企业与外资企业，统一规定，企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税纳税人，并按照国际通行做法，将纳税人划分为居民企业和非居民企业，分别规定其纳税义务，即居民企业应就其境内外的全部所得纳税，非居民企业只就其来源于中国境内的所得纳税。

为防范企业避税，对依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。

为此，实施条例还明确了实际管理机构的政策含义，即指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构；对非居民企业所设立的机构、场所的政策含义进一步明确，即指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构、工厂、农场、提供劳务的场所、从事工程作业的场所等，并明确非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，视为非居民企业在中国境内设立机。

对比新旧企业所得税法2007年3月16日，中华人民共和国主席令第63号公布了新的《企业所得税法》（以下简称新税法），并于2008年1月1日起开始生效。

届时，1991年4月9日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称旧外税法）和1993年12月13日公布的《企业和外国企业所得税暂行条例》（以下简称旧条例）将同时被废止。

新税法相对于两部旧法在应纳税所得额的确定方面有较大的变动，以下从收入总额、准予扣除项目、不准予扣除项目等三个方面对此进行对比分析，以便能更好学习新税法的规定。

一、收入总额的规定不同（一）收入总额的内容发生变化旧条例规定的收入项为：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。

而新税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

相对于旧条例，新税法确定的收入来源和范围更加明确具体。

不仅明确规定以非货币形式的实物形态的收入也作为收入总额的来源，而且还增加了“提供劳务收入”、“接收捐赠收入”、“红利等其他权益性投资收益”等三个收入项目。

（二）增加了不征税收入项目相对于旧条例，在新税法的第七条中增加了三项不征税收入：1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。

二、准予扣除项目的规定不同（一）准予扣除项目的内容发生变化旧条例规定的准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。

同时，对于利息支出、计税工资、三费、捐赠的扣除还规定了具体的扣除范围和标准。

关于捐赠扣除标准为：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。

而新税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

新旧企业所得税法比较分析2008年1月1日起我国施行《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（简称新税法），新税法适应了我国现阶段和中长期经济发展的内在需要，统一了内、外资企业所得税制度，它的实施将对我国经济发展产生深远、重大影响。

本文就新税法与旧税法的差异进行比较分析、分析新税法立法的新意和精神，以供理论探讨和实务操作借鉴。

一、新旧税法主要差异比较分析（一）法律地位不同旧税法体系主要包括《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（主席令[1991]第45号）、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（国务院令［1991］85 号）、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令[1993]137号）、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（财政部财法字[1994]第003号），除外资企业所得税法是经七届全国人大第四次会议通过的外，旧条例、实施细则则分别为国务院、财政部发布的。

而新税法《中华人民共和国企业所得税法》是经十届全国人大五次会议通过的，以2007年主席令第63号公布的法律，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》是以2007年国务院令第512号公布的，从法律地位上新所得税法应该高于旧所得税法。

（二）纳税主体所得税旧条例规定的纳税人为中国境内实行独立经济核算的企业或者组织，具体包括：1.国有企业；2.集体企业；3.私营企业；4.联营企业；5.股份制企业；6.有生产、经营所得和其他所得的其他组织。

外资企业所得税法的纳税人为中国境内的外商投资企业和外国企业。

新税法借鉴国际经验，明确实行法人所得税制度，并采用了规范的居民企业和非居民企业的概念。

规定的纳税人为中国境内的企业和其他取得收入的组织，包括企业（含外商投资企业、外国企业）、事业单位、社会团体、其他取得收入的组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。

（三）税率旧条例税率为33%，旧外税法中规定外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30％，地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3％。

