会计学 05第五章 存货 华南理工大学 工商管理学院
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华南理工大学 工商管理学院 公司理财课件 (3)
NPV Profile
$4,000.00 $2,000.00 $0.00
IRR = 10.11% and 42.66%
NPV
($2,000.00) ($4,000.00) ($6,000.00) ($8,000.00) ($10,000.00)
0
0.05 0.1
0.15
0.2 0.25
0.3 0.35
曾萍 SBA,SCUT
2014-7-5
9.4 internal rate of return
NPV Profile For The Project
70,000 60,000 50,000 40,000 30,000 20,000 10,000 0 -10,000 0 -20,000
2014-7-5
2014-7-5 曾萍 SBA,SCUT
基本思想
–
–
9.1 net present value
9.1 净现值(Net Present Value)法
折现现金流量法(Discounted cash flow ， 即DCF) ：通过对未来现金流量的折现来评 估投资项目价值的方法）
–
如果净现值为正，应该接受该投资项目；否则就 拒绝
Project B
NPV 净现值法——选择 净现值高的项目 IRR 内部报酬率法——选 择内部报酬率高的项目
0
1 2 IRR NPV
-500
325 325
-400
325 200
两个项目要求的回报率 是10%，你会接受那个 项目，为什么？ 记住：互斥项目比选时， 应该首选净现值！！
2014-7-5
19.43% 22.17% 64.05 60.74
华工14年工商管理学院招生目录
华南理工大学工商管理学院14年硕士招生目录2013-08-12百度推广020工商管理学院107120100管理科学与工程38 该专业每个导师最多接收1名推免生01金融工程与风险管理冯博龚祝平赖朝安李锋李牧南李怡娜李志宏廖开际刘勇邵希娟苏锡坤苏越良孙延明唐东平万江平王爱虎席运江徐维军杨建辉杨雷叶飞余建军曾敏刚张红张卫国张振刚赵先德周文慧周永务① 101思想政治理论②201英语一③301数学一④869管理学复试笔试科目：978统计学原理、运筹学任选一02知识工程与决策管理同上03工业工程与信息系统同上04绿色运营管理同上05物流与供应链管理同上06服务科学与管理同上120201会计学8 该专业每个导师最多接收1名推免生01财务会计曹晓丽陈海声李映照万良勇张彦① 101思想政治理论②201英语一③303数学三④869管理学复试笔试科目：959财会综合（会计学、财务管理各占50%）02管理会计同上03财务管理同上04会计信息系统同上05税务会计与税务策划同上120202企业管理48 该专业每个导师最多接收1名推免生01企业战略管理白静曹洲涛晁罡陈春花陈明陈远志黄爱华黄嫚丽黄文彦贾建忠简兆权蓝海林雷鸣黎文李敏李卫宁梁彤缨刘善仕刘向阳刘志超陆正华彭说龙沙振权沈乐平宋光辉宋铁波① 101思想政治理论②201英语一③303数学三④869管理学复试笔试科目：957管理研究方法02组织行为与人力资源同上03营销管理同上04投资管理与公司财务同上05企业理论与公司治理同上王雁飞叶广宇曾萍张平周霞120204技术经济及管理13 该专业每个导师最多接收1名推免生01创新与高科技产业发展戴勇樊霞马卫华彭新育唐丽春许治张鹏章熙春朱桂龙① 101思想政治理论②201英语一③303数学三④834技术经济学复试笔试科目：961经济学、公司财务管理(各占50％)02创新与区域经济发展同上03项目可行性研究与项目管理同上04创业与风险投资同上华南理工大学工商管理学院2013年硕士复试分数线2013-03-21百度推广专业名称学院自划线自划线说明(120100)管理科学与工程350 执行学校线(120201)会计学350 执行学校线(120202)企业管理368 学院自划线为数学100、总分368，其余单科执行学校分数线(120204)技术经济及管理360 数学100、总分360，其余单科执行学校分数线(085236)工业工程(专业学位) 350 外语65，数学105，总分350，其余单科执。
华南理工大学 工商管理学院 公司理财课件 (1)
资本的使用权最终属于获利最多的企业；
只有获利，才能使整个社会财富实现最大化。
2014-7-5
1.3.1 利润最大化-会计关系
华南理工大学工商管理学院 曾萍
财务报表
会计等式 收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失=净利润
利润表
净利润-股利分配=留存收益(盈余公积+未分配利润) 资产=负债+股东权益 资产负债表 =负债+股本+资本公积+留存收益(盈余公积+未分配利润)
2014-7-5
以股东财富最大化为目标
华南理工大学工商管理学院 曾萍
观点：股东财富最大化
股票价格最大化
有效市场假设： 最早是由Fama提出，根 据历史信息、全部公开 信息和内幕信息对股票 价格的不同影响将市场 效率分为弱型有效市场、 半强型有效市场和强型 有效市场。在强型有效 的资本市场上，股东财 富最大化目标可以用股 票价格最大化来替代。
排名 5 6 7 54 43 77 84 93 81 91 100 101 111 112 130 129 113
(中英文) 中国石油化工集团公司 中国石油天然气集团公司 国家电网公司 中国工商银行 鸿海精密工业股份有限公司 中国建设银行 中国农业银行 中国银行 中国移动通信集团公司 来宝集团 中国建筑股份有限公司 中国海洋石油总公司 中国铁道建筑总公司 中国中铁股份有限公司 上海汽车集团股份有限公司 中国人寿保险（集团）公司 中国中化集团公司
华南理工大学工商管理学院 曾萍
《财务管理》教学课件
华南理工大学 工商管理学院财务系
2014年3月
