第六章+固定资产

分析：2、支付安装费用
借：在建工程
2,000
贷：应付职工薪酬
3、交付使用时
2,000
借：固定资产
63,000
贷：在建工程
63,000
三、自行建造固定资产（出包工程、自营工程）
（一）出包工程
核算原则：
出包工程支付工程款时先通过“在建工程” 科目核算，工程 达到预定可使用状态时， 再从“在建工程”转 入“固定资产”科 目核算。
应提折 旧总额
预计净 残值
在实际工作中，采用直线法计算折旧时，折旧额一 般是根据固定资产原值和折旧率计算的。
1、年折旧率 年折旧额 100 % × 原始成本 1 估计净残值率 ×100% 估计使用年限 年折旧率 2、月折旧率 12 3、年折旧额=原始成本×年折旧率 4、月折旧额=年折旧额÷12
（二）时间范围
企业一般应当按月提取 折旧，当月增加的固定资产， 当月不提折旧，从下月起计 提折旧；当月减少的固定资 产，当月照提折旧，从下月 起不提折旧。
月初（即上月末）存在的 固定资产才计提折旧
四、计算折旧的方法
计 提 折 旧 的 方 法
直线法 工作量法 加速折旧法 按直线法计算的折旧在 资产使用年限的每一年都是 相同的。 工作量法是根据固定资 产的使用数量计算应该计提 加速折旧法要求在资产使 的折旧额，多用多提、少用 用早期多计提折旧，在资产使 少提、不用不提。 用后期少计提折旧。
销售费用 （专设销售机构使用的固
定资产的折旧） 贷：累计折旧
固定资产折旧的核算案例
某企业1月末应计提的折旧额如下：生产车间40000
元，管理部门20000元，销售部门15000元，该业务
编制如下会计分录：
借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧
40000 20000 15000 75000
第三节
固定资产的折旧
实务：折旧是指在固定资产使 用寿命内，按照确定的方法对 应提折旧额进行的系统分摊。
一、一预计净残值一固定资产减值准备
二、影响折旧的因素
计提折旧的基数 预计净残值
固定资产减值准备
预计使用年限 预计使用年限。估计固定资产的使用年 限，实质上是估计固定资产的潜在服务能 计提折旧的基数 。计提 力。要同时考虑有形损耗和无形损耗两个 净残值。固定资产的净残 折旧的基数一般为固定资产 固定资产减值准备： 因素。 值是指预计的固定资产报废 指固定资产已计提的减值准备的累计金额 的原始成本，即固定资产的 时可收回的残余价值扣除预 账面原值。 计清理费用后的数额。
五、盘盈的固定资产 盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 1.同类或类似固定资产存在活跃市场的: 入账价值=按同类或类似固定资产的市场价格一 按该 项资产的新旧程度估计的价值损耗 2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的， 入账价值=固定资产的预计未来现金流量现值 处理见教材P180案例。
六、其他方式取得
案例：大华公司以出包方式建造一栋房屋，合同总价款50万 元，开建时向建筑公司支付20万元，余款在工程完工结算时 支付。 分析： （1）预付工程款 借：在建工程 20万 贷：银行存款 20万
（2）工程完工支付余款 借：在建工程 30万 贷：银行存款 30万 （3）结转工程成本 借：固定资产 50万 贷：在建工程
估计残值
估计使用年限/年
10,000
5
加 速 折 旧 法
双倍余额递减法 年数总和法是将固定资产 的原值减去净残值后的净额乘 以一个逐年递减的折旧率（是 一个分数）来计算每年的折旧 额。 固定资产剩余使用年数 折旧率= 年数累计和
年数总和法
【例】 以下折旧方法的例示都以下面的 数据为基础：，大华公司购置了一台新设备， 计算各年底折旧费用所需的数据和估计年限如 下：
第六章 固定资产的核算
本章结构
固定资产概述 固定资产增加的核算
固定资产的折旧
固定资产减值准备的计提
第一节 固定资产概述
一、固定资产的概念及其特征
固定资产：
指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固 定 资 产 的 特 征
获取固定资产的目的是为了服 务于企业自身的生产经营活动而持有 的 ，而不是为了把它们销售出去。 使用寿命超过一个会计年度，固 定资产在本质上具有长期使用的效果。 它们具有实物形态，即固定资 产必须是有形资产。
素 因 素 素 的 因 因 旧 的 的 折 旧 旧 响 折
三、计提折旧的范围
（一）空间范围
不 计 提 折 旧 的 固 定 资 产
所有的固定资产 都应计提折旧
•已提足折旧仍继续使用的固定资产
三、计提折旧的范围
（一）空间范围
•两点特殊情况： 1、不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节 性停用的固定资产等均应计提折旧。 但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程 ，故改良期间不需计提折旧。 2、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付 使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认 为固定资产，并计提折旧； 待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来 的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
