公允价值的会计理论和现实选择

摘要 ： 本文主要对 我国运用公允价值会计的必要性进行分析 ，并在 此基础上对公 允价值下的财务会 计理论和方法进行研究 ， 以 此来为今后我国财务会计理论未来的发展 方向提供一定 的参考依据 。
Ａｂ ｓ ｔ ｒ ａ ｃ ｔ ：Ｔ ｈ ｉ ｓ ｐ ａ ｐ ｅ ｒ ｍａ ｉ ｎ ｌ ｙ ａ ｎ ａ ｌ ｙ ｚ ｅ ｓ ｔ ｈ ｅ ｎ ｅ ｃ ｅ ｓ ｓ ｉ ｔ ｙ ｏ ｆ ｔ ｈ ｅ ｕ ｓ ｅ ｏ ｆ ｆ ａ ｉ ｒ ｖ ａ ｌ ｕ ｅ ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ｉ ｎ Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ ，ａ ｎ ｄ ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｅ ｓ ｔ ｈ ｅ ｉ ｆ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ｔ ｈ ｅ ｏ ｒ ｙ ａ ｎ ｄ ｍｅ ｔ ｈ ｏ ｄ ｕ ｎ ｄ ｅ ｒ ｔ ｈ ｅ ｆ ａ ｉ ｒ ｖ ａ ｌ ｕ ｅ ｃ ｏ ｎ ｃ ｅ ｐ ｔ ｉ ｏ ｎ ｏ ｎ ｔ ｈ ｉ ｓ ｂ ａ ｓ ｉ ｓ ， Ｓ Ｏ ａ ｓ ｔ ｏ ｐ ｒ ｏ ｖ ｉ ｄ ｅ ｒ ｅ ｆ ｅ ｒ ｅ ｎ ｃ ｅ ｆ ｏ ｒ ｔ ｈ ｅ ｆ ｕ ｔ ｕ ｒ ｅ ｄ ｅ ｖ ｅ ｌ ｏ ｐ ｍｅ ｎ ｔ ｏ ｆ Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ Ｓ
为会 计 。
点 充 分 体 现 出来 ， 而且 还 能够 在 真 正 意 义 上 坚 持 当前 财 务
加 权平 均 资本 成本 率＝ （ 债 务 资本成本 率Ｘ 债 务 占总 性风 险情况 下的期 望回报 ，模型 中的 Ｂ ｅ ｔ ａ 值体现 的是企 资 本 比例 ） ＋ （ 股权 资 本 成 本 率× 股 权 占总 资 本 比例 ） 业单体运 营风险相 对于整体 市场风 险的系数。通 常情况
这 会 使 得 各 类债 务 利 率 有 所 不 同 。 此 外 ， 由 于 支 付 的 利 息 Ｂ ｅ ｔ ａ 值小于 １ 说 明 相 对 于股 市 整 体 波 动 而 言 ， 企 业 股 价 波 是免税的 ， 因此在计 算时还 要考虑所得 税率。但是在 实际 动 较 小 ， 那 么 风 险 也相 应 的 变小 。 计算 时 ， 为 了避 免 计 算 结 果 大 幅波 动 ， 应 当 选 择 一 个 比较 对 于 上 市 公 司 而 言 可 以通 过 两 个 途 径 获 得 Ｂ ｅ ｔ ａ值 ，

论公允价值的本质及现实运用【摘要】本文从分析公允价值计量产生发展的根本原因开始，着重探讨了公允价值的本质，并在此基础上对公允价值涵盖的范围做出了界定。

同时，本文也分析了公允价值计量的主要优点及其现实运用难点的根本所在。

【关键词】公允价值本质范围现实运用一、公允价值的本质1、公允价值计量产生发展的根本原因要探求公允价值的本质，首先就必须考察其产生发展的根本原因。

笔者认为，计量属性是随其计量对象内涵的变化而不断演变的，因此从根本上说，公允价值是计量属性随资产内涵发展演变到一定阶段的必然产物。

众所周知，资产是一个不断发展的概念。

20世纪80年代以前的会计理论都倾向于从的角度来理解和界定资产，当时的资产一般都是指企业通过实际交换行为所取得的实际资产或通过一定的薄记规则而形成的账户借方余额（CAP，1953）。

