累计摊销的分录

财会探舔斤　无形资产减值准备与累计摊铺的十大区别　一方飞虎杭州万向职业技术学院　［摘　要］无形资产减值准备与累计摊销是无形资产核算的重要组成部分，又都是“无形资产”的备抵项目，它们共同　反映着无形资产的现时价值，既有共同之处，也有许多区别，因而在实务中时常对两者的关系认识不清，存在许多模糊之　处。本文针对两者的区别做一剖析，以期达到正确认识两者之间的关系的目的。　［关键词】无形资产减值　无形资产减值准备摊销　区别　无形资产减值与摊销是无形资产核算的重要组成部分．《企业　会计准则第六号——无形资产》中关于无形资产减值准备的计提　与　累计摊销”账户的设立有许多新的变化和突破。从资产负债　表上看．　累计摊销”与　减值准备”都是“无形资产”的备抵　项Ｅ１　两者互为补充．共同反映无形资产账面价值的减少。无形　资产减值与摊销有着许多共同之处，所以导致实务中对两者的关　系认识不清。为此，本文着重就两者之间的区别做一探析。　一、性质目的不同　无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额　在其使用寿命内进行系统合理地分配。累计摊销是　资产价值损　耗的计量”，它把无形资产的价值按照一定标准分摊到无形资产　预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分　配手段或分摊过程。摊销表示的无形资产价值的减损．主要是由　于无形资产参与生产经营活动而形成的价值转移．它可以从业务　收入中得到补偿。而无形资产减值是指无形资产的可收回金额低　于其账面价值。无形资产作为资产的一种，意味着　未来经济利　益”．无形资产减值准备实质上是从　资产是预期的未来经济利　益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可　收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生了减值，要计提无　形资产减值准备．从而调整无形资产的账面价值，以使账面价值　真实客观地反映实际价值。无形资产减值所表示的价值减损，主　要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的　与生产经营　的关系不大，它可能发生也可能不发生，具有很大的不确定性。　由此可见，计提摊销是对无形资产价值的分摊．并不表示无　形资产价值的实际减少。尽管摊销特别是加速摊销　在一定程度　上起到反映诸如技术进步等因素带来的资产贬值的作用　但这并　非摊销的主要作用　摊销不能及时反映与调整可收回金额与账面　价值的偏差：而无形资产减值准备正是在对无形资产计提摊销的　基础上　以一种更灵活、更及时的方式．确保无形资产现时价值　计量信息的有用与相关。因此，也有人认为计提减值准备是对历　史成本的修正．反映了无形资产当前的价值　是一种资产计价的　手段。　二、理论基础不同　计提无形资产减值准备的理论基础主要是使无形资产符合资　产的定义。而当无形资产的可收回金额减至账面价值以下时，由　此所形成的减值已不符合无形资产的定义．因而应将这部分减值　从无形资产价值中剔除　并将减值列入当期损益。无形资产摊销　的理论基础是权责发生制会计假设。会计基本准则规定　企业应　当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。权责发生制要求　企业对收入与费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作　为计量的标准。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济利　益．而对使用寿命有限的无形资产．其价值；　随时间的推移而消　失，因此，要将其无形资产价值按经济利益的预期实现方式分期　计入费用．而这正是权责发生制具体要求的体现。　三　准则适用不同　对无形资产计提减值准备与计提摊销的相关规定，在ｌＥｌ准则　中两者全部列于　企业会计准则——无形资产》中．而２００６年颁　发的３８项具体准则中包括了重新制定的《企业会计准则第六号一　一无形资产》和《企业会计准则第八号——资产减值》。新准则　《企业会计准则第六号——无形资产》对无形资产的摊销在　第　四节后续计量”作了具体规定．而对无形资产如何计提减值准备，　则在第二十条做了交代，即“应当按照　企业会计准则第八号一　一资产减值》处理”．这样就与固定资产、在建工程、应收账款、　委托贷款、短期投资（部分）、长期投资（部分）等的减值准备　一并列于　企业会计准则第八号一一资产减值》中，集中体现了　资产减值的共同性和系统性。　四　遵循原则不同　计提无形资产减值准备是以谨慎性原则为依据的。谨慎性原　则要求企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时应当保持应　有的谨慎　不应高估资产或收益、低估负债或费用。；睁无形资产　的可收回金额低于其帐面价值的差额计入当期损益．同时；中减其　账面价值．体现了“谨慎”思想。无形资产摊销是以配比原则为　依据的。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济利益．而对　使用寿命有限的无形资产．其价值；　随时间的推移而消失。《企　业会计准则第六号——无形资产》中规定。　使用寿命有限的无　形资产　其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销”，“企业　选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济　利益的预期实现方式”．这种将摊销金额与其产生的经济利益联　系起来的思想．正是配比原则的具体体现和运用。　五、确认范围不同　《企业会计准则第六号——无形资产》中规定．企业应当于取　得无形资产时分析判断其使用寿命，并对使用寿命有限的无形资　产要进行摊销，而对使用寿命不确定的无形资产则不应摊销。而　对计提减值准备《企业会计准则第八号——资产减值》中规定．　《商场琥代化》２００８年｛１月

