下载文档原格式
国内外财务报告舞弊典型案例的研究分析一、引言财务报告舞弊是全球范围内的一个严重问题，它对投资者、企业和社会都带来了负面影响。
为了更好地理解这个问题，本文将分析国内外两个典型的财务报告舞弊案例，并探讨舞弊的成因、手段以及如何防范。
二、国内财务报告舞弊案例：万福生科万福生科是一家以农业为主的上市公司，因财务报告舞弊而引起了广泛。
经调查，该公司通过虚增收入、隐瞒负债和夸大盈利能力等手段，达到了骗取上市资格和增发的目的。
这一舞弊行为导致了企业信誉的严重受损，投资者利益也受到了侵害。
三、国外财务报告舞弊案例：安然公司安然公司是一家曾经的大型能源公司，因财务报告舞弊而破产。
该公司利用复杂的交易结构和隐藏的关联方交易来虚增利润，同时隐瞒了大量的债务。
这一行为欺骗了投资者，也使公司的声誉扫地。
四、财务报告舞弊的成因财务报告舞弊的成因复杂，主要包括：1）为满足资本市场的要求而追求高利润；2）管理层道德风险和诚信问题；3）内部控制失效；4）外部审计师的失职。
五、财务报告舞弊的手段财务报告舞弊的手段主要包括：1）虚增收入和利润；2）隐瞒负债和成本；3）利用复杂的交易结构和关联方交易进行造假；4）利用会计政策和估计变更进行操纵。
六、财务报告舞弊的防范为了预防财务报告舞弊的发生，我们需要采取以下措施：1）加强公司治理和内部控制；2）提高管理层和员工的道德意识；3）加强外部审计的独立性和监管力度；4）提高投资者的识别能力和风险意识。
七、结论财务报告舞弊是一个严重的问题，它对投资者、企业和社会的负面影响不容忽视。
通过对国内外典型案例的分析，我们可以更好地理解舞弊的成因和手段，并采取有效的措施进行防范。
只有加强监管力度、提高道德意识、完善公司治理和内部控制等措施的综合施策下，才能有效地减少财务报告舞弊的发生，保护投资者的利益，维护市场的公平和公正。
上市公司财务舞弊典型案例研究引言随着经济的发展和市场竞争的加剧，上市公司财务舞弊问题日益凸显。
2012年8月,湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时，从该公司银行流水中查了资金流向，对照后发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。
经调查发现，在上市的当年，万福生科虚增收入2.8亿元，虚增净利润5913万元，成为其近5年中财务造假最严重的一年。
而在证监局一次常规稽查中就发现的问题，中磊会计师事务所在进行发行上市审计和2011年年度报告的审计中均没有发现该问题——作为万福生科的审计机构，中磊所对其2008年1月1日至2011年6月30日的现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注进行了审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。
这就让我们对会计师事务所的勤勉尽责产生了疑问。
1．审计失败，一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却仍发表不恰当的意见。
审计失败可能来自于错误或舞弊，或两者兼而有之。
我国会计职业界有一种观点，即使审计出现失败，但会计师如果已尽应有职业关注，就应当予以免责，判断会计师是否已尽职业关注的标准是独立审计准则。
而在中磊会计师事务所对万福生科的审计中，证监会认定其“未勤勉尽责，审计程序缺失”而被撤销证券服务业务，按照证券法第223条，拟对中磊会计师事务所没收138万收入，处以2倍罚款，撤销证券从业许可。
对于签字会计师处以13万元罚款，终身市场禁入。
2.我国要求注册会计师在审计时要严格遵循独立审计准则，但是独立审计准则是在法律上的规定，具有一定是局限性，在执行具体审计的时候有可能并不完全适用。
仅仅根据一个一成不变的规定可能并无法获得所需要的证据。
这就导致了可能注册会计师已经按照独立审计准则进行审计却出现审计失败。
在中磊会计师事务所对万福生科的审计中就有可能是出现了这个问题，万福生科造假作案手法隐蔽，资金链条长，时间跨度大，万福生科的预付账款异常是监管部门发现问题的重要线索，虽然在审计中会计师也发现这个问题，但是由于在审计的时候面有近亿元是预付设备款，而该公司当时刚上市，预付设备款较多也属正常，预付采购款直至2011年末仍很少。
![《万福生科屡次因财务造假被调查[共5篇]》](https://uimg.taocdn.com/375159de79563c1ec4da71ba.webp)
《万福生科屡次因财务造假被调查[共5篇]》第一篇：万福生科屡次因财务造假被调查万福生科因财务造假再次被深交所公开谴责xx年3月2日，万福生科发布了《关于重大事项披露及股票复牌的公告》，承认其xx年期间存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。