这种计量对象的成本特性体现在计量属性上就是成本计量模式的建立及广泛运用。

但随着时间的推移，会计所处的具体发生了极大的变化。

为适应这种变化，会计学界不断创新并开始大量吸收的概念精神。

20世纪80年代以后，资产的定义几乎完全摒弃了原有重视成本的倾向，无一例外的强调资产的未来服务潜能，即未来经济利益。

由此就产生一个新的问题，即计量属性必须体现出计量对象“未来经济利益”这一根本属性。

而无论是历史成本或其改良模式（重置成本、现行成本）都无法很好的体现计量对象这一根本属性，也就无法解决资产面向过去（或现在）的定量（资产计量）与其面向未来的定性（资产定义）之间的矛盾。

为解决这一矛盾，会计理论界及实务界都进行大量艰苦卓绝的研究与尝试，公允价值正是在这样的背景下应运而生的。

2、公允价值的本质世界各国对于公允价值的定义有很多，其中，国际会计准则将公允价值定义为“公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或清偿的金额”，美国财务会计准则则将公允价值定义为“双方在当前交易中自愿购买或出售的价格”。

可见，这两个定义都将公允价值界定为“公平自愿的交易价格”。

我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、概述公允价值是我国新会计准则中的一个核心概念，其运用对于提升会计信息质量、增强财务报告透明度以及促进资本市场的健康发展具有重要意义。

公允价值，顾名思义，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

这一概念的引入，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，也反映了我国会计领域对于市场经济环境下资产和负债真实价值认识的深化。

公允价值会计的核心在于以市场为基础，对资产和负债的价值进行动态、客观的计量。

与传统的历史成本计量相比，公允价值计量更能反映资产和负债在当前市场环境下的真实经济价值，从而提供更加相关、可靠的会计信息。

这不仅有助于投资者和其他财务报告使用者做出更加明智的决策，也有助于企业加强内部管理和风险控制。

在新会计准则中，公允价值的运用具有广泛性、动态性和判断性等特征。

广泛性体现在公允价值适用于众多会计要素和交易事项的计量，如金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换等。

动态性则体现在公允价值会随着市场环境的变化而变动，从而及时反映资产和负债价值的变动情况。

判断性则要求会计人员在确定公允价值时，需要运用专业判断和市场信息，对交易是否公平、价格是否合理等进行判断。

公允价值的运用是我国新会计准则的一大亮点，也是我国会计领域适应市场经济发展的重要举措。

通过深入理解和准确把握公允价值的含义和特征，我们可以更好地认识新会计准则的精神实质，为推动我国会计改革和资本市场健康发展贡献力量。

1. 简述公允价值的概念及其在新会计准则中的重要性在新会计准则中，公允价值的概念占据了举足轻重的地位。

公允价值，简而言之，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

这一概念强调了交易的公平性和双方对交易信息的充分了解，确保了会计信息的透明度和准确性。

公允价值在新会计准则中的重要性不言而喻。

公允价值为企业的财务报告提供了更为真实、公正的价值信息，有助于投资者和债权人等外部利益相关者做出更为明智的决策。

定 义为 ： 在公 平交易过程 中 ， 熟悉情况交 易双方在 自愿 的基础上
交 易或进行债务清偿 的金额 。这其 中的定 义其 实基本上 与国际 测 量作为一 个主要 的 ，可见运用 公允价值 理论是 比较 狭义 的。
会计准 则的规定 内容相一致。目前 ， 理 论界对于公允价值的定义 结 合这些想 法 ， 它被认 为是 公允价值 会计计量公 允价值 的财产 虽然有 所不同 ， 但 他们都强调在公平 交易中 ， 交 易双方 自愿接受 作 为主要 的会计模式 。
随着 时间和空间不 同而不 断的变化 ，只可能是一个 相对公平 的 并且代表 了当代 的会 计理 论 ，财务 会计 概念框架在很 多细节上 数额 。之所 以得到这样一个定 义是基于 以下 的几个 原因 ： （ １ ） 第 是相互矛盾或不一致。这些矛盾主要表现在一下几个方面 ： 有 的市场参 与者 ， 也就是说 市场上 的独
论 中最重要 的举动。 它是基 于以 目 标为导向的路径， 从而构建现代会计理论 陛质， 缓冲和消除会计核算、 会计 目标、 会计特点和所有其他方面的
中 突、 矛盾 。 建立信 息 系统的 理论和 理论 的 当代 历 史成本会 计 的原则基 础 上的现代 会计 理论 ， 比较 专 注于公 允价值会 计的 重点不 同。 公 允价 值 会计 的 出现 ， 颠覆 了传 统 的会计理 论 ， 因此必 须反 思和重 建现代 会计 理论体 系。 关键词 ： 公 允 价值 理论 重 构 现 代 会 计理 论
一
允 价值 会计 作为 唯一 的企业 资产 和负债 的计 量标准 。李 刚认
为， 公 允价值会计 是资产 和负债 的公 允价值作 为主要 的会 计计 流量 的现值 是不完全 正确 的 ， 它应 当根据物业 的公允价值 实 际

