关于电子商务税收征管问题的研究

关于电子商务税收征管问题的研究
【摘要】近几年，我国在电子商务领域突飞猛进，大量网络平台的出现，不仅推动了我国经济的发展，也提升了就业率。

据《2013年（上）中国电子商务市场数据监测报告》显示，截止2013年6月，全国电子商务交易额达4.35万亿元，同比增长24.3%；中国网购的用户规模达2.77亿人，同比增长29.4%，间接带动就业人数已超过1200万人。

【关键词】电子商务税收征管
随着电商市场的不断繁荣，其隐含的税收征管问题也逐渐凸显，也可以说是造成了国家税收的大量流失。

从理论上讲，电子商务是一种商业行为，与传统贸易之间不过是商业模式的变化，其本质是相同的，应该依法纳税；如果长期实行免税政策，会导致电子商务与传统经营主体之间的税负不公，形成对于税收公平原则的冲击。

但目前对电子商务征税也面临诸多问题。

一是征管难度大。

电子商务的多数经营者都未进行工商注册和税务登记，增加了对纳税主体监管和征税的难度；经营者可以轻易地将注册地转移至海外，从而逃避监管；电子商务在网上开展交易，交易的合同、单据甚至资金等，都以虚拟方式出现，甚至可以随时修改而不留下任何痕迹，计税依据难以确定；由于网络空间的广泛性和不可追踪性等原因，收入来源地难以确定，其管辖权也难以界定。

二是稽查难度大。

电子商务无纸化运营的特殊性，给不法商家提供较大的避税、逃税空间，也会使税务稽查工作变得十分被动。

网上电子支付、计算机加密系统的发展也提高了电子商务的隐蔽性，使得税务机关无法真正有效监控纳税对象的交易行为。

三是税收法规出现真空。

我国现行的税收法规中缺乏电子商务征税的相关条款，反映出征税对策研究跟不上电子商务的发展步调。

西方发达国家中，美国是作为电子商务应用最广泛、普及率最高的国家。

《2013市场公平法案》是美国第一个全国性互联网消费税提案，可以让美国各州政府对电商跨区进行征税。

投票结果把电商征税一事提到了公众视野。

2003年7月1日起，欧盟成员国开始实施电子商务增值税的新指令（Directive 2002/38/EC）。

这使欧盟成为世界上第一个对电子商务征收增值税的地区，开创了对电子商务征税的先河。

该指令规定，电子商务增值税的纳税人为在欧盟取得电子商务收入的非欧盟居民企业，课税对象为非欧盟居民企业在欧盟取得的电子商务收入，电子商务收入是指通过因特网、广播、电视所取得的商品销售收入和劳务收入。

电子商务增值税征收范围为电子商务领域。

该税的税率为统一的比例税率，这与现行增值税税率不同，各成员国各不相同，最高的为瑞典和丹麦的25%，最低为卢森堡的15%。

而印度作为发展中国家之一，其政府始终对电子商务采取积极的扶持态度，先后颁发了一系列促进电子商务发展的政策。

但由于电子商务引发的税收问题日渐突出，从保护本国利益的角度出发，印度政府于1999年4月表明了对电子商务征税的立场和政策，发布了一项关于电商税收的规定，
对在境外使用计算机系统，而由印度公司向美国公司支付的款项，均视为来源于印度的特许权使用费并在印度征收预提税。

这一举措不但是对美国免税区主张的一个坚决否定，而且使印度成为了首先对电子商务征税的国家之一。

电子商务能够得以高速发展，与其在与实体零售商的竞争中享有的零税收、低成本、低售价的优势密切相关。

但对电子商务领域的征税空缺，确实显得有失公平。

因此，加强对电子商务税收征管问题的研究迫在眉睫。

一是完善电子商务管理及税收征管的法律法规。

我国目前还没有与电子商务税收有关的法律法规，电子商务经营监督管理方面的法规也不完善，立法工作势在必行。

既要结合我国实际，推动电子商务的发展，又要促进各种经营的公平竞争。

要依法建立由工商、税务联合审批的电子商务登记制度，严格电子商务的市场准入机制，逐步实现强制性的电子商务备案管理。

根据电子商务交易的特点，严格规定和完善电子商务税务登记制度，修订具体税收条例，在制定相关税法、电子商务税收征管办法的基础上，建立数据法律保障制度、电子发票制度和完善电子支付系统的制度体系，以确保电子商务交易的真实性和可靠性。

二是开发电子征税软件，建立纳税电子申报制度。

税务机关应当与银行、网络技术单位进行合作，开发电子商务征税软件，实现无纸化征税，根据每笔交易的性质和金额计算出所需缴纳税金，并将软件与银行账户进行绑定，及时将税金上缴入库。

建立纳税电子申报制度，方便纳税人在网上办理纳税申报和缴税，也方便税务机关监控和稽查。

建立电子商务税务登记备案制度，将纳税人的网址、商品种类、交易结算方法、银行账户号等向税务机关进行登记备案，录入信息数据库，便于税务机关进行检查。

网上完成的每一笔交易，都应自动生成电子发票，银行和税务机关能够对其进行监督检查，从而使缴税更合法、准确。

三是规范并利用第三方商务平台。

目前，各种电子商务平台如雨后春笋。

对这些平台实行规范化、法制化管理，不但可以加强对网店的监管，而且有利于降低政府的征税和监督成本，也会促进平台自身的良性发展。

2010年颁布的《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》，已经对通过网络从事商品交易及有关服务行为的自然人实名制的要求。

基于网络实名制，税务机关可以加强与电子商务交易平台的合作，获取网店在平台的在线交易信息，并可以通过电子商务平台进行税费代缴。

四是结合我国情况进行差异化征税。

电子商务在我国发展的时间很短，其中规模较大、经营稳定的网店的数目并不多，绝大多数的网店规模比较小，还处于起步阶段，在经营和管理上都需要帮助和扶持。

同时，电子商务对于解决就业起着很大的作用。

因此，对电子商务征税应实行行差异化政策，可以设置营业额起征点，并实行阶梯税率。

参考文献：
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[4]胡郁舒.电子商务环境下国际税收管辖权问题研究[D].哈尔滨工程大学，2007.
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