其中，xx年度公司虚构营业收入2.8亿元，虚增营业利润6541.36万元，虚增归属于上市公司股东的净利润5912.69万元，分别占公司已披露xx年财务报告中三项财务数据金额的50.63%、110.67%和98.11%。
经对上述虚增数据进行调整后，公司xx年营业收入、营业利润和归属于注册香港公司上市公司股东的净利润数额分别为 2.73亿元、-630.51万元和114.17万元，与公司先前披露的相关财务数据存在重大差异。
据深交所有关负责人介绍，万福生科上述违规行为情节严重，性质恶劣，除对万福生科及相关当事人予以再次公开谴责外，深交所还首次对公司的保荐代表人、财务报告审计机构的签字会计师进行了公开谴责，表明了深交所依法监管，坚决打击和遏制创业板上市公司违法违规行为，督促中介机构勤勉尽职，不断增强市场透明度，确保创业板市场快速、有序和健康发展的信心和决心。
据了解，万福生科上述虚假记载情况仍处于立案稽查过程中。
证监会有关负责人表示，证监会对万福生科虚假财务信息一案正在调查核实，如果查实违反相关行政法规将予以处罚；涉嫌刑事犯罪的将移交公安部门。
关于对万福生科（湖南）农业开发股份有限公司及相关当事人给予公开谴责的公告经查明，万福生科（湖南）农业开发股份有限公司（以下简称“万福生科”或“公司”）存在以下违规行为：根据公司xx年3月2日披露的《关于重大事项披露及股票复牌的公告》，公司xx年期间存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。
其中，xx年度公司虚构营业收入2.8亿元，虚增营业利润6541.36万元，虚增归属于上市公司股东的净利润5912.69万元，分别占公司已披露xx年财务报告中三项财务数据金额的50.63%、110.67%和98.11%。
万福生科财务造假事件案例分析万福生科财务造假事件案例分析引言：财务造假是指企业在财务报表中故意篡改数据或隐瞒真实情况，以保护企业形象或谋取不法利益的行为。
本文将深入分析中国知名生物制药公司万福生科财务造假事件，并探讨背后的原因和教训。
事件概述：万福生科是中国一家生物技术公司，专注于生物制药研发和生产。
该公司在2016年公开上市，其上市引起了广泛关注。
然而，在2019年，万福生科却陷入了财务造假的泥潭。
事件暴露：首先，事件的暴露源于一家名为“医药大自然”的健康资讯平台的报道。
该报道指出，在万福生科上市后不久，其财务报表中存在虚增收入、虚增利润等问题。
这一报道引起了监管机构和投资者的高度关注，促使审计机构对万福生科进行深入调查。
调查结果显示，万福生科的财务造假涉及多个方面，包括收入虚增、费用隐瞒、关联交易等。
事件原因：造成万福生科财务造假事件的原因多种多样。
首先，公司高层管理人员可能因为追求表面的表现和利益最大化而故意篡改数据。
其次，审计机构可能存在监管措施不严，没有对公司的真实情况进行细致审查，从而给了万福生科机会。
此外，也存在监管机构对企业财务报表审核的不足，审计师的独立性不够强等问题。
事件后果：万福生科财务造假事件对公司造成了严重后果。
首先，公司的声誉受到了极大的损害，投资者对公司失去了信心，股价暴跌。
其次，监管机构对公司进行了处罚，包括对高管的罚款、责令退市等。
此外，公司还面临着法律诉讼和索赔，给企业造成了巨大的经济损失。
教训与启示：从万福生科财务造假事件中，我们可以得到一些教训和启示。
首先，企业应该树立诚信经营的理念，不追求短期利益而牺牲了长远发展。
其次，监管机构应加强对企业财务报表的审核，提高审计师的独立性和专业性。
此外，投资者也应该提高警惕，增强对企业财务信息的理性分析能力，不盲目追逐短期利益。
结论：万福生科财务造假事件给中国资本市场敲响了警钟，也向企业和监管机构敲响了警钟。
企业应该强化内部控制，提高财务透明度，树立良好的企业形象。
造假事件曝光：一个U盘撕开隐秘账簿去年九月，湖南证监局在一次例行巡查中发现，上市不到一年的创业板公司万福生科存在财务问题，疑点主要集中在两个方面。
万福生科2012年半年报显示预付账款增加了2632万元，余额达到1亿多元。
作为一家粮食精加工企业，万福生科采购的生产原材料是稻谷。
通常来讲，这类企业与农户进行结算时采取现结方式，而财报中出现那么大数额的预付账款，便显得十分不符合常理。
预付账款成为万福生科第一个很大的财务疑点。
另据湖南证监局在巡查中了解到的情况，万福生科在2012年上半年期间曾经停产。
企业在停产的同时，还能产生高余额预付账款，引起稽查部门的关注。
除了预付账款外，另一个财务疑点是在建工程款余额。
2012年上半年，万福生科在建工程科目的账面余额从8675万元增加至1.80亿元，这个过于巨大的数字，与万福生科往年的经营活动规模相比，愈发令人不解。
其实，整个调查的突破口，来自一次现场突击调查。
那天稽查人员“突袭”万福生科财务处办公室，打了对方一个措手不及。
稽查组负责人表示，“当时我们看到屋子里的人露出紧张和小心翼翼的表情，仿佛藏着什么秘密。
所以，我想或许真能找到些什么。