涉及坏账准备或者累计摊销以及本年利润如何做账

涉及坏账准备：

（1）本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

（2）坏账准备的主要账务处理

①资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

②对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

③已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

④已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （3）本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

涉及累计摊销：

⑴本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。

⑵本科目应按无形资产项目进行明细核算。

⑶累计摊销的主要账务处理。

①企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。

②处置无形资产时，还应同时结转累计摊销，借记本科目，贷记相关科目。

⑷本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。

⑸本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。

涉及本年利润：

⑴本年利润反映一定期间的经营成果。企业应设置“本年利润”科目，本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

⑵本年利润的主要账务处理。

①企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

新企业准则下无形资产减值准备与累计摊销的区别

摘要：随着世界经济全球化的不断深入，经济和社会的发展越来越依赖于知识、技术的积累和人们对信息的有效利用。在此环境下，无形资产在企业中的地位越来越凸现，其必然对企业的生产、经营以及财务成果产生重要影响。在此背景下，以我国已有的无形资产准则（以下简称原准则）规定的会计规范为基础，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第6号—―无形资产》（以下简称新准则）。与原准则相比，新准则对无形资产核算的会计规范作了较大的调整。除了对无形资产进行了新的科学的定义外，新准则对无形资产会计核算上也作了较大的改变。本文着重就无形资产减值准备和累计摊销的区别作了简要的探析。

关键词：新企业准则 无形资产 减值准备 累计摊销

新准则颁布以后，会计核算发生许多新的变化，无形资产新准则也不例外。如在《企业会计准则第6号―无形资产》中关于无形资产减值准备的计提与“累计摊销”账户的设立就有许多新的变化和突破。无形资产减值与摊销是无形资产核算的重要组成部分，从资产负债表上看，“累计摊销”与“减值准备”都是“无形资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映无形资产账面价值的减少。无论是计提减值准备，还是提取摊销，都不同程度地体现了“正确计算损益、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度”的“谨慎”原则。

一、新准则中有关无形资产的规定

新准则将企业内部研究开发项目的支出分为两个阶段，即研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，如果能够同时满足新准则列出的五个条件，进行资本化处理，计入无形资产。新准则突破了原准则中关于企业自行研究开发无形资产的研究与开发费用都在发生时确认为当期费用，只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值相关规定的局限，有利于提高企业自主创新的积极性，增加企业科技含量，利于企业的长期发展。

无形资产摊销应设置“累计摊销”科目

115无形资产摊销应设置“累计摊销”科目

徐汉峰

（湖北职业技术学院 湖北 孝感 432000）

摘要：《企业会计制度》为了反映流动资产中的包装物、低值易耗品的“摊销”，设置了“摊销”调整科目，为了反映长期资产中的固定资产折旧，设置了“累计折旧”调整科目。为什么长期资产中的无形资产就没有设置“累计摊销”调整科目？文章建议现行的会计制度设置“累计摊销”科目，以利于提供无形资产的原始价值、累计摊销以及摊余价值等详细资料，提高无形资产的核算质量。

关键词：无形资产；原始价值；累计摊销；摊余价值；详细资料；企业会计制度；借鉴；西方财务会计。

一、提出问题

现行的《企业会计制度—会计科目使用说明》[1]1801无形资产第四条第三款规定：摊销无形资产价值时，借记“管理费用—无形资产摊销”科目，贷记本科目（无形资产）。这一制度规定，就把无形资产的摊销额直接减少了无形资产的原始价值，无形资产账户的期末余额始终反映的是无形资产的摊余价值，随着无形资产年复一年的长期使用，企业账户的逐年更换，使其无法判断无形资产的原始价值与累计摊销的详细数据，使会计信息扭曲甚至失真。

二、设置无形资产“累计摊销”科目的理由

（一）从现行的《企业会计制度》上找理由

1、现行的《企业会计制度》给包装物资产设置了“包装物—包装物摊销”科目

现行的《企业会计制度—会计科目使用说明》1221包装物第六条规定：出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法，净值摊销法等方法计算出租、出借包装物的摊销价值，在这种情况下，本科目应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目，本科目的期末余额，为期末库存未用包装物的实际成本或计划成本和出租、出借、以及库存已用包装物的摊余价值。[2]从这个规定中可以看出，为了反映包装物的原始价值和累计摊销额，《企业会计制度》设计了“包装物—包装物摊销”科目。