合并财务报表的合并理论

A B1.合并方法与合并观的关系2.三种合并观的主要区别对应的权益理论母公司观没有独立的、逻辑一致的理论基础。

是"所有者观"和“主体观”的折中。

实体观对应“主体理论”。

主张将债权人和所有者统一看作是企业的权益持有人，并将所有权理论的基本会计等式改写为“资产＝负债＋所有者权益”,或者以更简化的方式,表述为：“资产＝权益”所有权观对应“所有者理论”。

认为，企业所有者是会计关注的中心。

“资产－负债=所有者权益”3.三种合并观下，合并报表的具体区别(假设用960万购买了P公司75%的股权，购买日P公司净资产公允价值为900万，账面价值为800万，逆销的未实现利润为20万)母公司理论合并报表的使用者母公司的股东合并净收益是母公司所有者的净收益，子公司少数股权股东所获得的净收益应排除在外子公司少数股权股东收益在母公司股东来看，是一项费用子公司少数股权股东权益在母公司股东来看，是一项负债子公司净资产的合并（合并子公司净资产的增值）子公司净资产=“购买日子公司净资产的公允价值*母公司持股比例”+“购买日子公司净资产账面价值*少数股东持股比例”未实现利润的抵消顺销全抵，逆销只抵母公司享有的份额合并产生的商誉属于母公司的利益，与少数股东无关AB4.三种合并理论的优缺点优点能解决同一公司隶属于两个或两个企业集团的问题所有权理论由于合并报表是由母公司编的，母公司股东最关心自己份额的净资产，故这一理论得到广泛运用母公司理论实体理论C D E 主要观点母公司观认为合并财务报表的分析主体主要是母公司股东，而按母公司观编制的合并财务报表在具体提供财务信息时又将视野扩大到了少数股东。

主体观强调了编制合并财务报表的目的是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不仅仅为了满足母公司股东的信息需求，因此，主体观认为合并财务报表的分析主体为母公司股东和少数股东。

所有者观强调合并财务报表的主要使用者是母公司股东，编制合并财务报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，而子公司少数股东的信息需求应当通过子公司的个别报表予以满足，也就是说，所有者观认为合并财务报表的分析主体主要是母公司股东。