摄的客 观事 物ｃ 认识对 象 １ 本质属 性 究竟 的
种公 允的 ＿断 ；有的认 为是 取代 未 来现 判
维普资讯
威的以公允价值为计量目标的现值． 亦即 符台公允价值的定义 与Ｓ Ａ ７ Ｆ Ｃ 相仿 ． 在 ＩＳ ｇ的第 ６ 、 两段文本和我国 ‘ Ａ３ ７朗 债务 重组廒甩指南’ 的说明中． 也椰对萁他一些
在于每一个计量属性都分别反映了被计量
耍集 中体 现在 交易时 间 变易 类型 和交易 性质 三个 方面 如从 反映经 济 活动 的交易
质属性的第一个特点而 对象的不同特征． 而这些不同的特征又主 一
一
在 公平 交易基 础 上自愿
未来现金流的贴觋值等当中的任何一个。
ｃ 关 于 衍 生 金融 工具 的 会 计 问题 研 究 ） 《 ２ ０ ）黄学 敏 ：广 义 地讲 ． 允价 值可 ０２ ； ７ 公
的第六 种计量 属性 ． 仅仅 只是 历史成 本 、 而 现 行成 率 、 行市 价 、 现 可实 现净 值 、 未来 现 金流量现 值这 五种计 量 属性在 市场 交易 条
件下的 一种 再现和 重复 后 ， 也有 不少 学 虽
常 都可近 似 为公允价 值 ；现行成 本 和现 行 市价 固是 在市 场确定 的或 是可观 察 的市场 金 额 也都 在公允 价值 的定义 之 内ｉ 实现 可
量． 实属必要
象 本 质 属 性的 思 维 形 式 ．而 按 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ在 Ｓ Ａ ７ＩＳ 在 Ｉ ３ 国则 政部 在《 Ｆ Ｃ Ｃ Ａ Ａ ９我 Ｓ 企 业会 计准 则—— 债务 重组 》中赋 予其 基本
一
致 的定 义 ． 允价值 只是 熟悉 情况 的双 公
方在 市场 公平 交易的 基础上 自愿 选成 的资

公允价值的现实意义姜重洋;张玉玲;贾兴恒;邵华清【摘要】资产和负债必须有相关的计量属性,计量一直是会计的核心问题.传统的会计模式是以历史成本计量为基础的,进入20世纪90年代,会计环境发生了一系列巨大的变化,传统的计量模式已难以适应经济发展的需要,FASB提出了“公允价值”,并随之逐步应用和推广至会计准则中.通过例证,得出公允价值会计信息不仅具有很强的相关性,还有较强的可靠性,为公允价值在中国的运用扫清了认识上的障碍.在讨论资产和负债的五个属性,即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值的基础上,重点阐述公允价值计量属性,将公允价值计量属性与其他计量属性进行对比,结合中国的经济环境,明确指出新会计准则引进公允价值的现时意义.【期刊名称】《经济研究导刊》【年(卷),期】2012(000)012【总页数】3页(P83-85)【关键词】公允价值;计量属性;可靠性;历史成本;相关性【作者】姜重洋;张玉玲;贾兴恒;邵华清【作者单位】佳木斯市疾病预防控制中心,黑龙江佳木斯154007;佳木斯大学财务处,黑龙江佳木斯154007;佳木斯大学财务处,黑龙江佳木斯154007;佳木斯大学经济管理学院,黑龙江佳木斯154007【正文语种】中文【中图分类】F810引言《企业会计准则──基本准则》规定的会计要素计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种，会计计量属性反应的是会计要素金额的确定基础。

