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第六章审计工作底稿第一编审计基本原理结构简图讲解内容本章考情分析本章是审计基本原理中非重要的章节。
相对重要的内容是“审计工作底稿的归档、底稿在归档期的变动、底稿在归档期后的变动”（）等知识点。
纵观最近五年的试题，本章内容考查了6个知识点（请见下表），题型有选择题和简答题，5年考题（6套）分值合计12分，每套题平均2分。
预计2015年本章考试分值为2分。
最近5年考题的考点、题型、题量及分值考点（章节编号）题型（题量）年份（题量）分值1.审计工作底稿包括的内容单选题（1）2011（1） 1【说明】在2014年（卷I）中未出现本章知识点的考题，但在2014年（卷II）中考查了3分。
可见，在机考模式下，某一章或某一个知识点“是否会考”，还与考生“抽到”的某一套试题有直接关系。
本章教材变化第三节“审计档案的结构”（教材P116），删除了永久性档案和当期档案的划分。
本章核心考点解读本章内容第一节审计工作底稿概述第二节审计工作底稿的格式、要素和范围第三节审计工作底稿的归档第一节审计工作底稿概述【考点一】审计工作底稿的编制目的【考点二】编制审计工作底稿的编制要求【考点三】审计工作底稿的性质【考点一】审计工作底稿的编制目的（一）编制审计工作底稿的主要目的（二）编制审计工作底稿的其他目的（一）编制审计工作底稿的主要目的1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
（二）编制审计工作底稿的其他目的1.有助于项目组计划和执行审计工作；2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；3.便于项目组说明其执行审计工作的情况；4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；5.便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
审计第六章——审计工作底稿（讲义）【知识点】审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
二、审计工作底稿的编制目的★注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
注意：除上述目的外，编制工作底稿还可以实现的目的。
三、审计工作底稿的编制要求★★注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
注意：有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）审计准则和相关法律法规的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
四、审计工作底稿的性质★（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
注意：第一，在实务中，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
第二，事务所应当对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的。
（二）审计工作底稿通常包括的内容★注意：第一，包括的主要工作底稿。
第二，审计工作定稿不能替代被审计单位的会计记录。
（三）审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
知识结构第一节基本要求一、基本含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
1.内容：审计过程中形成的工作记录和获取的资料(缺一不可)，包括审计计划、审计程序、审计证据、审计结论等。
2.用途：形成审计报告的基础，实施质量控制复核，监督事务所遵循审计准则的情况，用于法律诉讼(自证清白)，供第三方检查[赶脚：一浪更比一浪高]。
[真题/简答/2017A]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：(5)A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序。
[真题/简答/2017B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：(4)A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
简要说明理由。
[答案]不恰当。
应当在审计工作底稿中记录查询的过程。
二、编制目的(一)主要目的1.[对内]提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；2.[对外]提供证据，证明已按准则和法规的规定执行了审计工作。
(二)其他目的1.有助于计划和执行审计工作；2.有助于监督指导、监督与复核责任的履行；3.便于说明执行工作的情况；4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；5.便于实施质量控制复核与检查；6.便于监管机构和注协实施执业质量检查。
[真题/多选/2016]下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有( )。
第六章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据[学习要领]了解审计证据和审计程序的分类，掌握影响证据充分性和适当性的因素，理解审计程序、审计证据与审计目标(认定)的关系。
一、审计证据的种类审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。
注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（存在的形态）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
（一）实物证据实物证据可通过实际观察或清点所取得、可以确定某些实物资产是否确实存在，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属与其价值情况另行审计。
（二）书面证据（基本证据）书面证据按其来源可分为外部证据和部证据。
来源是直接影响其证明力的主要因素。
（1）外部证据由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般有较强的证明力。
1、直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。
2、已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证据，其证明力相对弱一点：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。
3、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一般具有较强的证明力。
如计算表、分析表等。
（2）部证据。
部证据是由被审计单位部机构或职员编制和提供的书面证据。
部证据一般包括：会计记录、被审计单位管理当局声明书与其他书面文件等一般而言，①部证据不如外部证据可靠。
②部证据如果在外部流转，获得其他单位或人个的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。
③只在部流转的书面证据，其可靠程度因被审计单位部控制的好坏而异，当被审计单位的部控制较为健全和有效时，部证据的可靠程度也是较高的。
