第七章--合并财务报表-作业

【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。

S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。

试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。

一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。

基础会计-第七章本章练习作业资料答案
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【题目】
财务报表编制的依据是（）。

A. 账簿
B. 原始凭证
C. 汇总记录凭证
D. 记账凭证
[请认真阅读以上题目，运用所学知识完成作答]
参考答案：账簿
【题目】
资产负债表中的“短期借款”项目填制的依据是（）。

A. 短期借款总分类账户期末余额和所属明细账户期末余额
B. 短期借款和长期借款两账户期末余额
C. 短期借款账户所属明细账户期末余额
D. 短期借款总分类账户期末余额
[请认真阅读以上题目，运用所学知识完成作答]
参考答案：短期借款总分类账户期末余额
【题目】
资产负债表结构设置的依据是（）。

A. 资产-负债=所有者权益
B. 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
C. 资产+费用=负债+所有者权益+收入
D. 资产=负债+所有者权益
[请认真阅读以上题目，运用所学知识完成作答]
参考答案：资产=负债+所有者权益
【题目】
已知某企业主营业收入300万元，主营业成本200万，管理费用20万元，财务费用10万元，销售费用5万元，营业外收入8万元。

填入利润表中的营业利润是（）。

A. 78万元
B. 65万元
C. 57万元
D. 70万元
[请认真阅读以上题目，运用所学知识完成作答]
参考答案：65万元
【题目】
下列不应直接计入利润表的是（）。

A. 管理费用。

专题三：合并财务报表课后作业第3项:综合财务报表作业1，选择题作业1。

编制合并现金流量表时，应抵销以下项目()A.子公司的少数股东根据法律从子公司提取其股权投资。

b .子公司支付给少数股东的现金股利c .子公司从母公司投资中获得的现金d .子公司从少数股东投资中获得的现金2。

5月8日，XXXX b公司宣布分配年度利润300万元给XXXXXXXX乙年公司实现净利润500万元在XXXX，B公司实现了700万元的净利润。

此外，乙方在XXXX购买的可供出售金融资产公允价值增加，导致其他综合收益增加100万元。

在不考虑其他影响因素的情况下，甲公司编制合并财务报表调整分录时，XXXX年末采用权益法调整的长期股权投资余额为()万元。

答3.1月1日，XXXX，甲公司通过私募普通股的方式购买了乙公司80%的股份，以便能够对其进行控制。

投资时，B公司可辨认净资产公允价值为3100万元，账面价值为3000万元。

差额是由应收账款造成的。

为了获得股权，甲公司增发了1000万股普通股，每股面值1元，公允价值3元，并向承销商支付了50万元的佣金。

甲、乙公司适用的所得税税率为25%，且在此之前不存在关联方关系。

1月1日，XXXX甲公司收购乙公司80%的股权，合并财务报表中确认的商誉金额为人民币10，000.00元XXXX 9月12月31日，不管其他因素如何，b公司已经向外界销售了80%的商品。

当a公司在XXXX 12月31日编制合并资产负债表时,“存货”项目中所列金额为(万元)A.440b.600c.160d.7025 .公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%2月10日，XXXX从其80%的子公司购买了一台管理设备。

该设备是其子公司生产的产品。

它的成本是140万元，售价是XXXX。

折旧采用平均寿命法，净残值为0甲公司在XXXX年末编制合并报表时，合并报表中的固定资产金额为()万元。

甲95b . 161c . 88 . 67d . 150| XXXX 1996年12月1日XXXX，甲公司收购乙公司80%的股份并能够控制乙公司取得投资时，B公司所有者权益账面价值为3000万元，公允价值为3330万元，年限为5年，预计净残值为0。

年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。

乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。

2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。

甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。

要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。

答案：（1）2007年抵销分录对外售出60%借：营业收入 6 000（内部售价）贷：营业成本 6 000留存40%借：营业收入 4 000（内部售价）贷：营业成本 3 200存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%）（2）2008年抵销分录：上期留存存货全部对外售出借：年初未分配利润 800贷：营业成本 800当期购买，当期对外售出部分：借：营业收入 4 000（内部售价）贷：营业成本 4 000当期购买，当期留存部分：借：营业收入 1 000贷：营业成本 800存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%）2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。

此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。

乙公司 2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。

乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。

假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。

习题一（一）目的：练习编制合并会计报表。

（二）资料：2007年7月1日，甲公司向同一集团内的A公司原股东定向增发1 000万股普通股（每股面值1元，市价4.6元），取得A公司100%的股权，并从当日起对A公司实施控制。

合并后A公司仍保留法人资料。

甲、A公司在合并前后采用的会计政策相同。

甲公司确认对A公司的投资后的当日，甲公司和A公司的资产负债表资料如表1-2-1所示。

表1-2-1 资产负债表2007年6月30日单位：万元上述甲公司资本公积中的股本溢价为5 000万元。

2007年1月1日—2007年7月1日，甲公司和A公司实现的损益资料如下：（单位：万元）项目甲公司 A公司营业收入 500 200营业成本 300 130营业税金及附加 20 10管理费用 50 20财务费用 10 5营业外收入 10 5营业外支出 10（三）要求：1．编制合并日甲公司向A公司投资时的会计分录。

2．作出合并日甲公司为编制合并资产负债表而应编制的抵销分录。

3．编制合并日的合并资产负债表工作底稿。

4．编制合并日的合并利润表工作底稿。

习题二（一）目的：练习企业集团内部商品交易的抵销处理。

（二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下：1．母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。