账户设置
累计折旧账户：该账户是资产备抵账户， 用于核算企业固定资产的累计折旧。其账户 结构为：
累计折旧 减少的固定资产折旧 计提的固定 资产 折旧 额 额 提取的固定 资产 折旧 累计数
折旧的会计分录：
间接费用，非产品实体材料
借：制造费用（车间生产用固定资产的折旧）
管理费用（管理用固定资产的折旧）
直线法又称平均年限法，是将固定资产的应提 折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。
使用例子中的数据，直线法计算的折旧费用如下：
原始成本 估计净残值 每年的折旧费用 使用年限 85,000 10,000 5 15,000元 / 年
下表总结了直线折旧在资产整个使用年限内的影响。
折旧表（直线法） 年份 计算 折旧费用 累计折旧 账面价值 85,000 70,000 55,000 40,000 25,000 10,000
分析：1、购入时
借：在建工程
61,000
应交税费一应交增值税（进项税额）10，200
贷：银行存款 71,200
核算案例：
大华公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增 值税专用发票上注明的设备价款为60,000元，增值税为 10,200元，另支付运杂费1,000元，支付安装费2000元 ， 款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下：
正确答案：2和3应当作为企业自己的固定资产进行 会计核算。
第二节 取得固定资产
一、账户设置
固定资产
增加
余额 减少
已达到可使用状态
尚未达到可使用状态
在建工程
增加 余额 减少
工程物资
增加 余额 减少
二、外购固定资产的核算
（一）购入不需要安装的固定资产
核算原则：
购入不需要安装的固定资产成本： – 购买价款 – 相关税费(如进口关税等） – 运输费、装卸费 – 其他可归属于该项资产的费用
第五节 固定资产后续支出的核算
• 原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流 入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。 一、资本化的支出 如资本改良支出 （1）账面价值转入“在建工程”。 （2）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在 建工程”科目核算。 （3）更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时， 再从“在建工程”转为“固定资产”。 （4）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法 计提折旧。
原始成本
估计残值
85,000
10,000
估计使用年限/年
5
五、折旧的会计处理
P190
企业每月末，以“固定资产折旧计算表”为依 据，进行计提折旧的账务处理。 在实际工作中折旧是根据上月计算结果，考虑 本月应计提折旧固定资产的增减变化情况进行调整 计算出来的。 当月固定资产应计提折旧额 =上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资 产应计提的折旧额-上月减少的固定资产应计提的 折旧额
1. 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合 同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定 价值不公允的除外。
2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固 定资产的成本，按相关准则处理。
第三节
固定资产的折旧
理论：固定资产折旧是指固定 资产在使用过程中，逐渐损耗 而消失的那部分价值。
一、折旧的概念
无 有 有形损耗是指固 无形损耗是指由于科学 形 形 定资产在使用过程 技术进步而引起的固定资 损 损 中由于磨损而发生 产价值上的损耗。 耗 耗 的损耗和由于受自 然力的影响而发生 的自然损耗。
50万
三、自行建造固定资产（出包工程、自营工程）
（二）自营工程
核算原则：
工程物资 在建工程 固定资产
四、接受捐赠取得的固定资产
（1）捐赠方提供了有关凭据的： 入账价值=凭据上标明的金额+支付的相关税费； （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价 值： ①同类或类似固定资产存在活跃市场的： 入账价值=按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+支付 的相关税费； ②同类或类似固定资产不存在活跃市场的： 入账价值=按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值 借：固定资产 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入
估计净残值率 =预计净残值/原始成本 *100%
2、工作量法
（1）单位工作量折旧额＝（固定资产 原价一预计净残值）÷总工作量 （2）每期折旧额＝单位工作量折旧 额×固定资产该期实际工作量 工作量法下每年的折旧额会随资产的工 作量而不断变化。一般资产在不同年度 工作量差别较大的，适于采用工作量法 计提折旧，比如汽车等应按照工作量法
按所有权分类