（二）口头证据（辅助证据）口头证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真相，口头证据往往需要其他相应证据的支持。
第6章审计工作底稿练习题及答案(总7页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--第六章审计工作底稿一、单项选择题1、在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是（）。
A、应收账款函证回函结果汇总表?B、存货盘点记录表?C、计算加总有误的应付账款明细表?D、用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表?2、根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是（）。
A、归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换需要修改的工作底稿?B、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响?C、在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加?D、如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员?3、下列有关审计工作底稿的归档期限的说法中，不正确的是（）。
A、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内?B、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档?C、如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案?D、对于顺利完成审计工作的项目，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年?4、在审计报告日后，注册会计师准备将审计工作底稿归档，下列做法中错误的是（）。
A、在审计报告日后，收到回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的传真件替换?B、发现以前工作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，影响原所做的结论?C、有一张工作底稿字迹潦草，重抄一份，将原底稿销毁?D、注册会计师A编制的工作底稿没有索引号，项目经理安排助理人员代编索引号?5、下列有关审计工作底稿的说法中不正确的是（）。
第一编审计基本原理——第六章审计工作底稿考情分析本章属于审计基本理论的内容，比较简单，基本没有难点，但仍属于比较重要的章节，主要介绍审计工作底稿的编写以及归档。
常以客观题的形式进行考查，一般分数应该在3分左右，但如果结合事务所质量控制考查审计工作底稿复核问题，就可能出现简答题，分值应在6分左右。
考生应关注审计工作底稿的要素、归档与保存期限问题。
【知识点】审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的★三、审计工作底稿的编制要求★应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：四、审计工作底稿的性质★（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
在实务中，为便于复核，可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
（二）审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常不包括：不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。
【例题·单选题】在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。
A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿『正确答案』D『答案解析』审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
第六章审计工作底稿本章在2011年-2013年累计考了19分，其中选择题分值占三分之一，简答题分值占三分二，平均每套试卷接近5分。
这表明本章属于高频率、中高分值、低难度的一章。
特别指出，虽然本章难度不高，却以较高的频率考简答题，应当引起同学们注意。
年度题型题量分值考点201 1单选44基本要求；识别特征；归档期限201 2单选22底稿内容；保存期限简答27底稿内容；识别特征；重大事项；归档期限；事务性工作；归档后变动201 3简答26底稿内容；识别特征，归档的性质；归档期限，归档后的变动第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的基本含义[内容、用途、来源]1.内容：审计计划、审计程序、审计证据、审计结论2.用途：记录审计证据，是审计证据的载体。
具体包括：(1)形成审计报告的基础；(2)质量控制复核；(3)监督会计师事务所对审计准则的遵循情况；(4)第三方检查；(5)法律诉讼(证明自己没有过错)。
3.来源：审计过程中形成的工作记录和获取的资料。
二、审计工作底稿的编制目的1.编制目的(1)[对内]提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础(2)[对外]提供证据，证明已按准则规定执行了审计工作2.其他目的(1)有助于计划和实施审计工作；(2)有助于监督是否履行“指导、监督与复核的责任”；(3)便于项目组说明其执行工作的情况；(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；(5)便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查；(6)便于监管机构和注册会计师协会实施职业质量检查。
三、审计工作底稿的编制要求1.编制要求使未曾接触该项审计工作的有经验专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)就重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断。
2.有经验专业人士事务所内部或外部具有审计实务经验[学习时容易忽略的地方]，并合理了解下列方面的人士：(1)审计过程；(2)法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)被审计单位所处行业的会计和审计问题。
[例题?多选]编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。
下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有( )。
[2009/工作底稿/有经验的专业人士]A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作[可内可外]C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程【答案】ACD四、审计工作底稿的形式与内容(一)审计工作底稿的存在形式1.存在形式：纸质、电子或其他介质。
2.保管形式：可将以电子或其他介质底稿转换成纸质底稿与其他纸质底稿一并归档，并单独保存电子或其他介质底稿。