合并财务报表的合并理论与范围介绍在现代企业的经营活动中，往往会存在多个子公司或关联公司。

为了全面了解和评估企业的经营状况和财务状况，合并财务报表成为必需的工具之一。

本文将介绍合并财务报表的合并理论与范围，并探讨其在财务决策中的重要性。

合并财务报表的定义合并财务报表是指将一个母公司与其所拥有的子公司或其他关联公司的财务信息汇总，形成一个整体的财务报表。

通过合并财务报表，可以展示出企业整体的财务状况、经营成果和现金流量等信息。

合并财务报表是外部股东、投资者、政府监管机构等评估企业经营状况和财务状况的重要依据。

合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论主要涉及两个方面：合并方法和合并原则。

合并方法合并方法是指合并财务报表中各项财务数据的合并方式。

常用的合并方法有两种：全面合并法和权益法。

1.全面合并法：全面合并法适用于母公司对子公司具有控制权的情况。

全面合并法要求将所有资产、负债、净资产、收入和费用等项目合并计算，获得一个整体的财务报表。

全面合并法适用于母子公司之间有较高的一致性和相互依存度的情况。

2.权益法：权益法适用于母公司对子公司具有重大影响力但没有控制权的情况。

权益法要求将母公司对子公司所持股权的比例乘以子公司的净资产、收入和费用等项目，并将其纳入到母公司的财务报表中。

权益法适用于母子公司间有一定程度的关联性和相互依存度的情况。

合并原则合并原则是指在合并财务报表中，对相关项目的确认、计量和报告要求。

合并原则主要包括以下几个方面：1.一致性原则：合并财务报表中的会计政策和会计估计要保持一致，以便比较和分析各期财务数据。

2.实质主义原则：合并财务报表要反映企业实际的经济状况和财务状况，而不仅仅是依据法律形式。

3.增加合并范围的原则：当母公司对子公司具有控制权时，应将其纳入合并范围。

当母公司对子公司具有重大影响力时，可选择使用权益法进行合并。

4.报表日期的统一原则：合并财务报表中的各项财务数据要求以同一日期为基准进行整合和汇总。

一、简述合并会计报表的三种合并理论。

（10分）合并财务报表的基本理论：母公司理论、实体理论和所有权理论。

（1分）（一）母公司理论1.基本思想：站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。

这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当做独立的法人来看待，而是将其视为母公司的附属机构。

（2分）2.特点：（1）反映母公司股东在母公司本身的利益而且要反映它们在母公司所属子公司的净资产中的利益。

（2）当母公司并不拥有子公司100%的股权时，要将子公司的少数股东视为集团外的利益群体，将这部分股东所持有的权益（少数股东权益）视为整个集团的“负债”。

（3）实际上是在母公司个别财务报表的基础上扩大编制范围。

（1分）（二）实体理论1.基本思想：站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。

强调单一管理机构对一个经济实体的控制。

依据这一理论，编制合并财务报表的目的在于，提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营的信息。

（2分）2.特点：（1）母公司及其子公司的资产、负债、收入与费用，也就是合并主体的资产、负债、收入与费用。

（2）如果母公司未能持有子公司100%的股权，则要将子公司净资产（资产减负债后的净额）区分为控股权益与少数股东权益。

（1分）（三）所有权理论1.基本思想：也称业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。

（2分）2.特点：（1）子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表;（2）对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。

（1分）二、企业的“第四张报表”是一张关注于业务数据的“数字资产表”，请谈谈你对企业“第四张报表”的理解。

（20分）（一）企业“第四张报表”的含义：企业的“第四张报表”是以非财务数据为核心，搭建以数据资产为基础，涵盖用户、渠道、产品和财务四大维度的量化额价值管理体系，为企业提供更全面的绩效评估和更深入的管理洞见。

合并财务报表理论1. 引言合并财务报表是指将两个或多个独立实体的财务报表合并为一个整体的财务报表。

在国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）中都有详细的要求和规定来指导企业进行合并财务报表的编制和披露。

2. 合并财务报表的目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供一个全面、准确的财务信息，给用户提供有关企业整体财务状况和经营成果的判断依据。

通过合并财务报表，用户可以更好地了解企业的规模、财务健康状况、商业模式和经营策略等关键信息，从而做出合理的决策。

3. 合并财务报表的原则和方法合并财务报表的编制应遵循一系列原则和方法。

其中，最重要的原则是控制权原则，即根据实际控制情况来确定是否需要进行合并。

此外，合并财务报表还需要遵循以下原则和方法：•一致性原则：在合并财务报表中，需要确保会计政策的一致性，以避免数据的歧义性和不可比性。

•全面性原则：合并财务报表需要包括所有相关实体的财务信息，以确保完整、全面地反映企业的财务状况和经营成果。

•公允价值原则：合并财务报表中的各项财务数据应尽可能地以公允价值进行计量，以提供更准确的信息。

•合并方法：合并财务报表可以采用购买法、权益法和合营公司法等不同的合并方法，根据实际情况选择最合适的方法。

4. 合并财务报表的编制过程合并财务报表的编制过程可以概括为以下几个步骤：步骤一：确定关联方关系首先需要确定关联方关系，即确定哪些实体应被合并到一个整体的财务报表中。

根据实际控制情况和权益比例等因素来确定关联方关系。

步骤二：调整会计政策和会计期间在合并财务报表编制过程中，可能需要对关联方的会计政策和会计期间进行调整，以保持一致性。

步骤三：层层合并将符合合并条件的关联方逐层合并，直到最终形成一个整体的财务报表。

在合并过程中，需要进行财务数据的汇总和调整。

步骤四：处理净资产在合并财务报表中，可能需要对净资产进行处理，包括处理商誉、非控制权益和少数股东权益等。

步骤五：处理关联交易和内部交易合并财务报表中的关联交易和内部交易可能会对财务数据产生影响，需要进行相应的处理和披露。

国家开放大学(高级财务会计)[多项选择题]1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并财务报表的合并理论，它们是（）。

A.所有权理论B.母公司理论C.子公司理论D.经济实体理论参考答案：A,B,D[多项选择题]2、下列子公司应包括在合并财务报表合并范围之内的有（）。

A.母公司拥有其60%的股份权益性资本B.通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C.根据章程或协议，母公司有权控制其财务和经营政策D.已宣告破产的子公司准备关停并转的子公司E.已宣告被清理整顿的原子公司参考答案：A,B,C[多项选择题]3、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（）A.合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量B.合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量C.以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用D.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积E.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润参考答案：B,C,D[多项选择题]4、确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（）。