”稽查组负责人注意到，有一位工作人员站在电脑前，好像试图在遮挡着什么东西。
“虽然不知道那里有什么，但还是让其闪开。
终于看到那台试图被挡住的电脑主机上插着一个U盘。
打开U盘发现，里面藏着的，正是我们之前苦苦寻觅的、万福生科2012年的真实销售流水台账！”一个关键的U盘，为之后的调查取证打开了局面，也为稽查人员找到了确凿的证据。
稽查人员在另一台电脑中，还找到万福生科分配造假额度的电子表格，每个月计划造假多少笔，造多少额度。
稽查组负责人向记者描述获取真账本时的心情：“那一刻我们满怀信心。
一手握着真账，对照另一手上的假账，万福生科的造假细节，即将层层暴露于公众面前。
”造假手段分析：会计手段分析：造假之一：虚增收入万福生科本是一家业内寂寂无名的稻米加工企业，坐落在湖南常德沅江边上。
案例一：万福生科财务造假事件1、案例简介：万福生科全称万福生科（湖南）农业开发股份有限公司（股票代码300268），前身是成立于2003年的万福有限责任公司，2009年完成股份制改造，2011年9月在深圳证券交易所挂牌上市，总股数为5000股，注册资本5000万元。
2012年8月，湖南证监局在对万福生科的例行检查中偶然发现两套账本，万福生科财务造假问题便由此浮现。
截止到2013年5月，证监会对该造假案件的行政调查已终结。
调查结果显示，一方面，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。
万福生科上市前2008一2010年分别累计虚增销售收入约46 000万元，虚增营业利润约11 298万元;上市后披露的2011年年报和2012年半年报累计虚增销售收入44500万元，虚增营业利润10070万元，同时隐瞒因技术问题重大停产导致销售额大幅下滑的情况。
另一方面，相关中介机构未能履行好指责，有刻意隐瞒之嫌。
保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所和法律服务机构湖南博鳌律师事务所在相关业务过程中未能保持应有的谨慎性和独立性，出具的报告具有虚假成分。
2013年5月10日证监会公布了对这一事件的处罚决定:“责令万福生科改正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款;对董事长兼总经理龚永福给予警告，并处以30万元罚款;同时对其他19名高管给予警告，并处以5万元至25万元罚款;此外，拟对龚永福、覃学军采取终身证券市场禁入措施。
”除此之外，证监会对此次事假中的保荐机构一一平安证券处以警告并没收保荐收入并处以两倍罚款，暂停三个月保荐资格，对保荐人处以罚款并取消其保荐人资格和证券从业资格;同时，对中磊会计师事务所处以没收138万元收入并处以两倍罚款，撤销证券从业许可，不接受湖南博鳌律师事务所12个月内出具的证券发行专项文件，并对机构内相关人员进行了处罚。
整个处罚结果堪称证券市场中一张最严厉的罚单，而万福生科也被戏称为“创业板造假第一股”。
万福生科财务舞弊案例万福生科造假案例分析万福生科财务舞弊案例万福生科造假案例分析万福生科财务舞弊案件又一次震惊了中国的资本市场,给我们带来了对利益相关方责任的反思,本文从上市公司、证券公司、会计师事务所、监管机构等方面剖析利益相关方的责任,以期引起广大投资者的关注.【关键词】万福生科；利益相关方；责任创业板上的万福生科上市公司在2013年03月01日发布了《关于重大事项披露及股票复牌的公告》,该公告称其在2008年至2011年间累计虚增收入约7.4亿元,虚增营业利润约1.8亿元,虚增净利润约1.6亿元.一时间引发资本市场的强烈关注,并引发了广大投资者对利益相关方责任的探讨.万福生科涉嫌虚增收入,虚增资产并进行欺诈上市发行股票,上市后仍然对其经营业绩进行操控,此次舞弊案件数额之大,令人瞠目结舌.本文试图从上市公司、证券公司、会计师事务所、监管机构等方面剖析利益相关方的责任,总结经验教训,以期引起广大投资者的关注.一、上市公司的责任万福生科自2011年上市以来一直受到创业板市场的追捧,作为优秀的农业股股票深受投资者的欢迎,公司的股价也曾一路飙升.但随着证监会对该上市公司例行检查曝出问题后,公司先后两次发布公告,公告其财务状况和经营成果方面存在的问题.万福生科最主要的财务问题在于虚增收入和虚增资产,这也是大部分上市公司财务造假所采用的重要手法之一.根据万福生科的更正公告,其自身不具备上市条件,通过采用虚增业绩的手段达到证券法规定的上市条件并发行股票.通过虚增大客户的销售金额然后利用在建工程、预付账款等方式将资金输出,从而完成资金链的循环.纵观整个舞弊案件,上市公司应负最主要的责任,对法律法规的漠视,置投资者利益于不顾,严重损害了资本市场的诚信.其实万福生科所采用的舞弊手法不算太高深,但其能够一路过关斩将,逃过层层监管,实为资本市场的一大“笑柄”！二、证券公司责任分析在万福生科公司上市的过程中,平安证券公司会对其业务流程进行完整的梳理,以使公司能够更加规范.