第7章借款费用核算
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1、下列必须先计入资产,分期扣除的费用项目是( D )。
A.债券利息B.拆借资金的利息C.短期借款利息D.经过12个月以上的建造期,存货发生的合理借款费用2、下列投资收益中,可免交企业所得税的是( C )。
A.股票现金股利B.企业债券利息收益C.购买国债利息收益D.对外投资取得的利润3、根据税法规定,债券利息可以在税前列支,下列哪种债券的付息方式最有利于企业获得利息税前扣除收益( B )。
A.复利年金法,每年等额偿还本金和利息B.复利计息,到期一次还本付息C.每年付息,到期还本D.每年等额还本,并且每年支付剩余借款的利息4、下列权益筹资方式中属于在特定税收条件下减少投资者税负的手段的是( D )。
A.发行普通股B.发行优先股C.吸收直接投资D.利用留存收益5、下列关于存货计价的叙述中,正确的是( A )。
A.期末存货如果计价过低,当期的利润可能因此而相应增加B.期末存货计价过高,当期的利润可能因此而相应增加C.期初存货计价过低,当期的利润可能因此而相应减少D.期初存货如果计价过高,当期的利润可能因此而相应增加6、被投资企业需要投资企业的一处房产,如果投资企业以该房屋直接投资入股,参与利润分配,承担投资风险,按国家相关税收政策规定( B )。
A.需要缴纳土地增值税、营业税、城建税、教育费附加B.不需要缴纳土地增值税、营业税、城建税、教育费附加C.需要缴纳土地增值税,但不需要缴纳营业税、城建税、教育费附加D.需要缴纳营业税、城建税、教育费附加,但不需要缴纳土地增值税7、购买100元商品打5折,买100送50元购物券或送50元现金,对企业来讲,三种不同促销方式的应交增值税( C )。
A.无差异B.购买100元商品打5折的应交增值税最高C.买100送50元购物券的应交增值税最高D.买100送50元现金的应交增值税最高8、税务管理作为企业理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是( B )。
A.使缴纳所得税费用最低B.使企业价值最大化C.使社会效益最大化D.使企业利润最大化9、对于设有财务公司或财务中心(结算中心)的集团企业来说,以下几种筹资方式中,税收筹划空间最大的是( C )。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《经济法》第七章讲义5利息支出(6)利息支出:(7)总机构分摊的费用:非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用证明文件并合理分摊的,准予扣除。
【例题·单选题】(2010年)根据企业所得税法律制度的规定,企业缴纳的下列税金中,不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是()。
A.增值税B.消费税C.营业税D.房产税[答疑编号5677070306]『正确答案』A『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除的税金。
准予企业所得税前扣除的是“增值税以外”的各项税金及其附加。
3.损失:(1)企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除(结合增值税进项转出)。
【注意】损失要结合增值税的内容,考虑是否进项转出(2)企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。
(3)企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度,企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损。
【例题·计算题】某企业2009年因人为管理不善发生意外事故,损失库存外购原材料30万元,取得保险公司赔款8万元;因自然灾害的原因发生存货损失20万元。
税前扣除的损失是多少?[答疑编号5677070307]『正确答案』税前扣除的损失=30+30×17%-8+20=47.1(万元)。
4.其他支出(1)借款费用①费用化:生产经营活动中发生的合理的不要资本化的借款费用,准予扣除。
②资本化:为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的,在。
第七章无形资产和其他资产无形资产是企业资产中重要的一类。
本章要紧介绍无形资产和其他资产的概念、内容、计价和核算方法。
重点掌握无形资产的计价和核算方法;了解其他资产的核算方法;了解无形资产的概念、特征和内容。
第一节无形资产一、无形资产概述〔一〕无形资产的概念无形资产,是指企业拥有或操纵的没有实物形态的可识不非货币性资产。
无形资产可通过外购、自行开发、投资者投进、债务重组、以非货币性交易换进等方式取得。
包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
〔二〕无形资产的特征1.无形资产没有实物形态。
不具有实物形态是无形资产区不于其他有形资产的一个显著标志。
2.无形资产具有可识不性。
可识不性是指无形资产能够从企业的其他资产中不离出来,或者虽不能够不离,但能够识不出来。
只有满足以下两个条件之一时,无形资产才具有可识不性:〔1〕能够从企业中不离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;〔2〕源自合同性权利或其他法定权利,不管这些权利是否能够从企业或其他权利和义务中转移或者不离。
商誉的存在与企业自身不能不离,不具有可识不性,不是无形资产。
3.无形资产属于非货币性资产。
货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
〔三〕无形资产的内容1.专利权。
专利权是指权利人在法定期限内对某一制造制造所拥有的独占权和专有权。
2.商标权。
商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。
3.土地使用权。
土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
4.著作权。
著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。
5.特许权。