引例1：最赚钱的上市公司-2013.上
华南理工大学工商管理学院 曾萍
2014-7-5
只有获利，才能使整个社会财富实现最大化。
2014-7-5
1.3.1 利润最大化-会计关系
华南理工大学工商管理学院 曾萍
财务报表
会计等式 收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失=净利润
利润表
净利润-股利分配=留存收益(盈余公积+未分配利润) 资产=负债+股东权益 资产负债表 =负债+股本+资本公积+留存收益(盈余公积+未分配利润)
2014-7-5
以股东财富最大化为目标
华南理工大学工商管理学院 曾萍
观点：股东财富最大化
股票价格最大化
有效市场假设： 最早是由Fama提出，根 据历史信息、全部公开 信息和内幕信息对股票 价格的不同影响将市场 效率分为弱型有效市场、 半强型有效市场和强型 有效市场。在强型有效 的资本市场上，股东财 富最大化目标可以用股 票价格最大化来替代。
排名 5 6 7 54 43 77 84 93 81 91 100 101 111 112 130 129 113
(中英文) 中国石油化工集团公司 中国石油天然气集团公司 国家电网公司 中国工商银行 鸿海精密工业股份有限公司 中国建设银行 中国农业银行 中国银行 中国移动通信集团公司 来宝集团 中国建筑股份有限公司 中国海洋石油总公司 中国铁道建筑总公司 中国中铁股份有限公司 上海汽车集团股份有限公司 中国人寿保险（集团）公司 中国中化集团公司
华南理工大学工商管理学院 曾萍
《财务管理》教学课件
华南理工大学 工商管理学院财务系
2014年3月
引例1：最赚钱的上市公司-2013.上
华南理工大学工商管理学院 曾萍
2014-7-5
华南理工大学 工商管理学院 运筹学 复习概念
1.简答题（1）运筹学的工作步骤提出和形成问题：即要弄清问题的目标，可能的约束，问题的可控变量以及相关的参数，搜集相关资料；建立模型：即把问题中可控变量，参数，目标与约束之间的关系用模型表示出来；求解：用各种手段将模型求解，解可以是最优解，次优解，满意解。
复杂模型的求解需用计算机，解得精度要求可有决策者提出；解的检验：首先检查求解步骤和程序有无错误，然后检查解是否反映现实问题；解的控制：通过控制解的变化过程决定对解是否做一定的改变；解的实施：是指将解用到实际中必须考虑的实际问题，如向实际部门讲清解的用法，在实施中可能产生的问题和修改。
（2）退化产生原因及解决办法单纯形法计算中用θ规则确定换出变量时，有时存在两个以上相同的最小比值，这样在下一次迭代中就有一个或几个基变量等于零，这就出现退化解。
勃兰特规则：1.选取cj-zj＞0中下标最小的非基变量xk为换入变量，即k=min(j｜cj-zj＞0)2. 当按θ规则计算存在两个和两个以上最小比值时，选取下标最小的基变量为换出变量。
（3）对偶问题的经济解释• 这说明yi 是右端项bi 每增加一个单位对目标函数Z 的贡献。
• 对偶变量 yi 在经济上表示原问题第i 种资源的边际价值。
• 对偶变量的值 yi*所表示的第i 种资源的边际价值，称为影子价值。
若原问题的价值系数Cj 表示单位产值，则yi 称为影子价格； 若原问题的价值系数Cj 表示单位利润，则yi 称为影子利润。
影子价格不是资源的实际价格，而是资源配置结构的反映，是在其它数据相对稳定的条件下某种资源增加一个单位导致的目标函数值的增量变化。
（4）分枝定界法步骤a) 先求出整数规划相应的LP(即不考虑整数限制)的最优解， b) 若求得的最优解符合整数要求，则是原IP 的最优解； c) 若不满足整数条件，则任选一个不满足整数条件的变量来构造新的约束，在原可行域中剔除部分非整数解。
d) 然后，再在缩小的可行域中求解新构造的线性规划的最优解，这样通过求解一系列线性规划问题，最终得到原整数规划的最优解。
华南理工大学 工商管理学院 公司理财习题 (1)
财务管理1.TT公司每个月消耗原糖500吨，然后再订货500吨，如果每吨原糖的年持有成本是150元，固定订货成本是500元/次，试问：（1）该公司现时的原糖存货水平是多少？（2）该公司最优的订货批量是多少？此时年订货次数多少？2.公司按“1/10，N40”的条件购买一批商品，价值100000元，如银行短期借款利率为12%，则公司最优的付款时间是什么时候？3.公司按“1/10，N/45”的条件购买一批商品，价值100000元，如银行短期借款利率为12%，则公司最优的付款时间是什么时候？4.假设目前无风险收益率为5%，M公司股票的β系数为1.8，预期收益率为23%。
要求：（1）根据CAPM计算市场组合的风险溢价；（2）如果N公司的股票β系数为0.8，计算N公司的股票预期收益率；（3）如果某投资者打算对M公司和N公司股票投资20000元，该投资组合的β系数为1.1，计算该投资者应该对这两家公司分别投资的金额，以及该投资组合的预期收益率。
5.某公司目前的资本来源状况如下：债务资本的主要项目是公司债券，该债券的票面利率为8%，每年付息一次，10年后到期，每张债券面值1000元，当前市价964元，共发行100万张；股权资本的主要项目是普通股，流通在外的普通股共10000万股，每股面值1元，市价28.5元，β系数1.5。
当前的无风险收益率5%，预期市场风险溢价为6%。
公司的所得税税率为25%。
要求：（1）分别计算债务和股权的资本成本；（2）以市场价值为标准，计算加权平均资本成本。
6.公司已有资本总额为1000万元，负债率为50%，公司普通股每股价格10元，债务平均年利率为10%，所得税率为25%。
现公司拟追加投资300万元扩大业务，其筹资方式可以采用以下方式：（1）若发行普通股，仍然按每股价格10元发行；（2）若是银行借款，年利率为12%；要求：（1）计算每股收益无差异点的EBIT、EPS；（2）若变动成本率为60%，固定成本为200万元，计算每股收益无差异点条件下企业目前以及两种筹资方式下的DOL、DFL、DTL。