因此,平安证券应该对万福生科的生产和销售业务流程非常熟悉,万福生科上市成功后,平安证券还要在持续督导期内对其进行跟踪报告,披露万福生科上市后的营运信息.平安证券作为目前国内主流的券商之一,在2011年创造了国内a 股市场ipo承销家数、承销收入和承销金额三项第一的辉煌业绩.但该证券公司在项目审核问题上却相当粗放,胜景山河就是有力的例证.就在万福生科暴露出财务问题时,平安证券依然发布其在督导期的报告,称万福生科运行良好.按照常理,平安证券是能够发现万福生科财务舞弊事实的,前提是其尽职调查,当然也不排除在整个案件过程中可能存在串通舞弊的情形.但有一点值得肯定,平安证券在万福生科项目中存在着重大过失,从业人员可能存在技能和能力上的缺失.三、注册会计师的责任注册会计师经常以其风险导向审计方法能够有效控制其审计风险而自豪,但在万福生科财务舞弊案件中,中磊会计师事务所却连续出具标准审计意见和标准内部控制意见,我们的注册会计师在哪？我们的“经济警察”哪去了？中磊会计师事务所是一家国内大型会计师事务所,其业务能够占到全国前五十,具有证券期货业务资格.但从万福生科事件来看,执业注册会计师并没有保持应有的职业谨慎和职业怀疑,在收入审计程序上存在重大过失,对万福生科存货、在建工程等项目审计中也存在重大问题.注册会计师在整个审计项目过程中缺乏对万福生科所处的环境及其经营状况的有效了解.虽然万福生科可能为了规避注册会计师审计对销售和资产进行了巧妙地设计,使得注册会计师实施常规的审计程序时不足以应对,但是,这并不能够成为我们的审计师逃避责任的合理理由,对财务报表提供合理保证是注册会计师对上市公司年报审计的应有之义,保持应有的职业谨慎和专业胜任能力,严格按照审计准则的规定实施审计程序,才能应对频发的舞弊案件对于注册会计师行业所形成的挑战.笔者设想,也不能排除中磊会计师事务所与上市公司进行串通舞弊的可能,如果事实果真如此,那么这就已经不再是简单的审计技术方面的问题了,更谈不上独立性,如果注册会计师连最基本的职业道德底线都守不住的话,像中磊这样的国内大所的颜面何在,我们的注册会计师行业将举步维艰！四、对资本市场的反思2010年,正当胜景山河准备在深交所挂牌交易时,媒体揭露其生产的黄酒在国内大中城市大型商场和超市中没有任何进行任何销售,胜景山河随即被暂停上市,并将募集的资金返还给广大的投资者.为了避免重蹈胜景山河的覆辙,万福生科在准备上市期间,疯狂的向各大商场和超市进行铺货,试图制造“兴旺”的销售景象,据一位超市员工叙述,万福生科为了上市,虚冲业绩,在常德市当地的各大商场和超市摆售陬福牌大米,后来公司的股票上市后,常德大小超市均不见一粒万福生科的大米.这个案例引发我们更多的是对国内资本市场的深思,我们的资本市场仍然很不成熟,监管制度不到位,特别是惩罚措施不完备,违法者的违法成本太低.纵观国内资本市场上市公司,造假案例屡见不鲜,投资者似乎已司空见惯.法律对于上市公司财务舞弊的处罚也往往是非常滞后的,对于造假者的处罚力度过轻,不仅不能起到警示作用,相反在一定程度上可以说是对造假者的鼓励或纵容.五、地方政府的力量在万福生科上市前,常德地区当地企业还基本处于上市停滞状态,万福生科所在的桃源县更是从未有过上市公司出现.当2010年湖南省证监局完成对万福生科初审并确认公司进入上市辅导期时,桃园县领导曾多次亲赴万福生科召开动员大会,并批示桃园县各部门要“全力支持万福生科成功上市”,2011年初,县政府更是要求万福生科锁定带动全县发展指标:力争实现营业收入超过10亿元,总资产额突破10亿元,上市成功并实现融资额5亿元,年内收购并转化稻谷量50万吨以上.可见,万福生科作为陬市镇仅有的几家优质企业之一,其对当地政府、当地就业以及当地领导人的业绩至关重要.就在万福生科东窗事发后,当地政府部门领导东奔西走,说服相关部门,用尽一切办法“营救”万福生科.对于当地政府而言,万福生科的兴衰直接关系到当地的发展,毕竟公司曾经为当地的经济发展和解决就业问题做出过突出的贡献,政府希望能够帮助万福生科渡过难关,最起码能够维持正常的生产经营,最好能够继续保留在资本市场上.这样,就能够保证当地政府的税收.万福生科与当地政府不过时我国众多上市公司的一个缩影,上市公司已经与当地政府的利益捆绑在一起,当地政府不断给予上市公司业绩压力同时还能够提供工商、税务等诸多方面的支持,特别是在公司出现问题的时候,能够挺身而出,力挽狂澜.当然,一旦公司进入戒备森严的资本市场就要遵守其游戏规则,万福生科理应受到应有的惩罚,上市公司与当地政府的共同利益问题却给予我们更多的反思.六、背后的力量纵观所有的财务舞弊案件我们都可以归结为一点,那就是“利益驱动”,财务舞弊涉嫌欺诈上市活动的发生有着其复杂的社会背景, 既有公司层面治理结构的不完善等微观方面的原因,也存在法律法规体系不健全、市场监管缺位等宏观方面的问题,是诸多问题在公司会计问题上的综合反映.