在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值，现就公允价值相关问题进行简单分析。

一、五个会计要素计量属性的相关定义1.公允价值。

公允价值是指在公平交易中，熟悉市场情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

可比前提是指公开市场上要有同样、同类或类似资产（即可比的资产）及其交易活动。

资产及其交易的可比性体现在:一是可比资产与计量资产在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似；二是可比资产与被计量资产面临的市场条件具有可比性，包括市场供求关系、竞争状况和交易条件等；三是可比资产成交时间与被计量资产时间间隔短，同时，时间对资产价值的影响是可以调整的。

科技信息2008年第28期SCIENCE &TECHNO LO GY INFORMATION 2006年2月财政部发布了新会计准则,2007年1月起首先在上市公司实施。

新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用是最大的亮点之一。

公允价值计量属性的运用,既说明我国市场经济的日趋成熟,也标志着我国会计准则在国际趋同中迈出了实质性步伐。

一、公允价值计量理论和现实基础公允价值计量作为一种先进的计量模式,有其四大理论基础:1.公允价值符合全面收益概念全面收益概念和全面收益表的出现既是由于收益会计理论的发展公允价值在会计中运用的必然要求和结果,也是为弥补现行财务会计概念框架缺乏内在一致逻辑关系的缺陷而产生的过渡性会计理论与方法。

全面收益是指“企业在报告期内,从业主以外的交易以及其它事项和情况所产生的权益变动。

它包括报告期内除业主投资和分配给业主款外,一切权益上的变动。

”事实上,传统会计收益的用途目前只局限于经营目的和作为纳税依据,在许多预测和决策方面用处不大。

因为它既不能反映所有积累至今的收益,也不报告资源的价格变化,与未来的决策相关度很小。

2.公允价值符合现代会计目标作为一个经济信息系统,其存在必须服务于一定的目标。

会计目标是财务会计概念框架的起点。

关于会计目标(亦称财务报告目标),存在着两种不同的观点,即“受托责任观”和“决策有决策有用观。

”受托责任观认为,会计目标就是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况。

为了抑制或减少代理人出于自身利益而对会计信息进行随意操纵的“败德行为”,会计信息必须是客观的,因而强调以事实性数据为基础并具有可验证性,即在特定情况下,只能按照唯一认可的原则将可验证的事实加工成数据。

因此,在这种观点下,在计量属性的选择上过去主要采用历史成本计量属性。

但是,历史成本计量属性的一旦初始确认计量后(仅做部分调整如折旧等),不再进行后续确认计量或重新新开始计量,使其不能适应瞬息万变的市场竞争环境。

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
收入、建立个人职业风险基金、严明奖罚制度等。强化法制教育，要求 会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务。二是加 强会计人员业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告进行复 杂判断和处理的能力，提高其职业判断能力。
总之，公允价值的使用是一个不可逆转的趋势，我们只有不断去完善 准则，完善法律，采用充分发挥公允价值在会计计量上的优势，更好地 为中国的经济建设服务，提供更加准确的会计信息。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
论公允价值在会计实务中的应用【会计实务操作教程】 2006年 2 月 15日，我国财政部重新修订颁布了《企业会计准则》，大量 的引入公允价值计量属性，将公允价值作为会计计量的基础之一。
一、公允价值的涵义和实施的必要性 （一）公允价值的涵义 国际会计准则委员会（IASC）在 1995 年制定的国际准则第 32号中指 出，公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交 换或负债清偿的金额。我国《企业会计准则》借鉴了西方会计比较成熟 的理论，坚持趋同的理念，将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉 情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” （二）公允价值实施的必要性。 虽然中国市场的发达程度却远不及发达的资本主义市场，但随着我国 市场经济的发展仍有必要采用公允价值计量属性，原因有以下几方面： 1.与传统的历史成本计量相比，公允价值计量具有无可比拟的优越 性：（1）有利于保持企业的经营能力，实现资本保全。（2）有利于提高 会计信息的相关性，合理地反映企业的财务状况。相关性原则要求企业 提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量， 以满足会计信息使用者的需要。即该会计信息与决策有关，有助于会计 信息使用者做出正确的决策。公允价值反映的是在特定时点和特定经 济。 2.公允价值的引入是会计国际化的必然要求。加入 WTO 后，我国经济 日益融入世界经济发展的大环境中，我国的会计制度与国际规则趋同的 趋势越来越明显。努力使我国会计准则与国际会计准则趋同，是对我国