会计学 06第六章 投资 华南理工大学 工商管理学院
★实际支付的价款中包含应收股利（或 应收利息)时的账户设置
银行存款
××× ×××
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
账户性质: 资产类 明细科目: 成本、公允 价值变动等 账户性质: 收入类 双重性质账户：既用 以核算投资收益，也 用以核算投资损失
计入成本部分 支付费用部分 包含应收股利等
处置过程成本等结转 及其损益确定的核算
初始投资成 本等的核算
银行存款
××× ××× ××× ×××
投资收益
◆支付费用 ◆处置损失 ◆变动损失 ◆实现收益 ◆处置收益 ◆变动收益
处置后公允价值变动 损益最终确定的核算 应收股利(或利息) 持有期间 获取收益 的 核 算
◆支付价款 ◆实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) ◆持有期间 取得收益
四、交易性金融资产处置的账务处理 （一）交易性金融资产处置的含义 ◆是指交易性金融资产转让(或出售)的行为。 所进行的账务处理主要是：1）确认处置损益及 成本结转；2）确认公允价值变动的最终结果。 （二）处置损益及公允价值变动确认方法 1.处置损益的确认方法
交易性金 融资产处 置 损 益
结果为正数 时：收 益
2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账面余额
交易性金融资产—甲公司债券
例6-3 82 000 期 末 应调增 期末公允价值：85 000 升值（收益）： 3 000
交易性金融资产—A公司股票
例6-1 期 末 应调减 325 000 期末公允价值：260 000 跌值（损失）： 65 000
＝
处 置 出售价
－
账 价
面 值
－
应 收 项 目
华南理工大学 会计学原理 课后答案
华南理工大学会计学原理课后答案第一章会计学概述自测题答案：1.D2.C3.D4.A5.C6.D7.B8.B9.A 10.B 11.C 12.A练习题答案：1. 资产=4250+850+21000+5300= 31400负债=12000+2300=14300所有者权益=31400-14300=171002. 资产=2800+3000+5000+2000+1000=13800负债=4800+200=5000所有者权益=13800-5000=88003. 年末资产＝20000＋30000＝50000年初资产＝50000－10000＝40000年初净资产（股东权益）＝40000－25000＝15000本年度股东权益变化＝30000－15000＝15000年度股东权益变化＝本期业主投资－本期分派业主款＋本期盈利题目未提及当期分配业主款当年利润＝15000－4000＝110004.（1）一项资产减少，另一项资产增加20000（资产）＝20000（所有者权益）（2）资产增加，所有者权益增加20680（资产）＝20680（所有者权益）（3）资产减少，所有者权益减少（说明：如果是预付租金，则是一项资产的增加，另一项资产的减少）19680（资产）＝19680（所有者权益）如果理解为后一种，则会计等式：20680（资产）＝20680（所有者权益）（4）资产增加，所有者权益增加21680（资产）＝21680（所有者权益）（5）资产增加，负债增加22880（资产）＝1200（负债）＋21680（所有者权益）（6）一项资产减少，另一项资产增加22880（资产）＝1200（负债）＋21680（所有者权益）(7) 资产减少，所有者权益减少（说明：这里实际是两个步骤，第一个步骤是计算应缴营业税，即确认为费用和负债，会计等式变化是：负债增加，第二个步骤是缴纳税金：会计等式变化是：负债减少，资产减少）22780（资产）＝1200（负债）＋21580（所有者权益）（8）资产增加，负债增加23280（资产）＝1700（负债）＋21580（所有者权益）5.利用等式：资产变化=负债变化+所有者权益变化甲280 乙1400 丙14000 丁500第二章会计信息的生成自测题答案：1.D2.A3.A4.B5.C6.D7.B8.D9.A 10.B 11.D 12.B 练习题答案1．（1）借：银行存款40,000贷: 短期借款40,000(2) 借:库存商品3,000贷:应付账款3,000(3) 借:现金6,000贷: 银行存款6,000(4) 借: 其他应收款800贷: 现金800(5) 借: 应付账款3000贷: 银行存款3000(6) 借: 现金50管理费用750贷: 其他应收款800(7) 借: 银行存款100000贷: 实收资本100000(8) 借: 银行存款20000贷: 主营业务收入20000(9) 借: 营业费用6000 （或“管理费用”）贷: 银行存款60002. 需要计算的本期发生数据如下：（1）本期现金收入总额5050 （2）本期收回顾客账款总额3600 （3）本期购买的存货金额0 （4）本期发生的需要分期摊销的支出900 （5）本期新发生的应付账款金额14004. (1) 借: 银行存款20000贷: 应收帐款20000(2) 借: 银行存款50000贷: 主营业务收入50000(3) 借: 物资采购40000贷: 银行存款40000(4) 借: 物资采购160贷: 现金160(5) 借: 原材料40160贷: 物资采购40160(6) 借: 现金52000贷: 银行存款52000(7) 借:生产成本18000贷: 原材料18000(8) 借: 营业费用4000贷: 银行存款4000(9) 借: 银行存款1000贷: 现金1000(10) 借: 营业费用1720（或“管理费用”）贷: 银行存款17205. (1) 借: 营业费用800（或“管理费用”）贷: 银行存款800(2) 借: 银行存款600贷: 应收帐款600(3) 借: 应付帐款500贷: 银行存款500(4) 借: 应收帐款1000贷: 主营业务收入1000(5) 借: 银行存款2500贷: 主营业务收入2500(6) 借: 库存商品1450贷: 银行存款1450(7) 借: 应付账款800贷: 银行存款800(8) 借: 库存商品100贷: 银行存款100(9) 借: 应付工资920贷: 银行存款920(10) 借: 银行存款2000贷: 短期借款2000(11) 借: 营业费用80贷: 待摊费用80(12) 借: 银行存款600贷: 预收帐款600(13) 借: 主营业务成本1750贷: 库存商品1750损益类科目结转“本年利润”账户借：主营业务收入3500贷：主营业务成本1750营业费用880本年利润870注：题目未要求损益类科目转“本年利润”，但应结转以便计算当期损益。