A.合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B.企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已获得国家取得有关主管部门批准审批C.参与合并各方已办理了必要的财产交接手续D.合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项E.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险参考答案：A,B,C,D,E[多项选择题]5、下列情况中，W公司没有拥有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（）。

浅析编制合并财务报表的三种理论合并财务报表是“实质重于形式”原则在财务报表准则中的具体运用。

它主要是为股权公司的股东和管理上的需要而将整个集团公司视为单一的经济实体，汇编反映集团公司内有关公司的财务状况和经营成果的报表。

目前主流的是三种编制报表的理论。

一、所有权理论（Ownership Theory）母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其拥有的资源（这里所说的资源是一种净资源）。

按照这种观点，子公司整体资源并不是母公司股东享有的，母公司仅仅享有其投资占比对应那部分资源。

所以，当母公司合并全资子公司的会计报表时，应当按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益和损益。

也就是比例合并法（Proportionate Consolidation Method）：（1）母子公司的交易及未实现损益，按母子公司的持股比例抵销；（2）因收购兼并而形成的资产、负债变动及商誉，按母公司的持股比例摊销；（3）合并报表上将不会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”项目。

这种财务报表编制虽然简便易行，但是它并不能反映集团整体的经营状况，而且对于特定行业，1000万资产规模和1亿的资产规模能产生的效益是不一样的，按比例合并其中一部分并不能反映资产的规模效应。

所以这种合并方式合并准则抛弃了，但是是不是消失了呢，答案是没有，因为这种方式被运用到了合营安排的处理上。

二、母公司理论（Parent Company Theory）从控制的角度来看，母公司对子公司的控制不仅限于属其所有的部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并报表的是子公司的全部资产与负债。

其主要特征为：（1）并购的市价成本只由母公司所拥有资产负债分摊，而少数股东权益仅以账面价值反映在合并报表中；（2）合并报表所产生的商誉属于母公司利益，与少数股权无关；（3）子公司中的少数股东权益一般只列为资产负债表的长期负债，所合并的产权属于控股公司所有；（4）在合并利润表上，少数股东应享有的损益作为合并收益的一个减项。

浅谈财务报表的合并理论陈瑜合并财务报表，是当前国际会计的三大难题之一，也是财务会计中最为复杂和充满争议的领域。

在以控股关系为纽带的企业集团内，尤其是在现代企业股权分散化的条件下，通常控股公司（母公司）对被控股公司（子公司）所持有的股份并非100%，甚至不足50%。

这样，子公司还存在着非被控制性股权（少数股权），在这种情况下，三种不同的合并理论----所有权理论、经济实体理论和母公司理论，对合并财务报表的编制将产生不同的影响，本文试对此进行一些探讨。

一、所有权理论（一）主要思想与编制目的所有权理论认为会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分割的整体，立足点是编制合并财务报表的企业对另一企业经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。

因此，编制合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，即满足母公司股东的信息需求，而不是为合并主体的所有股东而编制。

在所有权理论下，母公司和子公司之间是拥有与被拥有的关系，强调的是母公司实际所拥有而不是实际所控制的资源，这种过于稳健的做法与控制的实质背道而驰。

但是，它解决了属于两个或两个以上企业集团公司合并财务报表编制的问题。

（二）合并财务报表的编制在只强调拥有关系的所有权理论下，采用的是比例合并法对被联合控制主体的财务报表进行合并，即按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目的金额纳入相应项目之中，不属于控制者的部分在合并财务报表中不予反映。

因此：1.既不出现少数股东权益，也不出现少数股东收益。

2.子公司净资产的计价：按母公司购买成本的公允价值，只将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并报表。

3.商誉及其归属：在合并报表中，商誉等于母公司投资成本超过其对子公司净资产应享份额的公允价值的差额，自然也只归属于母公司。

4.集团内部交易产生的损益：母公司与子公司之间交易的未实现损益按母公司的持股比例抵销。

二、经济实体理论（一）主要思想与编制目的经济实体理论强调构成母、子公司关系各独立企业组织的法律形式，故认为少数股权股东也是合并主体的一部分，虽然和控股股东相比有投资多少和权利大小之分，但却同属于一个经济实体，应当一视同仁对待。