特许权也称专营权,是指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利,或是一家企业同意另一家企业使用其商标、商号、技术隐秘等的权利。
财政部关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知正文:---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于印发《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则的通知财会[2006]3号国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关中央管理企业:为规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则--基本准则》等国家有关法律、行政法规,我部制定了《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则,现予印发,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。
执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
执行中有何问题,请及时反馈我部。
附件:企业会计准则(具体准则)二○○六年二月十五日附件:企业会计准则企业会计准则第1号--存货第一章总则第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则:(一)消耗性生物资产,适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。
(二)通过建造合同归集的存货成本,适用《企业会计准则第15 号——建造合同》。
第二章确认第三条存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
第四条存货同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;(二)该存货的成本能够可靠地计量。
第三章计量第五条存货应当按照成本进行初始计量。
《财务会计学(中、高级)(第三版)》思考练习题参考答案李宝珍裴淑红付倩第一章总论 (2)第二章货币资金 (2)第三章金融资产 (5)第四章存货 (10)第五章长期股权投资 (15)第六章固定资产 (17)第七章无形资产及其他非流动资产 (21)第八章负债 (24)第九章所有者权益 (31)第十章收入、费用和利润 (33)第十一章财务报告 (39)第十二章非货币性资产交换 (51)第十三章债务重组 (55)第十四章或有事项 (60)第十五章借款费用 (62)第十六章所得税 (64)第十七章外币折算 (67)第十八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正 (70)第十九章资产负债表日后事项 (75)第二十章合并财务报表 (78)第一章总论一、重要概念(略)二、简答题(略)三、单项选择题1.B 2.A 3.D 4.A 5.B 6.B 7.A 8.B 9.C 10.A 四、多项选择题1.ABCD 2.ABC 3.ACD 4.ABD 5.ABC 6.ABC 7.ABC 8.ACD 9.AC 10.ACD五、判断题1.错2.错3.错4.错5.错6.对7.对8.对9.对10.错第二章货币资金一、重要概念(略)二、简答题(略)三、单项选择题1.C 2.A 3.B 4.B 5.D 6.A 7.C 8.D四、多项选择题1.BCD 2.ABCD 3.ABC 4.ABD 5.BCD 6.ABCD 7.ABCD 五、判断题1.× 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.√六、核算题1.【解析】根据上述资料,甲公司的会计处理如下:(1)1月3日,查明原因处理现金溢余时借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100贷:其他应付款——应付现金溢余(光辉公司) 100借:其他应付款——应付现金溢余(光辉公司) 100贷:库存现金 100(2)1月8日,开立采购专户,预借差旅费时借:其他货币资金——外埠存款 100 000 贷:银行存款 100 000 借:其他应收款——王芳 800贷:库存现金 800 (3)1月17日,取得银行汇票时借:其他货币资金——银行汇票 26 000贷:银行存款 26 000 (4)1月20日,预付货款时借:预付账款 25 500贷:其他货币资金——银行汇票 25 500 (5)1月23日,销售商品时借:银行存款 105 300贷:主营业务收入 90 000应交税费——应交增值税(销项税额) 15 300(6)1月24日,银行汇票收到多余款项时借:银行存款 500 贷:其他货币资金——银行汇票 500 (7)1月25日,采购材料取得票证时借:在途物资 80 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600贷:其他货币资金——外埠存款 93 600 (8)1月31日,收到多余款项,报销差旅费时借:银行存款 6 400 贷:其他货币资金——外埠存款 6 400 借:库存现金 50 管理费用 750贷:其他应收款——王芳 800(9)1月31日,存现时借:银行存款 18 000贷:库存现金 18 0002.【解析】根据上述资料,乙公司的会计处理如下:(1)提现时借:库存现金 15 000贷:银行存款 15 000(2)预借差旅费时借:其他应收款——刘芳 1 500贷:库存现金 1 500(3)收到货款时借:银行存款 50 000贷:应收账款 50 000(4)归还货款时借:应付账款 20 000贷:银行存款 20 000(5)报销差旅费时借:管理费用 1 650贷:其他应收款——刘芳 1 500库存现金 150(6)现金短缺时借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200贷:库存现金 200借:库存现金 200贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200(7)取得银行本票时借:其他货币资金——银行本票 50 000贷:银行存款 50 000 (8)采购材料取得票证时借:原材料 45 000应交税费——应交增值税(进项税额) 7 650贷:其他货币资金——银行本票 50 000银行存款 2 650 (9)用信用卡购买办公用品时借:管理费用 2 300贷:其他货币资金——信用卡 2 3003.(1)根据上述资料,甲公司应编制银行存款余额调节表如下:银行存款余额调节表2011年12月31日金额单位:元(2)如果调节后双方的银行存款余额仍不相等,应及时核查原始凭证、记账凭证、银行存款明细账与总分类账,以及未达账项,更正错账并重新编制银行存款余额调节表调节相符。