万福生科创始人龚永福曾向当地媒体表示其自己并不想上市,在万福生科成长的过程中,许多“帮助”过公司发展的人士许多都曾持有万福生科的股份,正是公司背后存在的这些复杂的利益链条,为了使利益最大化而鼓动公司上市,上市成功后又急于编概念、吹业绩、推动股价上升进而迅速兑现利益.代持股份问题、暗股问题,甚至连龚永福夫妇都有可能为相关利益集团和实力派人士代持,这些盘根错杂的关系问题无疑使得案件在调查起来难度大增.万福生科财务舞弊案件并不是资本市场的偶然,可以说是存在各方利益相互博弈,上市公司涉嫌欺诈上市,虚假陈述；中介机构更是扮演了不光彩的角色,甚至可能起到推波助澜的作用；监管机构机构存在监管不到位,发审委委员们存在严重的失职；资本市场对涉嫌舞弊的上市公司惩罚力度不够,使得违法者因违法成本过低而敢于铤而走险；地方政府及背后力量使得案件的调查扑朔迷离.。
公司财务欺诈的法律规制案例：根据公开报道，2012年，湖南省证监局在一个例行检查中发现了万福生科存在财务疑点。
随后，证监会对万福生科涉嫌财务造假等违法违规行为进行立案稽查。
万福生科也由此成为“创业板造假第一股”。
据查，在2011年年报、2012年半年报中，万福生科分别虚增营业收入2.86亿元和1.65亿元，分别虚增净利润5815万元和3179万元。
实际上，2011年和2012年上半年，万福生科的净利润仅为114.17万元和-1367.84万元。
这样的数据不足以支撑万福生科登陆资本市场。
依靠虚假的营收和净利润，万福生科于2011年成功在创业板上市。
2013年3月，万福生科公布了自查报告，承认2008年-2011年公司财务数据存在虚假记载。
外界评论，万福生科造假的性质，已从财务数据造假上升至欺诈上市。
分析:近十多年来，有很多的国内外的上市公司被揭露了进行“财务欺诈”，案例中的万福生科只是被揭露出来的一个国内公司。
美国有著名国际大公司：安然公司、施乐公司、世界通信公司、默克制药公司等，在中国的资本市场，黎明股份、猴王A股、银广夏，甚至中国在海外上市的中国航油集团新加坡分公司也发生财务欺诈。
财务欺诈是公司在财务报告中蓄意错报、漏报或误导以欺骗财务报告使用者。
1987年，美国Treadway委员会经实证研究表明“由于压力、刺激、机会和环境结合在一起，会产生财务欺诈”。
公司财务欺诈是指会计活动中相关当事人为了逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积金等谋取私利的目的，事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息的行为。
之所以存在财务欺诈，是因为管理上的漏洞与内部控制上的薄弱。
因此，财务欺诈一般可分为原理性或技术性财务欺诈与政策性或策略性财务欺诈等。
其基本类型包括：(1)虚假陈述与欺骗性财务会计报告；(2)滥用国家统一的会计制度与歪曲会计政策；(3)调整业务运营、实施盈余操纵与粉饰财务状况；(4)虚构业务、虚计作业项目与虚列名单；(5)内联外结、上下串通与左右共谋等。
“万福生科”财务造假分析及启示一、公司情况万福生科全称万福生科(湖南)农业开发股份有限公司(股票代码300268)，成立于2003年，2009年完成股份制改造，2011年9月在深圳证券交易所挂牌上市。
二、会计造假手段分析万福生科的造假模式是用公司的自有资金打到体外循环，同时虚构粮食收购和产品销售业务，虚增销售收入和利润。
为完成资金体外循环，万福生科借用了一些农户的身份去开立银行账户，并由万福生科控制使用，有些个人银行账户甚至连农户本人都不知道。
具体流程是，它首先把自己账上的资金打到其控制个人账户上去，同时在财务上记录粮食收购的预付款，再相应的做粮食收购的入账，完成原材料入账。
之后再把这些实际控制的个人账户的钱，以不同客户回款的名义分笔转回到公司的账户上，财务上对应地做这些客户的销售回款冲减应收款，再相应的做客户销售收入等账目，利用资金的循环达到虚增销售收入的目的。
万福生科造假流程遍及到它的进、存、产、销的各个经营环节上，参与的人员比较多，总体上来说是龚永福授权财务总监来具体执行，执行过程中是财务总监来具体分配任务，每个参与的人员完成各自负责的一部分，俨然是流水线式的造假流程，体现出造假的系统性比较强。
万福生科在做资金的体外循环中也变换了很多种方式。
比如有两个500万转出去，回来的时候不一定就是两个500万回来，可能会拆分成几笔，把回款的资金拆的比较零碎，想做那个客户的回款，就假冒成这个客户把钱打回公司账户上。
把款打回来之后就涉及到一个问题，银行的回单上会显示成个人账户打回来多少钱，而不是客户打回来多少钱，为了掩盖这个情况，万福生科又伪造了大量的银行的回单，私刻了若干个银行的业务章，盖在上面。
他们做的单据很逼真，调查人员也是在反反复复翻银行回单的时候发现了蛛丝马迹，最终还是把这些造假的银行回单给找出来了。
万福生科造假比较隐蔽，直接发现问题的难度是比较大的，一方面它是假借采购户或者销售户的名义，以自有资金体外循环，假冒了粮食收购款和回款。
