2018年新收入准则与实务案例讲解课件

（三）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合 同中所承诺的部分商品）构成本准则第九条规定的单项履 约义务。 案例二
（3）合同变更收入确认和会计处理 第八条企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进 行会计处理： （一）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款， 且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合 同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。 （二）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在 合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已 转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简 称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合
新准则收入确认的“五 步法”模型解析与应用
１、新准则收入确认的 “五步法”模型 ⑴识别合同 新收入准则对适用该准则的合同进行了界定。一般而 言，收入确认模型适用于单个合同，但在满足一定条件的 情况下，应将两份或多份合同合并为一份合同处理。对于 合同的变更，新收入准则按照变更的内容是否增加了可明 确区分的商品及合同价款，以及新增价款是否反映新增商 品单独售价等条件区分三种不同情形，并对不同情形下的 处理作出规定。
新准则收入确认的主要变化
１、将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认 模型 ２、以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的 判断标准 ⑴原准则：风险报酬转移＋五个条件 ⑵新准则：控制权转移＋五个条件 案例：Ａ企业签订一项产品销售合同，合同约定：数量 1000件，不含税单价1020元，交货条件为起运点交货；同 时约定运输途中发生产品丢失或破损，Ａ企业均免费补货。 Ａ估计很可能发生20件补货。
第十条企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的， 应当作为可明确区分商品： （一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于 获得资源一起使用中受益； （二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承 诺可单独区分。

第五章收入、费用和利润本章考情分析收入的容历来都是重要的考试容。

今年教材并未按最新的收入准则进行重新编写，这对广大初级考生而言是利好；费用属于基础知识容，在考试中属于客观题必考容；利润也是历年考试中比较重要的容。

所以各位考生应掌握收入基础容，期间费用各项目的核算容、税金及附加的核算容以及利润的构成及各项利润指标的计算。

近三年题型题量分析第一节收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。

【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益的净流入属于营业外收入的核算容（即利得），不属于企业的收入。

【例题•单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。

（2017年）A.出租固定资产取得的租金B.接受捐赠取得的现金C.处置无形资产取得的净收益D.股权投资取得的现金股利【答案】A【解析】选项B、C计入营业外收入；选项D计入投资收益。

【例题•多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（）。

（2017年）A.债权投资的利息收入B.出租无形资产的租金收入C.销售产品取得的收入D.出售无形资产的净收益【答案】BC【解析】选项A计入投资收益；选项B计入其他业务收入；选项C计入主营业务收入；选项D计入营业外收入；选项BC属于工业企业的营业收入。

【例题•单选题】下列各项中,不属于企业“收入”核算围的是（）。

A.工业企业销售原材料B.4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑D.无法查明原因的现金溢余【答案】D【解析】选项D属于“营业外收入”的核算围。

收入的分类一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

判断企业商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。

同 所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所
分 或应付客户的对价，交易价格的确定会更为复杂。
原收入准则
•交易价格的计量 收入按照已收或应收对价的公允价值计量。
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新收入准则变化
CAS14(2017)
•多重要素安排 引入了“履约义务”的概念，明确了如何识别是否 存 在各单项履约义务以及如何将交易价格分摊到各单
项 履约义务。 即要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合
• 单独售价：市场调整法、成本加成法、余值法 • 合同折扣
合同成本： • 合同履行成本、合同取得成本 • 资本化（减值）、费用化 特定交易的会计处理： • 销售退回、质量保证、主要责任人和代理人、额外
购买选择权、知识产权许可、售后回购、预收销售 商品款、无需退还的初始费 列报： • 资产负债表：合同资产、合同负债 • 附注：收入确认的会计政策等；与合同有关的信息 衔接规定 附则
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新收入准则变化
新旧变化
项目 收入的定义
变化程度
适用范围
确认模式
合同合并、合同变更的会计处理
交易价格、融资成分、合同成本
无变化或较小变化
些许变化
重大变化
附有销售退回条款的销售、总额与净额、额外购买选择权、知识产权许
可、售后回购、客户不行使的权利 8
列报与披露
新收入准则变化
CAS14(2017)
•引入单一的收入确认模式 将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模
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新收入准则发布
准则替换
• CAS 14及IFRS 15：
IFRS15替代以下规定 《国际会计准则第18号—收入》 《国际会计准则第11号—建造合同》 《国际财务报告解释公告第13号—客户忠诚度计划》 《国际财务报告解释公告第15号—房地产建造协议》

❖ a.
借：以前年度损益调整
98万
应交税金——应交VAT（销项税额） 17万
贷：应收账款
115万（不考虑坏账问题）
❖ b.
借：应收账款 115万
贷：银行存款 115万
资产负债表只调分录a，不调b。保持与现金流量表的一 致性。
❖ c.
借：库存商品
60万
贷：以前年度损益调整 60万
销售时：不做收入处理，作为对委托方债务处理； 但要开VAT发票，确认纳税义务，并将该义务转给 委托方。 同时将所代销的商品冲销。
支付代销款，并确认代销手续费收入
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例：
A企业委托B企业销售甲商品100件，协 议价为200元/件，该商品成本为120元/件， VAT率为17%。A企业按售价的10%支付手 续费。B企业销售代销商品，开具VAT专用 发票，发票上注明：售价20000元， VAT3400元。
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2.收入的概念和特点
❖ 从销售商品、提供劳务、允许他人使用本企 业资产等经营活动中产生的，不是偶然得到 的，一般会重复发生。
❖ 表现为资产增加或负债减少或二者兼而有之。
❖ 使所有者权益增加。
❖ 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第 三方或客户代收的款项，如VAT、代收利息 等。
借：库存商品420
应交税金-应缴VAT（进项税额）93.5
待转库存商品差价
130
贷：银行存款
643.5
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（5）如果考虑城建税、教育费附加：
①应计提城建税和教育费附加：