第七章习题与思考一、甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为l0%,每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10 662.10万元,款项已存入银行。
厂房于20×7年1月1日开工建造,20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准,当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债,取得投资收益760万元。
20×7年12月31日工程尚未完工,该在建工程的账面余额为()。
A.4 692.97万元B.4 906.21万元C.5 452.97万元D.5 600万元[答案]A(2007年CPA)[解析]专门借款的借款费用资本化金额=10662.10×8%-760=92.97(万元),在建工程的账面余额=4600+92.97=4692.97(万元)。
二、2007年1月1日,甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。
2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用,7月31日验收合格,8月5日办理竣工决算,8月31日完成资移交手续。
甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为()。
A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日参考答案:A(2010年中级)答案解析:构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化,即6月30日。
三、2007年2月1日,甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。
2007年11月12日,厂房扩建工程达到预定可使用状态;2007年11月28日,厂房扩建工程验收合格;2007年12月1日,办理工程竣工结算;2007年12月12日,扩建后的厂房投入使用。
假定不考虑其他因素,甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。
A.2007年11月12日B.2007年11月28日C.2007年12月1日D.2007年12月12日「答案」 A(2008年中级)「解析」购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时,借款费用应当停止资本化。
第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价,它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、发行公司股票佣金2 000万元,借款利息200万元。
其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用;其中发行公司股票属于公司权益性融资性质,所发生的佣金应当冲减溢价,不属于借款费用范畴,不应按照借款费用进行会计处理。
(一)因借款而发生的利息因借款而发生的利息,包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息,以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
(二)因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价,发行债券中的折价或者溢价,其实质是对债券票面利息的调整(即将债券票面利率调整为实际利率),属于借款费用的范畴。
例如,XYZ公司发行公司债券,每张公司债券票面价值为1 000元,票面年利率为6%,期限为4年,而同期市场利率为年利率8%,由于公司债券的票面利率低于市场利率,为成功发行公司债券,XYZ公司采取了折价发行的方式,折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失,应当作为以后各期利息费用的调整额。
(三)因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
由于汇率的变化往往和利率的变化相联动,它是企业外币借款所需承担的风险,因此,因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
(四)因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用,是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用,由于这些费用是因安排借款而发生的,也属于借入资金所付出的代价,是借款费用的构成部分。
二、借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
企业会计准则第17号--借款费用第一章总则第一条为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。
第二条借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
第三条与融资租赁有关的融资费用,适用《企业会计准则第21 号――租赁》。
第二章确认和计量第四条企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2第五条借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:(一)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(二)借款费用已经发生;(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