企业所得税会计新准则与旧制度的对比分析一、引言随着税法和会计准则的不断更新，企业在所得税会计处理上需要适应新的变化。

本文档旨在对比分析企业所得税会计新准则与旧制度的主要差异，并探讨这些变化对企业的影响。

二、新旧准则概述旧制度：通常指的是企业过去遵循的所得税会计处理方法，可能基于历史成本原则和过去的税法规定。

新准则：指的是最新发布的所得税会计准则，如国际财务报告准则(IFRS)中的IAS 12《所得税》或中国会计准则中的相关条款。

三、主要差异对比1. 计税基础与会计基础的差异处理旧制度：可能较少区分计税基础与会计基础的差异，或对暂时性差异的处理较为简化。

新准则：要求企业对计税基础与会计基础的差异进行详细识别，并对暂时性差异进行系统性的会计处理。

2. 暂时性差异的处理旧制度：可能只对某些特定的暂时性差异进行调整，对其他差异不予考虑。

新准则：要求企业对所有暂时性差异进行评估，并计算相关的递延所得税资产或负债。

3. 递延所得税的确认旧制度：可能对递延所得税的确认较为保守，只在有明确的转回迹象时才进行确认。

新准则：放宽了递延所得税的确认条件，允许企业在满足一定条件下确认递延所得税资产。

4. 税率变动的处理旧制度：可能要求企业在税率变动时立即调整递延所得税资产或负债。

新准则：提供了更为灵活的处理方法，允许企业在税率变动时对递延所得税资产或负债进行重新评估。

5. 亏损补偿的处理旧制度：可能对亏损补偿的处理较为简单，只允许在有限的年度内进行补偿。

新准则：允许企业在更长的时间范围内或通过更多样化的方式进行亏损补偿。

四、新准则对企业的影响会计处理的复杂性：新准则要求企业进行更为详细的会计处理，增加了会计工作的复杂性。

税务筹划的空间：新准则提供了更多的税务筹划空间，企业可以更有效地管理税务风险。

财务报表的透明度：新准则增强了财务报表的透明度，有助于投资者和其他利益相关者更好地理解企业的税务状况。

合规成本的增加：企业可能需要投入更多的资源来适应新准则，包括培训、系统升级等。

新企业税与老企业税的区别在全国人大十届五次会议表决通过新的企业所得税后，从2008年1月1日起即将实施新的企业所得税法。

在新税法中对原有的企业所得税制度和相关政策进行了重大调整。

在本次我公司获得的内部资料“企业所得税实施条例”送审稿中对已发布的新企业所得税法中的一些概念和条款的具体实施做出了明确解释，本稿将从新旧税法的对比中的五个普遍关心的方面对新企业所得税法及其实施条例做出解读。

一、纳税义务人和纳税义务的界定新企业所得税法中纳税义务人的范围为除独资企业和合伙企业外的企业和其他取得收入的组织，取消了以往内外资所得税法分别确定的纳税义务人的做法，同时类似于个人所得税纳税义务人居民纳税人与非居民纳税人的不同，并为体现不同企业承担不同纳税义务的原则，引进了居民企业和非居民企业的概念。

在国际上，居民企业的判定标准有很多，“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”和“总机构所在地标准”等，结合我国的实际情况，新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，并对居民企业和非居民企业作了明确界定。

新税法名词解释：居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

”相应的，随着纳税义务人分类的变化，其纳税义务也相应的有所改变，新税法规定：“居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。

”这与个人所得税法中居民纳税人负有无限纳税义务、非居民纳税人负有限纳税义务的相关规定的十分相似的。

在现行税法中，对于企业所得税中所规定的内资企业纳税义务人“应当就其生产、经营所得和其他所得，缴纳企业所得税。

…包括来源于中国境内、境外的所得。

”对于外商投资企业和外国企业纳税义务人“外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。

新旧企业所得税法之部分不同点对比责任编辑：大琳日期：2008-10-31一、综述2007年3月16日，十届全国人大第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，该法将于2008年1月1日起施行。

新的《中华人民共和国企业所得税法》统一了内、外资企业所得税制度，将取代1993年12月13日发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。

新《企业所得税法》的颁布实施，对营造各类企业公平竞争的税收环境，推进税制现代化建设，促进国民经济又好又快发展，将会产生深远影响。

二、对比项目旧企业所税法规定要点新企业所得税法规定要点纳税人企业所得税纳税人是同时具备在银行开设帐户；独立建帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或组织。

有关要点：企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。

需要注意的是：一、个人独资企业、合伙企业不适用本法。

二、强调的是以法人为纳税申报主体。

三、法人一般能独立核算，但能独立核算的不一定是法人。

企业设有多个不具有法人资格营业机构的，应由法人汇总纳税。

四、企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。

（一）“居民企业”概念有关问题1．认定条件：——在中国境内注册成立的具有法人性质的企业和组织（遵照注册原则）。

——实施管理控制的机构在中国境内（遵照有效管理地原则）。

实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企业。

——境内企业到境外低税率地注册——境外注册公司举家回归2．具体形式：公司：依法设立的有限责任公司（包括一人有限责任公司）、股份有限公司；企业：依法设立的企业；事业单位；社会团体；民办非企业单位；基金会；其他组织。

（二）“非居民企业”概念有关问题指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。