高级财务会计 陈信元 课后答案 第五章
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第五章企业合并一、单项选择题1、企业合并过程中发生的各项直接费用,其不正确的处理方法是(B)。
A、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,应于发生时借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目B、非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,应于发生时借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目C、以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。
该部分费用,虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关,但其核算应遵照金融工具准则的原则,有关的费用应计入负债的初始计量金额中D、发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。
即与发行权益性证券相关的费用,不管其是否与企业合并直接相关,均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣减,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润2、关于统一控制下的企业合并,下列说法正确的是(B)A、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制可能是暂时性的B、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的C、参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同多方最终控制且该控制并非是暂时性的D、参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同多方最终控制但该控制可能是暂时性的3、关于同一控制的企业合并,下列说法中错误的是(B)A、合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的公允价值计量B、合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量C、为企业合并发行的债券或者承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额D、企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入、溢价收入不足抵减的,冲减留存收益4、甲公司和乙公司同为A集团公司的子公司,2007年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权,普通股每股市价为1.5元,同日以企业账面净资产总额为1 300万元,公允价值为1 500万元。
习题一采用定期盘存制:对存货期末的影响=5000-10000+4000+8000(受托代销商品)-8000(代销商品款)+1000-2500=-2500说明期末存货多记了2500元,当期利润高估2500元,下一年利润少记2500元。
“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值,包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。
本项目应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出而品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
习题二58325=3000+68000-12675注意:由于单价在加权平均时四舍五入,因此大家算的时候结果有些差异。
希望大家能够仔细看一下书,分清永续盘存制和实地盘存制的区别。
永续盘存下:销售毛利=82500-55770=26730 元定期盘存制下:销售毛利=82500-58325=24175 元在这两种方法下,采用永续盘存制的销售毛利比采用实地盘存制的销售毛利多了2555元,主要原因是在永续盘存制下,盘点数与账存数之间的差额2555元由管理费用负担,而定期盘存制下的差额由销售成本负担。
会计分录:入库:借:库存商品 68000贷:生产成本 68000发出:借:主营业务成本 55770 (永续盘存制)贷:库存商品 55770借:主营业务成本 58325 (实地盘存制)贷:库存商品 58325盘亏:借:待处理财产损益 2535 2555也对,因为计算时四舍五入会有差异贷:库存商品 2535习题三1、(1)加权平均法:单位成本=(15000+3000×2.5+4000×2.6+2500×3.2+6000×2.8)÷(5000+3000+4000+2500+6000)=2.81 (元)存货发出成本=99000÷6×2.81=46365 元期末存货成本=(5000+3000+4000+2500+6000-16500) ×2.81=11240 元16500=99000÷6(2)先进先出法:期末存货成本=4000×2.8=11200 元存货发出成本=57700-11200=46500 元4000=5000+3000+4000+2500+6000-1650057700=15000+3000×2.5+4000×2.6+2500×3.2+6000×2.8(3)后进先出法:期末存货成本=4000×3=12000 元多800元,应交所得税多交264元,影响现金流多流出264元。