湖大财会课件004存货
成本，是指存货的实际成本（账面余额） 可变现净值，是指企业在正常的生产经营过程中，以估计 的售价减去估计的完工成本和销售所必须估计的费用后的 价值。
30
存货的期末计量
存货期末计量的方法
（一）存货减值迹象的判断 有下列迹象的，表明可变现净值为零： 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值 的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
3
存货的确认与初始计量
存货的范围
原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半 成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产 品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检验尚 未入库的产品。 半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加 工的中间产品。 产成品：指工业企业完工并验收入库的产品。企业 受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的 产成品。
33
存货的期末计量
存货估计售价的确定方法： 合同数量内 超过合同数 量 无合同 合 同价 一般 市场 价
注意：对于用于继续加工的存货，计算 其可变现净值时，其估计售价是以最终 产品的售价进行计算，不能以材料、半 成品等本身的售价计算。
21
存货收发的会计核算
【例】某企业为增值税一般纳税企业。4月份共 领用材料10 000公斤，其中产品生产耗用6 000公 斤，工程耗用4 000公斤。假定采用加权平均法计算
的加权平均单价为10元。
22
存货收发的会计核算
材料收发的简化核算—计划成本法
账户设置
1 原材料 核算材料的计 划成本
2 材料采购 核算材料的实 际成本
注：产品在加工过程中发生的燃料及动力费、其他直 接费用计入产品成本的方式同直接人工费用。
30
存货的期末计量
存货期末计量的方法
（一）存货减值迹象的判断 有下列迹象的，表明可变现净值为零： 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值 的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
3
存货的确认与初始计量
存货的范围
原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半 成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产 品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检验尚 未入库的产品。 半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加 工的中间产品。 产成品：指工业企业完工并验收入库的产品。企业 受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的 产成品。
33
存货的期末计量
存货估计售价的确定方法： 合同数量内 超过合同数 量 无合同 合 同价 一般 市场 价
注意：对于用于继续加工的存货，计算 其可变现净值时，其估计售价是以最终 产品的售价进行计算，不能以材料、半 成品等本身的售价计算。
21
存货收发的会计核算
【例】某企业为增值税一般纳税企业。4月份共 领用材料10 000公斤，其中产品生产耗用6 000公 斤，工程耗用4 000公斤。假定采用加权平均法计算
的加权平均单价为10元。
22
存货收发的会计核算
材料收发的简化核算—计划成本法
账户设置
1 原材料 核算材料的计 划成本
2 材料采购 核算材料的实 际成本
注：产品在加工过程中发生的燃料及动力费、其他直 接费用计入产品成本的方式同直接人工费用。
02730_《财会存货》课件
2024/1/26
33
理意识。
24
05
供应链环境下存货管理策 略
2024/1/26
25
供应链环境下存货特点分析
2024/1/26
存货的流动性增强
在供应链环境下，企业之间的合作更加紧密，存货的流动 性也随之增强。企业需要根据市场需求和供应链合作伙伴 的生产计划，及时调整自己的存货策略。
存货的信息共享度提高
通过供应链管理系统，企业可以实时了解供应链上各个环 节的存货情况，从而更好地进行存货规划和调度。
02
按存放地点分类
03
04
在途存货。
05
加工中存货。
6
06
相关术语解析
01
账面存货
指以会计记录中的数量、金额为依据而确认的存货。
2024/1/26
02
实际存货
指企业实际拥有的存货，包括存放在仓库、车间、门市部等处的各种商
品、产成品、半成品、在产品、原材料以及包装物、低值易耗品等。
03
盘点存货
指通过对企业的各种存货进行实地盘点，并根据盘点结果确认的存货实
销售出库时，借记“主营业务成本” ，贷记“库存商品”。