1公允价值会计准则[摘要] 公允价值会计准则是此次金融危机加剧的祸源吗?公允价值计量是否应该被废止？就在公允价值因其高度的相关性和可比性而得到全世界的普遍认可和推广时，席卷全球的金融风暴降临了，原本被认为是颇具先进性的公允价值会计准则被指责为是加剧危机的重要因素之一。

美国和欧盟的金融界极力反对公允价值计量的会计准则，要求废止公允价值计量。

本文就公允价值的内涵及意义进行相关论述，并结合公允价值在本次金融危机中的作用及影响以及国际金融界对公允价值计量模式的态度和做法，指出公允价值并不是本次金融危机发生的罪魁祸首，公允价值不应该被废止，但是因其存在缺陷，还需被改善。

[关键词]公允价值；金融危机；应用；影响；会计；计量长期以来历史成本因其客观性、可靠性和可验证性得到普遍的认同，而成为现代会计理论基础之一，但随着经济的发展，特别是金融资本发展，历史成本会计模式存在明显缺陷，一直以来，不断受到稳健原则、通货膨胀、衍生金融工具、信息技术的冲击, 会计理论界和实务界人士越发认识到，有必要在一些业务中采用公允价值作为新的会计计量属性，可以提高会计信息的相关性和可比性。

公允价值计量应运而生了。

一、实行公允价值计量的背景（一）公允价值的本质与表现形式何谓公允价值，国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。

美国财务会计准则委员会(FASB)在2006年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。

我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

从上述定义可以看出，公允价值本质是一种基于市场信息的、反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。

相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。

公允价值名词解释会计学1.引言1.1 概述公允价值是会计学中的一个重要概念，它在企业的财务报告中扮演着至关重要的角色。

公允价值是指在市场交易中，买方和卖方自愿达成的一个公正和独立的价格。

它基于市场上可观察到的实际交易和市场参与者的行为，反映了特定资产或负债的当前市场价值。

公允价值的计量有助于企业更准确地反映其资产和负债的真实价值，提高财务报告的可靠性和透明度。

公允价值的应用范围广泛，涵盖了许多不同类型的资产和负债。

它可以用于计量投资组合中的金融工具，如股票、债券和衍生品等。

此外，公允价值还被用于计量企业的非金融资产和负债，如不动产、自有设备和商誉等。

公允价值的应用不仅在企业内部会计报告中起到重要作用，还在企业对外披露的财务报告中被广泛采用。

公允价值的计量方法也多种多样，常用的方法有市场参照法、收益法和成本法等。

市场参照法是基于市场上已进行的交易和报价来确定公允价值。

收益法则是基于资产或负债未来的经济利益来计算公允价值。

成本法是基于获取或生成该资产或负债所需的成本来计量公允价值。

选择合适的公允价值计量方法需要根据具体的情况和可获得的市场数据来进行判断和权衡。

综上所述，公允价值在会计学中具有重要的意义与应用。

它能够更准确地反映企业资产和负债的真实价值，提高财务报告的可靠性和透明度。

同时，合理选择公允价值计量方法也是保证计量结果准确性的关键。

在接下来的文章中，我们将深入探讨公允价值的定义和应用，以及对公允价值的重要性进行思考和总结。

1.2 文章结构文章结构部分的内容可以按照以下方式进行编写：在文章结构部分，本文将按照以下章节进行讨论：1. 引言：在引言部分，将对公允价值名词解释会计学进行简要介绍，并说明文章的目的和重要性。