2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。

子公司2007年度的销售毛利率为20%。

母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。

母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。

2．2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。

第七章合并财务报表作业答案四、计算及账务处理题（一）1、（1）确认初始投资成本：借：长期股权投资1800贷：股本1000资本公积——资本溢价800（2）计算合并商誉=合并成本-合并被并方可辨认净资产公允价值份额= 1000×1.8-2200×80%=40（3）编制调整与抵消分录①在合并日将子公司账面价值调整为公允价值：借：存货30长期股权投资50固定资产300无形资产200贷：资本公积400②合并日作抵消分录：借：股本1000资本公积600盈余公积60未分配利润540商誉40贷：长期股权投资——N公司1800少数股东权益440（4）编制合并资产负债表合并资产负债表工作底2、（1）确认初始投资成本：借：长期股权投资1800贷：股本1000资本公积——资本溢价800（2）合并日作抵消分录：①抵消股权投资：借：股本1000资本公积200盈余公积60未分配利润540贷：长期股权投资——N公司1800②结转被购买企业合并前的留存收益中母公司所占份额：借：资本公积600贷：盈余公积60未分配利润540（3）编制合并资产负债表和合并利润表合并资产负债表工作底稿合并利润表工作底稿（二）1、20X0年：借：营业收入 20,000,000贷：营业成本 18,000,000存货 2,000,0002、20X1年：借：未分配利润—期初 2,000,000贷：存货 2,000,000借：营业收入 30,000,000贷：营业成本 20,000,000存货 10,000,000（三）①内部应付债券和持有至到期投资的处理：借：应付债券 64.9贷：持有至到期投资 64.9借：投资收益 1.9贷：财务费用 1.9应计利息＝60×8%÷2＝2.4（万元）；溢价摊销＝3÷3×1/2=0.5万元；实际利息＝2.4-0.5=1.9（万元）；账面价值＝63+2.4-0.5＝64.9（万元）②内部商品销售业务的处理：借：营业收入 20贷：营业成本 20借：营业成本 2.4贷：存货 2.4（20×30%×40%）借：应付账款 20贷：应收账款 20借：应收账款—坏账准备 2贷：资产减值损失 2③内部固定资产交易的处理：借：营业收入 400贷：营业成本 320固定资产—原价 80借：固定资产—累计折旧 4（80÷5×3/12）贷：管理费用 4。

基础会计-第七章本章练习-学习资料特别提醒：本课程每道题的出题顺序可能会被打乱，请仔细逐一搜索每道题在作答，请确保本材料是您需要的资料在下载！！第1题财务报表编制的依据是（）。

A. 账簿B. 原始凭证C. 汇总记录凭证D. 记账凭证提示：题目难度适中，请复习国开课程知识，完成相应作答【参考答案】：账簿第2题资产负债表中的“短期借款”项目填制的依据是（）。

A. 短期借款总分类账户期末余额和所属明细账户期末余额B. 短期借款和长期借款两账户期末余额C. 短期借款账户所属明细账户期末余额D. 短期借款总分类账户期末余额提示：题目难度适中，请复习国开课程知识，完成相应作答【参考答案】：短期借款总分类账户期末余额第3题资产负债表结构设置的依据是（）。

A. 资产-负债=所有者权益B. 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C. 资产+费用=负债+所有者权益+收入D. 资产=负债+所有者权益提示：题目难度适中，请复习国开课程知识，完成相应作答【参考答案】：资产=负债+所有者权益第4题已知某企业主营业收入300万元，主营业成本200万，管理费用20万元，财务费用10万元，销售费用5万元，营业外收入8万元。

填入利润表中的营业利润是（）。

A. 78万元B. 65万元C. 57万元D. 70万元提示：题目难度适中，请复习国开课程知识，完成相应作答【参考答案】：65万元第5题下列不应直接计入利润表的是（）。

A. 管理费用B. 财务费用C. 所得税费用D. 制造费用提示：题目难度适中，请复习国开课程知识，完成相应作答。

一、单选题1、甲企业直接拥有乙企业80%的表决权、直接拥有丙企业10%的表决权；乙企业直接拥有丙企业55%的表决权，则以下说法中不正确的是：（）。

A.丙企业的最终控制方是乙企业B.甲企业应把丙企业纳入合并范围C.甲企业是该集团的最终控制方D.甲企业应将乙企业纳入合并范围正确答案：A2、2017年年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元，公允价值420万元，假设不考虑所得税的影响。

则2017年年末合并资产负债表中商誉的报告价值为：（）。

A.20万B.45万C.60万D.40万正确答案：D3、甲企业拥有乙企业60%的股权。

2017年9月，甲企业将成本8万元的一批库存商品，以10万元的价格出售给乙企业。

年末，该批存货销售了50%，剩余50%尚未销售，假设不考虑所得税的影响。

则甲企业年末编制合并财务报表时，对该笔业务应该编制的抵消分录是：（）。

A.借：营业收入 100000贷：存货 100000B.借：营业收入 100000贷：营业成本 100000C.借：营业收入 100000贷：营业成本 90000存货 10000D.借：营业收入 100000贷：营业成本 80000存货 20000正确答案：C4、在非同一控制下的企业合并中，母公司作为购买方在合并日应当编制的合并报表是：（）。

A.合并所有者权益变动表B.合并资产负债表C.合并利润表D.合并现金流量表正确答案：B5、在编制合并报表工作底稿中，在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏的数字加上“抵消分录”栏中的借方数字并减去贷方数字的项目是：（）。

A.未分配利润B.营业收入C.固定资产D.应付账款正确答案：C二、多选题1、在同一控制下的企业合并中，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表包括：（）。

A.合并资产负债表B.合并所有者权益变动表C.合并现金流量表D.合并利润表正确答案：A、C、D2、在连续编制合并财务报表的情况下，在合并财务报表工作底稿中针对上年业务编制调整分录时，借记“年初未分配利润”的含义可能是：（）。