13
案例分析：某企业存货核算实例
企业背景
某制造业企业，主要生产电子产品。
核算方法选择
该企业选择使用加权平均法进行存货计价。
2024/1/2614源自案例分析：某企业存货核算实例
2024/1/26
01
核算过程
02
1. 采购原材料，记录采购数量、单价及金额。
VMI的实施步骤
实施VMI需要遵循一定的步骤，包括建立合作框架协议、确定补货计划和运输方式、建立 信息交换平台以及持续改进和优化等。
成本管理华南理工大学
目录第1章成本核算简介第2章第3章第4章第5章第6章第7章第1章成本核算简介一、成本概念和成本核算程序1.支出、费用和成本的关系思考：产品成本与期间费用划分的意义(对当期利润的影响有何不同)？2.产品成本核算的一般程序(1)支出归集平时，按照会计制度规定，将发生的各项生产性支出登记入账。
例如，将生产工人工资计入“生产成本-基本生产”，将行政人员工资计入“管理费用”等。
(2)支出分配月末，对归集到“过渡性账户”的支出进行分配结转。
“过渡性账户”包括“生产成本-辅助生产”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”等。
例如，“生产成本-辅助生产”应按受益对象分配，“制造费用”应分配给各成本核算对象。
(3)完工产品成本计算月末，将归集和分配到“基本生产成本”账户的支出，在完工产品和月末在产品之间分配，然后将完工产品成本转入“库存商品”账户。
工工工工工工工工工工工工工二、支出归集1.材料费归集。
按材料用途分别计入有关账户2.工资归集。
按职工所属部门分别计入有关账户3.折旧费归集。
按固定资产用途分别计入有关账户4.税金核算。
……三、支出分配1.“生产成本-辅助生产成本”的分配。
分配给各受益对象。
2.“制造费用”的分配。
分配给各产品。
3.“废品损失”的分配。
(1)正常废品计入当期损益；(2)非正常废品计入合格品成本。
4.“停工损失”的分配。
根据停工原因分别计入“管理费用”、“营业外支出”等。
四、完工产品成本计算方法-约当产量比例法1.约当产量的概念和计算。
2.完工率、投料率的计算。
3.完工产品成本的结转。
五、作业成本法简介1.制造成本法的缺陷(1)技术进步使产品成本信息失真问题日益突出。
制造费用分配标准不够准确必然会导致一定程度的成本信息失真，但在产品成本主要由“工”和“料”构成，制造费用所占比重较小的情况下，失真程度不会太大，尚可接受，但随着技术进步，产品成本中的“工”和“料”所占比例在不断下降，制造费用所占比重在不断上升(主要指制造费用中的劳动保护费、废水处理费、试验检验费、无形资产摊销等上升)，成本信息失真问题便日益突出了。
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◆特别提示
◆以上两点也是确认企业其他有形资产 （如固定资产）必须具备的条件！
（四）存货的种类 ●为存货的主要构成内容 ●原材料：构成产品实体的原料及主要材料。 ●在产品：处于生产过程中的未完工产品。 ●自制半成品：验收入库的半产品。 ●产成品：验收入库的完工产品。 ●外购商品：购入的准备对外销售的商品。 ●包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。 ●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具
【例】某企业本月A产品月初余额、当 月生产和销售情况如下：
A产品：月初结存 2件,单位成本280 元；本月生产2件, 单位成本260元。
本月销售（发 出）3件。其 成本是多少？
★取决于发出存货 采用的计价方法！ 发出存货计价方 法也直接影响期 末存货成本！
月末结余1件，成本是多少？
（二） 发出存货成本计价的具体方法 1.先进先出法（可随时计算） （1）基本含义 ◆假设某一种存货先入库的部分被尽先发出。 ◆发出存货的单价按最先入库存货的单价计 算，并依次计算发出存货成本。
科目名称：甲材料
原材料明细账
〃 〃 〃 〃
12、13 13 13、14 14
本月发出甲材料成本:(12×850+13×150)＋ (13×350＋14×330) = 21 320（元）
12日发出 22日发出
（3）期末结存存货成本计算举例 【例】资料如上，账户登记情况如下：
科目名称：甲材料
原材料明细账
3.委托加工的存货 (1)加工消耗的材料费；(2)加工费； (3)往返运费；(4)应负担的税费。 4.投资者投入的存货 按评估确认的价值或投资各方协议确定 的价值入账。 5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格（重置 成本）入账。
第二节 存货购进的核算
——仅以材料采购业务为例 一、购入材料采购成本的确定（会计计量） 1.买价。购货发票上的货款金额 。 ★ 但不包括发票上的增值税进项税额。 2.采购费用。如相关税费、保险费、运输 费和装卸费等。
款已付） 借：在途物资—甲材料 135 000 —乙材料 140 000 —丙材料 80 000 应交税费—应交增值税 46 750 贷：银行存款 415 350 ★分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 ★进项税额不可计入材料采购成本。
【例（1）】企业用银行存款支付上例三种 材料运费30 000元（共同性采购费用）。按材 料重量分配。
【例（1）】企业购入戊材料到货。但结 算单据直到月末时尚未收到。估价310 000元。
（材料已到，结算单据未到） ★月末按估价入账，以便真实反映库存材料实际 情况。
借：原材料—戊材料 310 000 贷：应付账款—暂估应付账款 310 000 【例（2）】下月初冲回上月末丁材料估 价入库数。 借：原材料—戊材料 310 000 贷：应付账款—暂估应付账款 310 000
〃 〃 〃 〃