2. 正文：本文的正文部分将分为两个主要部分来讨论公允价值的定义和应用。

2.1 公允价值的定义：在这一部分，将对公允价值进行详细的解释，并探讨其在会计学中的意义和特点。

本文将从理论角度出发，梳理公允价值定义的不同观点，并分析其在实践中的应用情况。

三、反思《企业会计准则》的适用性和实用性 《小企业会计准则》在《税法》上所体现出来的趋同优势，以及其在 计量方法上的规定能否适用于《企业会计准则》，这值得我们反思。 对于非中小企业来说，其涉及的经济业务的确复杂多变，可如果说企 业依据《企业会计准则》编制的财务报表对利益相关者用处不大，那么 企业编制财务报表也就失去了其原有的意义。因此，《小企业会计准则》 放弃了与《中小主体国际财务报告准则 2009》的趋同，简化了会计科目 和记账规则，充分考虑了中小企业所处的市场环境和自身特点，注重与 《税法》的同步性，减少了纳税调整的内容。《小企业会计准则》的简洁 性告诉我们复杂的不一定是最好的，适合企业的才是最好的，适合报表 使用者的才是最好的。准则委员会制定会计准则的目的是方便利益相关
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
《企业会计准则》的理论困境和现实选择【会计实务操作教程】 一、《企业会计准则》的理论困境
1. 《企业会计准则》的理论困境——公允价值计量和资产减值计量。 在经济全球化发展的历史背景下，我国会计准则在制定过程中逐步与国 际准则接轨和趋同，以增强财务报告的可比性和通用性。财政部于 2006 年出台的《企业会计准则》则是与《国际财务报告准则》全面趋同的一 个典型范例。
以上数据无疑向我们传达了这样一个信号：财务报告中包含了不少的 估计和主观判断，财务指标跟随管理者的意图和利益越来越“魔幻化”， 会计数据的可检验性越来越低。部分学者的研究发现，基于《企业会计 准则》编制的财务报告，管理层的主观意愿较大，财务指标和数据可操
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财 务报表及附则 10个部分。

2.1公允价值理论（3页）2.1.1公允价值会计的发展历程（1）公允价值会计的起源根据资料记载，法德的会计模式是公允价值会计的最早起源。

发达国家现行的会计模式主要是由法国和英国的两种不同会计模式发展演变而来的。

最早的系统化会计规范始于1673年欧洲大陆的法国，当时政府要求引入采用公允价值计量的年度资产负债表，用以保护经济实体免于破产。

之后，这种会计模式被其他国家竞相效仿，得到了极大的发展，但其中心却转向了历史成本。

在工业革命时期形成的盎格鲁-撒克逊会计模式，是在英国发展起来的以资本市场为目的的会计模式，这种模式后来被美国所采用。

当时英国把“真实与公允”作为评价财务报表的最高原则。

美国在其公认会计原则中没有明确提出“真实与公允”的观点，但是在相关的审计准则和职业道德守则中有规定注册会计师必须在审计报告中说明企业财务报表是否公允地揭示了企业的财务状况、经营成果。

（2）美国公允价值会计的发展20世纪初，财务会计发展的中心从英国转移到了经济实力迅速发展的美国。

由于1929年美国股票市场的崩溃，导致美国的会计界普遍更加认可历史成本计量的方法，而并不鼓励对资产的增值进行评估，也就是现代意义上的公允价值的概念。

直至1976年SEC(证券交易委员会)发布的会计系列公告190号和后来1979年FASB()发布的第33号会计准则公告中提出了关于重置成本和现行成本的一系列披露要求，引起会计界的广泛争论与探讨。

但是由于没有有力的研究证据来证明显性成本的表外披露能够提供更多的有效信息，FASB于1986年再次废除了现行成本的披露要求。

20世纪80年代，人们为了规避市场风险，各种衍生金融工具开始大量出现。

衍生工具的发展使得传统的历史成本模式根本不能正确的反应金融工具的真正价值，公允价值模式的应用又提到了日程上来。

1990年12月FASB发布了SFAS170《金融工具公允价值的披露》，要求无论是在资产负债表中已确认的，还是未确认的金融工具，不论有无市场报价的金融工具，只要可以估计出它们的公允价值，均应予以披露。

段 的必 然 产 物 。众 所 周 知 ， 产 是 — 个 不 断 发展 的 概念 ， 实务 将 会 产 生 深 远影 响 ，极 大 地推 动财 务 会 计 计 量 的 改 资
２ 世 纪 ８ 年 代 以 前 的 会 计 理 论 都 倾 向 于 从 成 本 的 角 度 来 革 和 发 展 。首先 。 Ｏ Ｏ 其对 公 允 价 值 进 行 了定 义 。 为 公 允 价 认
济 学 的概 念 精 髓 。Ｏ 纪 ８ 年代 以后 。 产 的定 义几 乎 完 为 三 个等 级 。 立 了公 允 价值 等 级 ． 求 企 业 最 大 限度 地 ２世 ｏ 资 建 要
全 摒 弃 了 原 有 重 视 成 本 的 倾 向 ，无 一 例 外 的 强 调 资 产 的 依 据 活 跃 市 场 倩 ． 。 小 限 度 地 参 照 企 业 自 己 的 判 断 。公 息 最 未 来 服 务 潜 能 。 未 来 经 济 利 益 。 此 就 产 生 一 个 新 的 问 允 价 值 等 级 对合 理 计 算 会 计 利 润 ， 高 会计 信 息 可 比性 、 即 由 提 题 。 计 量 属 性 必须 体 现 出 计 量 对 象 “ 来 经 济 利 益 ” 即 未 这
维普资讯
公允价值计量 的理论分析 与选择
晋 自力
（ 海 电力 学 院 ，００ ０ 上 ２０９）
一
．
公 允 ｆｒ 计 量 的 现 状 分 析 ｉ值
Ａｓ ） 是 在经 过 三 年 多 反 复 研 究 和 讨 论 之 后 ， ２ ０ Ｂ更 于 ０６
理 解 和 界定 资 产 ，当时 的 资 产 一 般都 是 指 企 业 通 过 实 际 值 是 一 种 交 易价 格 、 序 交 易 中的 脱 手 价值 ， 时 该 定 义 有 同