自学考试本科毕业生毕业论文从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径考生姓名艾青专业会计准考证号指导教师郑玲通讯地址武汉市盘龙城邮政编码430000电子邮箱联系方式二○一三年九月毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。
除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。
本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
论文作者签名：二O一三年九月二十三日摘要随着现代经济的迅速发展，会计信息对经济活动的影响越来越大，各方因利益原因致使会计舞弊现象频发，是经济市场存在问题的集中暴露，凸显出深层次制度的不健全。
本文从介绍会计舞弊的概念、舞弊的常见手段与危害出发，在对万福生科会计舞弊案例经过分析的基础上，探讨我国会计准则及制度改进与完善的主要路径。
【关键词】会计舞弊会计制度改革路径目录一、会计舞弊介绍 (1)（一）会计舞弊的概念 (1)（二）会计舞弊常见原因与手段 (1)（三）会计舞弊的危害 (1)二、会计舞弊案例分析——万福生科造假案 (2)（一）万福生科造假案回顾 (2)（二）万福生科造假手段分析 (2)（三）事件影响 (4)三、我国会计准则与制度改进的路径 (6)（一）会计国际化 (6)（二）切实发挥会计准则的作用 (7)（三）规范对市场中介机构的管理 (7)（四）高端会计人才需求 (7)参考文献 (8)现代社会的矛盾很多都源于经济利益，这一点在企业生产经营上尤为突出。
企业所有者、经营管理者、实际操作者、同业竞争者、第三方监管等各层面利益相关方，在经济利益驱动下，为实现自身的经济利益最大化而采取各种措施，甚者以不法手段弄虚作假，欺上瞒下。
会计舞弊就是以虚假信息蒙骗信息使用者，致使作出不科学合宜的判断与决定，从而造成使用者决策失误与经济损失，而其对于社会经济秩序的正常进行、社会经济资源的合理配置也会造成不利影响，甚至于影响一个或多个关联经济体。
万福生科财务造假案例分析及启示“创业板造假第一股万福生科”事件的发生再一次动摇了资本市场的稳定性，引发了投资者的讨论与关注。
用案例分析法对万福生科的造假手段、原因进行了深入分析，并基于此案例对如何及早识别财务造假提出建议和意见。
标签：万福生科；财务造假；手段；原因1 引言财务造假已经成为我国上市公司老生常谈的问题，2005年“中华珠宝第一股”达尔曼因会计造假而退市，2011年“国内绿化行业第一股”绿大地因内部控制失败而遭到处罚，2012年“稻米精深加工第一股”万福生科又被曝出财务造假，至今仍在调查之中。
上市公司为了获取自己的经济利益，使用各种财务造假手段，破坏了资本市场的秩序，使投资者受到损失，丧失了其对资本市场的信心，这不得不引起企业与学界的重视。
本文通过对万福生科财务造假案例进行深入分析，对如何及早发现财务造假提出建设。
2 万福生科案例介绍万福生科（300268）是一家从事稻米精深加工研发、生产和销售的企业，于2011年9月27日正式登陆创业板，但上市不到一年即被发现其业绩虚构，被称为“创业板造假第一股”。
2012年9月14日湖南省证监局立案稽查，9月19日万福生科停牌接受中国证监会立案调查，10月26日万福生科承认2012半年报存在财务造假（虚增营业收入1.88亿，虚增营业成本1.46亿，虚增净利润4，023万），10月29日万福生科复牌，股价直接封死跌停，11月23日万福生科被深交所公开谴责，2013年3月2日，万福生科发布自查公告，承认财务造假（2008-2011年累计虚增收入7.4亿左右，虚增营业利润1.8亿左右，虚增净利润1.6亿左右；造假最为严重的年份是2011年，在上市的这一年，万福生科虚增收入2.8亿元，虚增营业利润6，541万元，虚增净利润5，913万元），2013年3月15日再次受到深交所谴责。
根据《创业板股票上市规则》“连续公开谴责三次将终止上市”的规定，公司若在三十六个月内（2012年11月23日—2015年11月23日）再次受到公开谴责，可能存在被终止上市的风险，万福生科可能成为创业板第一只退市的股票。
万福生科财务舞弊案例湖南万福生科公司财务舞弊案例研究摘要：近年来，我国上市公司的财务舞弊现象愈演愈烈，从主板、中小板再到创业板，皆有发生，不仅给投资者造成了重大损失，也损害了证券市场资源配置功能的发挥。
万福生科（湖南）农业开发股份有限公司被称为创业板造假第一股，在上市不到一年即爆出造假丑闻，对投资者的打击之大可想而知。
由于万福生科的为目前最新的例子，公司仍在停牌处理中，其在创业板中也具有一定的代表性，本文对该公司的财务舞弊现象试做解剖，以期能对防控上市公司财务舞弊有所启发和借鉴。