第六条在资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列规定确定:(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
第七章负债第一部分流动负债一、单项选择题1.短期借款所发生的利息,一般应记入的会计科目是( )。
A.管理费用B.投资收益C.财务费用D.营业外支出2.职工薪酬义务的确认时间是在( )。
A.职工提供服务的会计期间B.款项应付或实际支付期间C.在职职工提供服务的会计期间D.退休职工款项应付或实际支付期间3.企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时,应贷记的会计科目是( )。
A.其他业务收入B.营业外收入C.盈余公积D.资本公积4.对于预收货款业务不多的企业,其所发生的预收货款可以通过以下账户进行核算()。
A.应收账款B.应付账款C.预付账款D.其他应收款5.企业开出的商业汇票为银行承兑汇票,其无力支付票款时,应将应付票据的票面金额转作( )。
A.应付账款B.短期借款C.营业外收入D.其他应付款6.企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时,正确的会计处理是将该应付票据()。
A.转作短期借款B.转作应付账款C.转作其他应付款D.仅做备查登记7.下列各项中导致负债总额变化的是( )。
A.赊购商品B.赊销商品C.开出银行汇票D.用盈余公积转增资本8.下列项目中,不通过“应付账款”账户核算的是( )。
A.存入保证金B.应付货物的增值税C.应付销货企业代垫费D.应付货物价款9.下列各项中,应通过“其他应付款”科目核算的是()。
A.应付现金股利B.应交教育费附加C.应付租入包装物租金D.应付管理人员工资10.企业从应付职工工资中代扣的职工房租,应借记的会计科目是( )。
A.应付职工薪酬B.银行存款C.其他应收款D.其他应付款11.企业出售固定资产应交的营业税,应借记的会计科目是()。
A.营业税金及附加B.固定资产清理C.营业外支出D.其他业务支出12.企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费应计入( )。
A.管理费用B.财务费用C.销售费用D.其他业务支出13.企业缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费应通过以下账户进行核算( )。
第七章审计目标参考答案一、单项选择题1[答案] D[解析]管理层不能减轻注册会计师的责任。
2[答案] C[解析]一般地,将X年度的业务列入Y年度的财务报表,将使X年度的财务报表不完整(违反完整性认定),并使Y年度的财务报表不真实(违反发生认定)。
本题考核“完整性”认定。
3[答案] A[解析]四个选项虽然都涉及金额,选项A是金额记错,违反了“计价和分摊”认定;选项B 不影响被审计单位应付款项项目金额的正确性;但选项CD均属于“该记的没有记”或“记了不应记的业务”,违反了“完整性”、“存在”认定。
4[答案] B[解析]担保、抵押的固定资产虽然没有在财务报表中进行披露,但是其所有权还是属于被审计单位的,只不过其在使用上会受到一些限制,因此并不违反计价和分摊、准确性和计价、发生认定。
就题中所述情况而言,被审计单位应在财务报表附注中进行披露的未予披露,违反了完整性认定。
5[答案] D[解析]对入账金额的审查是针对计价和分摊认定的。
6[答案] B7[答案] A[解析]通常情况下,明示性认定包括存在、发生、计价和分摊三项,暗示性认定包括完整性、权利和义务、分类与可理解性。
8[答案] C[解析]固定资产在确定入账价值时,漏记了运费,表明该资产在资产负债表上列示的金额不正确,违反了计价和分摊认定。
9[答案] A[解析]选项B属于“准确性和计价”目标;选项C为“截止”和“发生”目标;选项D属于“计价和分摊”目标。
10[答案] D二、多项选择题1[答案] ACD[解析]选项B属于评价公允性应该考虑的内容。
参考教材P146。
2[答案] ABCD3[答案] ABD[解析]参见教材P147~148。
4[答案] AD[解析]选项B,管理层在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表,管理层对编制财务报表负有直接责任;选项C,管理层和治理层对财务报表的责任不会因为财务报表已经经过注册会计师审计这一事实而减轻。
第七章会计政策、会计估计变更和前期差错更正答案一:名词解释1、会计政策变更,指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
2、追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
3、未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
4、会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。
5、前期差错,是指由于没有运用或错误运用以下两种信息,而对前期财务报表造成遗漏或误报。
一是编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。
二是前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。
6、追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
二:判断改错1、错。
会计政策变更,并不能意味着其期间的会计政策是错误的,是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
2、错。
会计政策变更不是税法政策变更,因此会计政策变更不会出现“应交税金-应交所得税”,采用资产负债表债务法会出现“递延所得税资产(或负债)”。
3、错。
会计实务中,如果不易分清会计政策变更和会计估计变更,则应按会计估计变更进行会计处理。
4、错。
当期发生的交易或事项与以前的有本质差别,而采用新的会计政策,不属于会计政策变更。
5、对。
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
6、错。
在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。
7、对。
对于重要的前期差错,本准则不允许计入发现当期的净损益,而要求对前期的相关项目重新表述。