3.控制目的：无论哪种形式，都应当设计和实施适当的控制，以实现下列目的：(1)清晰地显示工作底稿生成、修改及复核的时间和人员；(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网传递信息时，保护信息的完整性和安全性；(3)防止未经授权改动审计工作底稿；(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
(二)审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略；具体审计计划；重大事项概要；分析表(执行分析程序的记录)，问题备忘录(对某一事项或问题的概要的汇总记录)，核对表(为核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格)。
询证函回函、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)、管理层声明书；被审计单位文件记录的摘要或复印件。
业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
审计工作底稿不能代替被审计单位的会计记录。
(三)审计工作底稿通常不包括的内容1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；2.对不全面或初步思考的记录；3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4.重复的文件、记录等。
提示：1.审计计划、重要性和风险评估等工作贯穿于审计过程的始终，需要不断完善与修改，应当保留修改的痕迹。
2.“删除的”或“不包括”的都有明确规定。
除规定外，删除需谨慎。
[例题?简答题]……与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在测试控制时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿[修改贯穿于整个审计过程]。
(5)在归整审计档案时,A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿[初步思考的记录]。
要求：针对上述各项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
[2013局部/底稿包括或不包括的内容][答案](1)不恰当。
注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
(5)恰当[审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录]。
[例题?简答题]……与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估重要性的工作底稿。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[2012/工作底稿包括或不包括的内容][答案](1)不恰当。
应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。
[例题?单选题]在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( )。
[2011/工作底稿不包括的内容]A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果B.A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿[答案]D[解析]审计工作底稿通常不包括被取代的草稿或报表的草稿。
第二节审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定格式、要素和范围的考虑因素[历来都是热点]1.被审计单位的规模和复杂度[至少影响“范围”]；2.拟实施审计程序的性质[至少影响“格式”]；3.识别出的重大错报风险[至少影响“范围”]；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行工作或已获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性[要不要记]；7.使用的审计方法和工具。
[例题?多选题]A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
[2009/新制度1分]A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质[2/7]D.已获取审计证据的重要程度[4/7][答案]CD二、审计工作底稿的要素（一）标题每张底稿都应当有标题。
标题可能包括：1.被审计单位的名称2.审计项目的名称3.资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。
（二）审计过程1.识别特征[目的：便于查找、检索]识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员识别该项目或事项，并重新执行该测试。
教材提供了以下5个示例：（1）若按年对订购单依次编号，则识别特征是“×年×号”[仅“×号”就出现重复]；若被审计单位仅以序列号进行编号[没有年号]，则可以直接将该号码作为识别特征。
（2）对于需要选取或复核总体内一定金额以上的所有项目[程序一体化]的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。
例如，选取总体14万元以上的特定项目进行测试，则“金额在14万元以上”就是识别特征。
（3）对于需要系统抽样的审计程序，可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。
（4）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
（5）对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。
2013、2012、2011年试题都考了识别特征。
[例题?简答题]A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[2013/工作底稿/识别特征][答案]（3）不恰当。
所述识别特征不具唯一性。
应将销售发票的编号作为识别特征。
[例题?简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。
要求：针对上述第（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[2012/工作底稿/识别特征][答案]（2）恰当。
[例题?单选题]在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。
针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。
[2011/工作底稿/识别特征]A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人[答案]B[解析]识别特征应当具有唯一性。
通常情况下，销售发票的编号是唯一的。
其余选项中的识别特征都不一定具有唯一性。
2.重大事项及其概要（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项[12年试题]。
注册会计师应考虑编制重大事项概要，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。
[例题?简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见的审计报告。