关键词：万福生科财务舞弊内部控制万福生科（湖南）农业开发股份有限公司是继绿大地之后，资本市场出现的又一家财务舞弊的上市公司，被称为创业板造假第一股，在上市不到一年即爆出造假丑闻，对投资者的打击巨大，作为创业板民企的代表，同时也是上市公司造假频发的农业股，现通过对该公司进行解剖来说明财务舞弊的相关问题，并对这些问题的解决略陈管见。
一、万福生科背景情况万福生科（湖南）农业开发股份有限公司前身系湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司，于2003年5月8日在桃源县工商行政管理局登记注册，成立时注册资本300万元，分别由龚永福和杨荣华以实物资产各出资150万元。
法定代表人为杨荣华。
公司注册地址为湖南省常德市桃源县陬市镇下街。
2005年股东杨荣华、龚永福按原出资比例共同增加出资。
此次增资后，桃源湘鲁万福注册资本增至人民币2,000万元，其中股东杨荣华、龚永福各出资人民币1,000万元。
2006年公司更名为湖南湘鲁万福农业开发有限公司。
2009年深圳市盛桥投资管理有限公司等三家公司及刘丽等七个自然人与该公司全体股东签订增资扩股协议，以人民币4,905.60万元现金增加该公司注册资本488.181万元，增加该公司资本公积4,417.419万元。
增资完成后湘鲁万福注册资本由人民币2,000万元增至人民币2,488.181万元，资本公积增至人民币6,617.419万元，并采用整体变更方式设立万福生科（湖南）农业开发股份有限公司注册资本5,000.00万元，股份总数5,000万股。
法定代表人变更为龚永福。
公司注册地址变更为湖南省常德市桃源县陬市镇桂花路1号。
2011年9月公司向社会公开发行人民币普通股17,000,000股，每股面值为人民币1元，在创业板上市，发行上市后注册资本变更为人民币67,000,000.00元。
公司属于食品制造行业。
经营范围为生产、销售条件，、涉嫌刑事犯罪的2名责任人移送司法机关。
三、万福生科财务舞弊手法分析上市公司财务舞弊的一般手法主要有:利用收入成本费用的不合理确认与计量舞弊（虚列销售收入交易事项、改变会计截止期操纵收入、提前确认收入、把非营业资金转化为营业收入、通过收购兼并运作增加收入、利用投资收益等一次性所得规划利润、费用化与资本化支出的故意混淆、费用化与资本化支出的故意混淆、费用挂账等）；、虚拟资产挂账（多计固定资产、少计提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增、多计存货价值等）；滥用会计政策、会计估计和会计差错（利用会计政策、会计估计和会计差错变更、利用资产减值准备、利用完工百分比法等）；利用表外项目（不记录负债或者减少记录负债；转移表外负债等）；利用关联关系进行财务舞弊（资金往来舞弊、费用分摊、利用经济业务舞弊、委托经营舞弊、转移利润等）；其他方式调节（资产剥离、利用资产评估、掩饰交易或事实，对于重大事项隐瞒或不及时披露等）。
万福生科舞弊的手法主要是以下几种：（一）虚构交易、虚增原材料、销售收入、利润等在万福生科的整个生产经营销售环节中，包括地区主业收入数据、前5大客户交易数据均为虚假及人为调整。
万福生科的销售构成中大米及糖浆排在第一、第二位。
其中公司生产的“陬福牌”大米销售收入占到企业总销售收入的60%以上，主要的销售地在湖南和广东两地。
其与前五名大客户（东莞市常平湘盈粮油经销部、佛山市南海亿德粮油贸易行、东莞市樟木头华源粮油经营部、佛山市南海区洪鲁粮油店和中山民生粮食有限公司）的交易及合同几为虚构。
根据万福生科的公告，公司在2011年大米销售额就达到了1亿7800万元，在2012年中报中，大米的销售额超过8000万元，但在证监会调查后，企业把这个数据纠正为5300万元。
但仍有不少疑云。
又如，2012年上半年公司在湖北地区并无实际营收，但被调整成营收265.52万元。
排在公司第二位的糖浆销售，财报更正前后分别为达到1亿2226万元，2031万元，相差巨大。
万福生科采购糖浆的主要客户之一为湖南省傻牛食品厂，2008年公司对傻牛食品厂的销售金额是1078万元，2011年上半年销售1100万元，且在2011年财报中曾披露过分别在6月4日、7月2日和9月1日与傻牛食品厂签订过三份糖浆供货合同。
据万福生科2012年半年报显示，共向傻牛食品销售了1380万元糖浆。
但根据调查了解傻牛食品厂所用糖浆的主要供货商并非万福生科。
（二）隐瞒关联交易2012年上半年，佛山市南海亿德粮油贸易行成为万福生科的第二大客户，采购额为634万元。
其实际控制人黄德义系龚永福妻子杨荣华的另一妹夫，公司从未在任何公开信息中披露。
不仅如此，其另一个身份还是公司大米在整个广东区域销售的总负责人，且万福生科与其交易亦存在虚假。
（三）操纵销售成本企业根据真实的“投入产出比例”虚拟采购、生产和销售流程，炮制假购销合同、假入库单、假检验单、假生产通知单等”。
由于农业行业上下游客户较为分散的特点，容易被真假混合，弄虚作假。
据证监会相关负责人在新闻发布会上表示，万福生科动用了300余个个人账户造假，个人预计公司使用300名农户的账户虚拟了采购，伪造了销售成本，同时公司主要产品的毛利率都大大领先行业可比公司，也体现了其利润来源的水分。