12、13 13 13、14 14 14 12 180
本月发出甲材料成本：21 320元 月末结存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）
月初结存 本月购入 本月发出 30日结余
★在先进先出 法下，期末结 存的为后入库 存货的成本： 14×870
2.一次加权平均法（月末计算） （1）基本含义 ◆期末时先计算出全月存货的平均单价； ◆以加权平均单价计算全月发出存货成本。
第五章
及特点 ◆存货的确认条件种类 ◆存货中原材料按实际成本计价的核算 ◆发出存货成本的计价方法 ◆确定存货结存数量的盘存制度 ◆存货清查结果的核算
第一节
存货概述
一、存货的概念及其确认 （一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有 的以下资产： ◆以备耗用的材料或物料； ◆处在生产过程的在产品； ◆以备出售的产成品或商品。
【例】企业购入丁材料。价款为350 000 元。增值税（进项税额）59 500元。对方代垫 运费7 000元。货款尚未支付。（材料和结算单
据已到，但货款未付）
借：在途物资—丁材料 应交税费—应交增值税 贷：应付账款—红星工厂
357 000 59 500 416 500
★运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。 ★销售方代垫的运杂费，应由购货方承担，在未支 付前记入“应付账款”账户。
材料入库 在途物资 材料采购 材料入库 实际成本 实际成本 材料发出 生产成本等 领用材料 实际成本
原材料 收入材料 发出材料 实际成本 实际成本
★货款结算方式
2. 收料与付款时间的几种不同情况 ——决定材料采购业务的账务处理方法 ◆材料已到，凭证已到，货款已付； ◆材料已到，凭证已到，货款未付； ◆材料已到，凭证未到，货款未付； 月 末 ◆材料未到，凭证已到，货款已付； 暂 ◆材料等已到，原已预付货款。 估
在途物资
采购实际成本入库实际成本 ◆买价 ◆采购费用 期末余额: 在 验收入库
预付账款等
×××
×××
途物资成本
在途物资 账户性质: 资产(成本) 类账户 ●尚未运达 企业或尚未 办理验收入 库手续 生产成本等
实际成本 发出材料
原材料
入库实际成本发出实际成本 期末余额 资产类账户 ×××
4.核算举例 【例】企业购入甲、乙、丙三种材料到 货。价款分别为135 000元、140 000元、80 000元。增值税（进项税额）46 750元。货款 已用银行存款支付。（材料和结算单据已到，货
（三）存货的确认条件（会计确认） 存货的确认除了要符合存货定义外，还 应同时满足以下两个条件： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入 企业。可能性很小或没有可能性不能确认为 存货。如已经报废的材料和产品等。 2.该存货的成本能够可靠地计量。反之 也不能确认为存货。如已取得但销售方暂未 定价的商品等。
物品，如生产工具、劳保用品等。
●委托代销商品：委托其他企业代销的商品。
二、存货入账价值的确定（会计计量） （一）基本确定方法 ★一般按存货取得时的实际成本计价。 （二）不同来源存货的成本构成内容 1.购入的存货（如材料） （1）买价。购货发票上的货款金额 。 （2）采购费用(如运输费、包装费等)。 2.自制的存货（如在产品、产成品） （1）直接材料；（2）直接人工； （3）制造费用。
凭证已到，货款已付）
借：在途物资—戊材料 525 000 应交税费—应交增值税 85 000 贷：应付票据—某企业 585 000 银行存款 25 000
★关于”应付票据”账户的说明
银行存款 ××× ××× 应付票据 到期支付数 开出、 承兑数 ▲买价、税金 ▲抵付应付账款 期末余额 ×××
货款结算方 式的一种！
月初结存 本月购入 本月发出 30日结余
★在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也 可按如下方法计算： 13.14×870＝11 424.80（元）
在途物资 ××× 应交税费 ××× 应付账款 ××× ×××
账户性质：负债类； 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示； 明细账户：按收款人设 置。并应在“应付票据备查簿”登记。
【例（5）】购入A材料运达企业，办理验 收入库手续。 借：原材料—A材料 525 000 贷：在途物资—A材料 525 000
（二）存货的特点 1.是企业的有形资产，具有物质实体。 ——同固定资产；不同于没有实物形态 的应收账款和无形资产等！也不包括货币资 金！ 2.变现能力较强。一般能够在一年内转 化为货币资金或其他资产。 ——不同于固定资产；同应收账款等。
3.销售（变现）时所能取得的现金数额 带有不确定性，因而应在会计期末计算并确 认资产减值损失（跌价准备）。 ——同应收账款。 4.企业日常经营过程中耗用或销售的资 产。如“原材料”和“库存商品”等。 ——不包括工程物资等。工程物资是指 用于企业工程项目建设（基本建设业务，而 不是企业的主营业务活动）的材料和需要安 装的设备等。
第三节
存货发出的核算
——以材料发出、库存商品发出为例
存货发出的去向主要有用于产品生产等 （如发出材料）和对外销售（如发出库存商 品）。发出存货时需确认其成本。 一、发出存货成本计价(成本计算)方法 （一）问题的提出 为什么要研究发出存货的计价方法？主 要是由于同一种存货各批次购入（或生产） 的单价（或单位成本）的不同所引起的。 见下例：
支付货款
销售 企业 运费单据 发 票 购货 企业
入 库
原已预付货款
3．账户设置
★注意货款结算方式 银行存款等
×××
赊购、汇 票结算 现金购买
应交税费—应交增值税
实际交纳数 应当交纳数
××× ××× ×××
◆进项税额 ◆销项税额