要求就不相同， 这又会进一步导致会计确认 、 计量和报告 时点状态 ， 公允价值更加注重会计要素价值的动态变化过 方法上的差异。 关于会计 目标主要有两种观点 。 受托责 程。随着时间和市场环境的变化， 即“ 公允价值也会不断变化 ． 历史成本注重已经发 任观” 决策有用观” 和“ 。笔者认为。 在我 国目 前的经济环境 每个时点上的公允价值都可能不同。 一旦人账 ， 一般情况下不做调整。 而公允价值能 下 ， 国财 务会 计 的 目标 应 由“ 托 责任 观 ” “ 策 有用 生的事项 ， 我 受 向 决 观” 转变。在“ 受托责任观” 。 下 提供会计信息主要是向资源 的所有者报告经营者责任的履行情况。 为了防止经营者随 意操纵业绩 ， 会计信息必须是可靠的 。 因此也就决定了在 “ 受托责任观” 下应以历史成本为主要计量属性。而“ 决策 有用观” 要求会计信息应满足广大会计信息使用者进行决
学 版 ，０ ７ １ ：０６ ． ２ （ ）６ ． ５ －
［ ］雷 英 ． 计 契 约 理 论 、 ８ 会 证券 市 场 与会 计 准 则 ： 术 研 究 之 启 示 ｆ１ 学 Ｊ． 会 计 之 友 ，０ ７ １上 ） ２ （。 ．
［ 收稿 日期 】０ ８ ０ － １ ２０ — ６ ０ ［ 作者简 介】 刘豆山 （９６ ）男 ， 阳工学院经济管 理学院副教 １６ 一 ， 安
授， 理学硕士。 管
及时反映企业价值的变化 ，即使交易或事项尚未发生 ． 只 要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发 生变化 ，就必须对账面价值进行调整并在财务报表 内反 映， 同时应在附注中披露。因此 ， 相对历史成本来说 。 公允 价值提供了更客观的企业价值信息 。 能在持有资产或承担 负债期间及时反映会计要素价值的动态变化情况。

什么是公允价值公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

按在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额计量。

主要应用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面。

相对于历史成本，公允价值提供的会计信息具有更高的相关性。

熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。

在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。

公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。

在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

公允价值的三种来源从理论上说公允价值的来源应该是两种：市价和未来现金流量贴现。

后者表面上看有普遍的适用范围，但是实际上要求详细的现金流量预测、终值的预计和合理的风险调整后的折现率，而这些数据的输入牵涉主观判断，其微小的变化对于所推导的公允价值具有很高的敏感性。

为了规避这些现实操作中的技术性风险，根据公允价值信息的获取条件，将其来源分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种，而现实中常用的现金流量贴现法应该慎用。

一、活跃市场的公开报价活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者，并通过市场机制，根据有效市场假设，它能够忠实表达金融商品的公允价值。

同时，公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点，所以，如果存在活跃市场的公开报价，就必须将它作为公允价值的基础。

1.公开报价的获取根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对于已持有资产或将发行负债，适当的市场报价应该是当时买方的出价；对于将购入的资产或已发行的负债，适当的市场报价应该是当时卖方的要价。