（四）虚增资产在2012年中报里，虚增的利润使得万福生科的在建工程开始膨胀。
2012年中报显示，该公司的在建工程在没有项目转入固定资产的情况下，仅半年账面余额2011年末的8675万增加至1.8亿元，增加近亿元；预付账款账面余额从1.19亿元增加至1.46亿元，增加了近2632万元，同比增长449.44%。
对此异常数据，上市公司解释称预付款中，9700万元是预付设备款，2300万元的原材料采购，但实际上预付款的大部分去向是万福生科的粮食经纪人。
估计在公司的销售数字中，有不少是通过虚增销售收入和相应的现金流后，再虚假地投入到在建工程、预付账款中去。
还原一下这个造假过程中的大致会计分录。
第一步，将钱洗出来——借：在建工程、预付账款等科目，贷：现金、银行存款等科目。
第二步，用真实的交易假装实现收入——借：现金、银行存款等科目，贷：主营业务收入科目，贷：应交税费——应交增值税(销项税额)科目；借：主营业务成本科目，贷：存货科目。
四、万福生科财务舞弊的深层次原因(一)公司股权结构不合理由于龚永福和杨荣华为夫妻关系，从前文万福生科背景及表1中可知，万福生科属于民企中比较典型的夫妻型家族企业，增资扩股前公司的主要出资人为夫妻二人，到09年才引入了深圳市盛桥投资管理有限公司等三家公司及刘丽等七个自然人增资扩股并进行股份制改造。
从公司发行前后公司的股本结构图中可见，无论是发行前后，夫妻二人并列为公司第一大股东，处于绝对控股地位，发行前，夫妻二人合计股权比例占了80.38%，而在公开发行后，合计股权比例为59.98%。
其余股东持股很少，第二大股东盛桥投资持股发行前后占比仅为6.40%、4.78%，第二至第十大股东合计持股比例发行前后为19.62%，14.65%，流通股股东也很分散。
可见，这种“一股独大”的公司股权结构，使得夫妻二人对公司具有绝对控制权。
为了达到上市条件，融资圈钱，夫妻二人有可能主动操纵所控股的公司业绩，进而满足上市条件。
(二)管理者独断专行，内部控制形同虚设万福生科公司治理等内部控制在形式上比较完整，但董事长专横跋扈，独断专行，内部控制措施执行困难。
公司的重大决策由董事长全权决定，上市之后既有运行机制纵难改变。
上市前后公司董事长均兼任总经理职务，董事长作为实际控制人在董事会中拥有绝对的领导地位。
高管中除了马海啸是来自第二大股东盛桥投资外，其余的与董事长有多年交情，而公司的原财务总监覃学军在公司创立之初便负责财务，与龚永福关系匪浅，如此一来财务总监就更易被控制了，经理与财务结合，虚构的业务及对财务信息进行相应的“技术处理”，然后利用信息非对称性向投资者传递虚假的盈利信号，蒙蔽广大投资者及监管机构。
(三)监事会、独立董事和审计委员会监督失效《公司法》赋予了监事会内部监控职能，旨在公司内部、董事会之外设置一种制衡机制。
但是，在万福生科监事会的3名成员构成中，有2名是03年开始就加入公司的监事，1名来自上海景坤投资管理公司外部监事张苏江，从监事的背景来看，职工监事监事会主席刘炎溪其业务、管理和法律知识有限，及有会计背景的监事王湛淅其工资、补贴等薪酬条件完全是由公司经营层决定，其监督必然受限，外部监事张苏江从其履历经验来看之前是做市场出生的，虽然有管理经验，但对财务知识估计略有欠缺，致使行使内部监督审计职能的监事会竟然没有提出任何异议。
独立董事中有2名是自高等院校的专家型独董，1名（邹丽娟）来自会计师事务所的注册会计师，但正如上面所分析董事会及管理层都被控股股东控制，在“一股独大＂的情况下，其独立董事的提名必然受到控股股东的操纵甚至包揽，这必然导致独立董事受制于控股股东，按控股股东的意愿行事，独立性很难体现。
在中国的公司治理实践中，担任独立董事的专家学者履行监督和建议职能的能力，要弱于具有政治联系的董事或职业化的董事，万福生科的专家型独董比例为66.7%，其监督能力必然有限，而具有会计知识的邹丽娟亦称自己居住工作地远在长沙,在公司没有建立良好、有效的沟通机制的情况下,未能发现公司信息披露存在的重大遗漏和虚假陈述，没有尽到监督职责，在公司财务舞弊期间，公司独立董事对公开披露的财务报告没有提出任何疑义，独立董事基本上是形同虚设。
一般来说审计委员会通常由公司的非执行董事和监事组成，而万福生科审计委员会由三名董事组成，独立董事邹丽娟任主任委员，董事杨荣华和独立董事单杨任委员，明显由控股股东杨荣华担任委员，在主任委员邹丽娟身处湖南，沟通不畅，监督不尽责的情况下，其效果根本无法发挥，甚至成为蒙蔽外部投资者及监管者的“摆设”。
(四)中介机构玩忽职守，职业责任丧失殆尽投资银行、审计机构等在万福生科公司上市过程中除了收取高额费用外，还应做好尽职调查，对发行人信息披露的真实可靠实施甄别。
2009年12月2日的第二次临时股东大会，公司通过了《关于聘用中磊会计师事务所有限责任公司承办财务审计业务的议案》，整个过程看似民主公正，代表了广大股东的意愿。