【期末余额 ×××】 期末余额 ×××
应付账款(票据)
××× ×××
预付款
★冲销后，待收到结算单据时再入账。
【例（3）】企业购入戊材料到货。发票 注明价款为325 000元，增值税进项税额55 250元。暂未支付。 借：原材料—戊材料 325 000 应交税费—应交增值税 55 250 贷：应付账款 380 250
【例（4）】企业购入A材料一批。价款 500 000元，增值税（进项税额）85 000元。 用商业汇票支付。对方代垫运费25 000元，用 银行存款支付。但材料尚未到达。（材料未到，
发出存货成本＝加权平均单价×发出数量
（3）期末结存存货成本计算举例 【例】资料如上，账户登记情况如下：
科目名称：甲材料
原材料明细账
〃 〃 〃 〃
22 075.20 1 3.14 11 424.80
本月发出甲材料成本： 22 075.20元 月末结存甲材料成本：10 200+23 300－22 075.20 ＝ 11 424.80（元）
【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成 本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发 出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发 出680件。
◆以上两点也是确认企业其他有形资产 （如固定资产）必须具备的条件！
（四）存货的种类 ●为存货的主要构成内容 ●原材料：构成产品实体的原料及主要材料。 ●在产品：处于生产过程中的未完工产品。 ●自制半成品：验收入库的半产品。 ●产成品：验收入库的完工产品。 ●外购商品：购入的准备对外销售的商品。 ●包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。 ●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具
【例】某企业本月A产品月初余额、当 月生产和销售情况如下：
A产品：月初结存 2件,单位成本280 元；本月生产2件, 单位成本260元。
本月销售（发 出）3件。其 成本是多少？
★取决于发出存货 采用的计价方法！ 发出存货计价方 法也直接影响期 末存货成本！
月末结余1件，成本是多少？
（二） 发出存货成本计价的具体方法 1.先进先出法（可随时计算） （1）基本含义 ◆假设某一种存货先入库的部分被尽先发出。 ◆发出存货的单价按最先入库存货的单价计 算，并依次计算发出存货成本。
科目名称：甲材料
原材料明细账
〃 〃 〃 〃
12、13 13 13、14 14
本月发出甲材料成本:(12×850+13×150)＋ (13×350＋14×330) = 21 320（元）
12日发出 22日发出
（3）期末结存存货成本计算举例 【例】资料如上，账户登记情况如下：
科目名称：甲材料
原材料明细账
3.委托加工的存货 (1)加工消耗的材料费；(2)加工费； (3)往返运费；(4)应负担的税费。 4.投资者投入的存货 按评估确认的价值或投资各方协议确定 的价值入账。 5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格（重置 成本）入账。
第二节 存货购进的核算
——仅以材料采购业务为例 一、购入材料采购成本的确定（会计计量） 1.买价。购货发票上的货款金额 。 ★ 但不包括发票上的增值税进项税额。 2.采购费用。如相关税费、保险费、运输 费和装卸费等。
款已付） 借：在途物资—甲材料 135 000 —乙材料 140 000 —丙材料 80 000 应交税费—应交增值税 46 750 贷：银行存款 415 350 ★分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 ★进项税额不可计入材料采购成本。
【例（1）】企业用银行存款支付上例三种 材料运费30 000元（共同性采购费用）。按材 料重量分配。
【例（1）】企业购入戊材料到货。但结 算单据直到月末时尚未收到。估价310 000元。
（材料已到，结算单据未到） ★月末按估价入账，以便真实反映库存材料实际 情况。
借：原材料—戊材料 310 000 贷：应付账款—暂估应付账款 310 000 【例（2）】下月初冲回上月末丁材料估 价入库数。 借：原材料—戊材料 310 000 贷：应付账款—暂估应付账款 310 000
〃 〃 〃 〃
12、13 13 13、14 14 14 12 180
本月发出甲材料成本：21 320元 月末结存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）
月初结存 本月购入 本月发出 30日结余
★在先进先出 法下，期末结 存的为后入库 存货的成本： 14×870
2.一次加权平均法（月末计算） （1）基本含义 ◆期末时先计算出全月存货的平均单价； ◆以加权平均单价计算全月发出存货成本。
第五章
及特点 ◆存货的确认条件种类 ◆存货中原材料按实际成本计价的核算 ◆发出存货成本的计价方法 ◆确定存货结存数量的盘存制度 ◆存货清查结果的核算
第一节
存货概述
一、存货的概念及其确认 （一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有 的以下资产： ◆以备耗用的材料或物料； ◆处在生产过程的在产品； ◆以备出售的产成品或商品。
【例】企业购入丁材料。价款为350 000 元。增值税（进项税额）59 500元。对方代垫 运费7 000元。货款尚未支付。（材料和结算单
据已到，但货款未付）
借：在途物资—丁材料 应交税费—应交增值税 贷：应付账款—红星工厂
357 000 59 500 416 500