当金融资产和金融负债的部位相当而有相互抵消的市场可能时，可以用市场中间价作为抵消部位公允价值的基础。

对单项的金融工具使用市场中间价是不适当的，因为这会导致企业进行盈余管理（确认利得或损失，即买入或卖出价与市场中间价的差额）。

Ｎ ．， ｏ 将公允价值界定为 ： ４ 在包含货币价格 的交易中收到资产时所包含的货币金 额 ， 以及在不包含货币或货 币 求权 的转 让中的交 要 换价格的近似值 。 随着时问的推移 ， 西方各国对公允价值的研究也在不断深化。Ａ Ｃ在 １９ ＩＳ ９ ９年发布的 ＩＡ ９中指 出， 允价值是在 Ｓ３ 公
二 、 允 价值 的理 论 基 础 公
（ ）“ 一 决策有 用论” 会计 目标 会计 目标是会计最基本 的理论概念 。１ 世纪末 ２ ９ ０世纪初委托代理关系走 向成熟 ， 使得企业会
计目 标表现为控制受托责任 的履行过程 ， 过会计报表反映受 托责任履行情况 ， 并通 这就是会计 目 的 “ 标 受托责任论 ” 在 “ 。 受托责任 论”的目标下 ， 了有效协调委托和受托关 系， 为 客观公正地反映受托责任的履行情况 ， 要求会计信息质量方 面强调客观性 ， 计确认 会
词 的含义还有 争论 ， 但将公允原则认定为会计 的基本原则已成 为不争的事实。 ０ ２ 世纪中期前后 ， 会计学理论 中开始出现公允价值概 念。 起初对公允价值概念的阐述零 星散见于国外的期 刊文章 。 而把公允价值作为计量属性进行系统的阐述 ， 最早见于 Ａ ＢＳａ ｍ ｎ Ｐ ｔｔ ｅｔ ｅ
动的变化 ， 最终来源 于客观的社会经济活动的变迁。 随着社会经济活动 的变迁 ， 人们对经济活动 的认识不断ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ化 ， 会计人员 的观念和
行为也会 不断更新 。 ２ 世纪 ５ 、 年代 开始， 从 ０ ０６ ０ 世界范围内发生 了一场新 技术革命 ， 其核心是信息技术革命 。 信息技术革命带来社
上只确认企业实际已发生 的经济事项 。 在会计计量上坚持采用历史成本计量模式 ， 因为历史成本计量模式是客观的和可验证的。 但

会计的公允价值公允的介绍：公允，从字面意思看(没查词典)，就是大家（公）都赞同的（允），大家都认为合适的。

据我分析，在会计中，“公允”是在两个层面出现的：一是作为会计原则或标准出现的，比如“公允反映”。

实际上，这一层面的“4在于依据该理论和准则从事会计活动，是否能实现“公允反映”。

另一个是作为会计对象或会计方法出现的，比如“公允价值”、“公允价值计量”。

从会计对象角度看，公允价值是会计反映的对象；从会计方法角度看，公允价值计量是会计计量的方法。

FASB 认为，公允价值指“在自愿各方之间进行的现行交易（即在非被迫或清算交易）中，购买（或发生）或出售（或清偿）资产（或负债）的金额1。

IASC 认为，公允价值指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”2。

从字面上看，公允价值的概念非常简单，它是“资产交换或者负债清偿的金额”。

然而，这个金额的确定要受到各种条件的约束。

正是这些约束条件，体现出了公允价值丰富的内涵。

笔者认为，理解公允价值的概念至少要把握以下几点：首先是公允价值的前提条件。

交易双方的持续经营，是取得公允价值的前提条件。

持续经营，意味着交易的任何一方不打算或不需要清算、削减经营规模或者按不利自身的条件进行交易。

简单说，就是交易双方都“自愿”进行交易。

持续经营，意味着“资产交换或者负债清偿的金额”是正常商业活动的结果，排除了清算、破产等非正常情况的干扰。

公允价值的这一前提条件是与财务会计基本假设之一“持续经营”相一致的，是后者在会计计量环节的体现。

例如，王府井百货大楼在持续经营情况下的出售价格可能会与其被迫清算拍卖时的价格存在天壤之别。

显然，清算拍卖时的价格是不能作为估计公允价值的依据的。

其次是公允价值的基础。

“公平交易”是取得公允价值的基础。

交易双方“熟悉情况”（informative）是公平交易的必要条件之一。

也就是说，只有交易双方掌握的关于交易对象风险和报酬的信息是基本对称的，其交易才可能称得上是公平的。