★运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。 ★销售方代垫的运杂费，应由购货方承担，在未支 付前记入“应付账款”账户。
材料入库 在途物资 材料采购 材料入库 实际成本 实际成本 材料发出 生产成本等 领用材料 实际成本
原材料 收入材料 发出材料 实际成本 实际成本
★货款结算方式
2. 收料与付款时间的几种不同情况 ——决定材料采购业务的账务处理方法 ◆材料已到，凭证已到，货款已付； ◆材料已到，凭证已到，货款未付； ◆材料已到，凭证未到，货款未付； 月 末 ◆材料未到，凭证已到，货款已付； 暂 ◆材料等已到，原已预付货款。 估
在途物资
采购实际成本入库实际成本 ◆买价 ◆采购费用 期末余额: 在 验收入库
预付账款等
×××
×××
途物资成本
在途物资 账户性质: 资产(成本) 类账户 ●尚未运达 企业或尚未 办理验收入 库手续 生产成本等
实际成本 发出材料
原材料
入库实际成本发出实际成本 期末余额 资产类账户 ×××
4.核算举例 【例】企业购入甲、乙、丙三种材料到 货。价款分别为135 000元、140 000元、80 000元。增值税（进项税额）46 750元。货款 已用银行存款支付。（材料和结算单据已到，货
（三）存货的确认条件（会计确认） 存货的确认除了要符合存货定义外，还 应同时满足以下两个条件： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入 企业。可能性很小或没有可能性不能确认为 存货。如已经报废的材料和产品等。 2.该存货的成本能够可靠地计量。反之 也不能确认为存货。如已取得但销售方暂未 定价的商品等。
物品，如生产工具、劳保用品等。
●委托代销商品：委托其他企业代销的商品。
二、存货入账价值的确定（会计计量） （一）基本确定方法 ★一般按存货取得时的实际成本计价。 （二）不同来源存货的成本构成内容 1.购入的存货（如材料） （1）买价。购货发票上的货款金额 。 （2）采购费用(如运输费、包装费等)。 2.自制的存货（如在产品、产成品） （1）直接材料；（2）直接人工； （3）制造费用。
凭证已到，货款已付）
借：在途物资—戊材料 525 000 应交税费—应交增值税 85 000 贷：应付票据—某企业 585 000 银行存款 25 000
★关于”应付票据”账户的说明
银行存款 ××× ××× 应付票据 到期支付数 开出、 承兑数 ▲买价、税金 ▲抵付应付账款 期末余额 ×××
货款结算方 式的一种！
月初结存 本月购入 本月发出 30日结余
★在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也 可按如下方法计算： 13.14×870＝11 424.80（元）
在途物资 ××× 应交税费 ××× 应付账款 ××× ×××
账户性质：负债类； 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示； 明细账户：按收款人设 置。并应在“应付票据备查簿”登记。
【例（5）】购入A材料运达企业，办理验 收入库手续。 借：原材料—A材料 525 000 贷：在途物资—A材料 525 000
（二）存货的特点 1.是企业的有形资产，具有物质实体。 ——同固定资产；不同于没有实物形态 的应收账款和无形资产等！也不包括货币资 金！ 2.变现能力较强。一般能够在一年内转 化为货币资金或其他资产。 ——不同于固定资产；同应收账款等。
3.销售（变现）时所能取得的现金数额 带有不确定性，因而应在会计期末计算并确 认资产减值损失（跌价准备）。 ——同应收账款。 4.企业日常经营过程中耗用或销售的资 产。如“原材料”和“库存商品”等。 ——不包括工程物资等。工程物资是指 用于企业工程项目建设（基本建设业务，而 不是企业的主营业务活动）的材料和需要安 装的设备等。
第三节
存货发出的核算
——以材料发出、库存商品发出为例
存货发出的去向主要有用于产品生产等 （如发出材料）和对外销售（如发出库存商 品）。发出存货时需确认其成本。 一、发出存货成本计价(成本计算)方法 （一）问题的提出 为什么要研究发出存货的计价方法？主 要是由于同一种存货各批次购入（或生产） 的单价（或单位成本）的不同所引起的。 见下例：
支付货款
销售 企业 运费单据 发 票 购货 企业
入 库
原已预付货款
3．账户设置
★注意货款结算方式 银行存款等
×××
赊购、汇 票结算 现金购买
应交税费—应交增值税
实际交纳数 应当交纳数
××× ××× ×××
◆进项税额 ◆销项税额
【期末余额 ×××】 期末余额 ×××
应付账款(票据)
××× ×××
预付款
★冲销后，待收到结算单据时再入账。
【例（3）】企业购入戊材料到货。发票 注明价款为325 000元，增值税进项税额55 250元。暂未支付。 借：原材料—戊材料 325 000 应交税费—应交增值税 55 250 贷：应付账款 380 250
【例（4）】企业购入A材料一批。价款 500 000元，增值税（进项税额）85 000元。 用商业汇票支付。对方代垫运费25 000元，用 银行存款支付。但材料尚未到达。（材料未到，
发出存货成本＝加权平均单价×发出数量
（3）期末结存存货成本计算举例 【例】资料如上，账户登记情况如下：
科目名称：甲材料
原材料明细账
〃 〃 〃 〃
22 075.20 1 3.14 11 424.80
本月发出甲材料成本： 22 075.20元 月末结存甲材料成本：10 200+23 300－22 075.20 ＝ 11 424.80（元）
【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成 本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发 出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发 出680件。