自考00159《高级财务会计》(2016版)课后习题答案-第五章合并财务报表-内部交易第一篇:自考00159《高级财务会计》(2016版)课后习题答案-第五章合并财务报表-内部交易自考试00159《高级财务会计》(2016版)课后习题答案第五章合并财务报表-内部交易一、单项选择题1.B2.C3.C4.B二、多项选择题1.ABCD2.CDE3.ACD4.ABCDE三、分析题F公司将医疗机械作为固定资产:1.涉及损益的内部交易;内部固定资产交易2.影响利润表和资产负债表的固定资产等 F公司将医疗机械作为商品:1.涉及损益的内部交易;内部存货交易2.影响利润表和资产负债表的存货等四、业务题1.借:应付账款 300万贷:应收账款 300万借:未分配利润-年初 60万*15%=9万贷:营业成本 9万借:营业收入 305万贷:营业成本305万借:营业收入305/7*3 贷:营业成本305/7*3*4/5 存货305/7*3*1/5 2.2014年,首期(存货—固定资产)借:营业收入50万=58.5/(1+17%)贷:营业成本30万固定资产-原价20万借:固定资产-累计折旧2万贷:管理费用等2万 2015年,连续各期(正常使用)借:未分配利润-年初20万贷:固定资产-原价20万借:固定资产-累计折旧2万贷:未分配利润-年初2万借:固定资产-累计折旧4万贷:管理费用4万第二篇:自考高级财务会计名词解释菜物会计又称“外部报告会计”指:通过对企业已经完成的资金运动全面开发行股票募集股份时,由发起人起草,向社会公众披露公司有关信息的系统的核算与监督,以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和书面报告。
上市报告书上市公司股票获准在证券交易所交易后,由公司管政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。
资产评估按照进行的经济管理活动。
管理会计又称“内部报告会计”指:以企业现在和特定的目的,遵循客观经济规律和公正的准则,依照国家规定的法定标准未来的资金运动为对象,以提高经济效益为目的,为企业内部管理者提供与程序,运用科学的方法,以统一的货币单位,对资产的现有价值进行评经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
第一章非货币性资产交换一、单选题1.A解析:交换具有商业实质,公允价值可得。
换入长期股权投资的入账价值等于甲公司换出资产的公允价值。
长期股权投资的入账价值=1400+1400=28002.B3.B解析:交换不具有商业实质。
换入设备的入账价值已天山公司换出资产的账面价值为基础。
30000÷250000=12%,是非货币性资产交换。
乙设备的入账价值=500000-(500000×2÷5+(500000-500000×2÷5)×2÷5)+10000-30000=1600004.A解析:交换具有商业实质,公允价值可得。
非货币性资产交换利得=27-(30-4.5)=1.5,非货币性资产交换利得就是换出资产公允价值与账面价值的差额。
5.B解析:交换具有商业实质,公允价值可得。
属于多项资产交换。
某项换入资产的成本=换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额汽车入账价值=150×50÷(100+50)=506.A解析:认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
只有A选项80÷(80+260)=23.5%<25%7.B解析:90÷(300×(1+17%)+60×(1+17%)+90)=17.6%<25%,交换具有商业实质,公允价值可得。
甲公司取得原材料的入账价值=300×(1+17%)+60×(1+17%)+90-450×17%=434.78.A解析:交换不具有商业实质。
某项换入资产的成本=换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额换入设备的入账价值=(600-360)×180÷(180+120)=1449.A解析:交换不具有商业实质。
新编《高级财务会计》练习册答案第一章合伙企业会计二、单选1.B2.A3.A4.B5.C6.B7.C8. B三、多选1.AD2.ABD3.BCD4.ABC5.BC6.ABCD7.CD8.ABCD四、判断1. ×2. ×3. ×4. ×5. ×6.√7. √8. ×第二章分支机构会计二、单选1.D2.C3.B4.D5.D6.A7.D8.B9.D 10.B三、多选1.BCDE2.ABDE3.AB4.BCDE5.AB6.ABC7.CDE8.ADE9.ACDE 10.ABCDE四、判断1. ×2. ×3. ×4. ×5. √6. ×7. √8. √9. √ 10. ×第三章企业合并二、单选勘误:第31页单选第1题,题目改为:企业合并中不属于法律形式的合并为1.D2.A3.A4.B5.B6.C7.A8.D9.A 10.C三、多选1.AD2.AD3.BD4.AB5.ABD四、判断1. ×2. ×3. ×4. ×5. ×6. ×7. ×8. √9. √ 10. √第四章合并财务报表(上)二、单选1.D2.C3.B4.B5.D6.A7.A8.B9.C 10.D三、多选1.ABD2.ABC3.AC4.ABCD5.ABC6.ABC7.ACD8.ACD9.ACD 10.AD四、判断1. √2. ×3. ×4. √5. √6. ×7. √8. ×9. √ 10. ×第五章合并财务报表(下)一、单选1.C2.B3.B4.D5.D6.C7.D8.D9.D 10.C二、多选1.BC2.ABCD3.AB4.ABCD5.BC第六章外币业务二、单选1.A2.D3.C4.A5.D6.A7.A8. D9.D 10.D三、多选1.BCD2.ABC3.BD4.CD5.ACD6.ABC7.ABCD8.ABCD9.ABD 10.BCD四、判断1. √2. √3. ×4. ×5. ×6. ×7. ×8. ×9. 10. √第七章租赁会计二、单选1.D2.C3.C4.A5.A6.A7.C8.B9.C 10.B11.C 12.D 13.B 14.A 15.D三、多选1.ABCE2.CDE3.BDE4.ABC5.ACDE6.ABCD7.AE8.AC9.CDE 10.BCD 11.ABC 12.ABCDE 13.ABCD 14.ACDE 15.BCE四、判断1. √2. ×3. ×4. √5. ×6. √7. ×8. ×9. × 10. ×11. × 12.× 13.× 14.×15.√第八章特殊薪酬一、名解略二、单选1.D2.C3.D三、多选1.ACD2.ABC3.BC四、判断1. ×2. ×3. ×4. √第十一章公开发行股票公司的信息披露二、单选1. D2.C3.A4.B5. B6.A7.A8.C9.B 10.B三、多选1.ACD2.ABDE3.BCDE4.ACDE5.AC6.BC7.BCDE8.BC9.ABD 10.ABC四、判断1. ×2. ×3.×4. ×5. √6.×7. √8. ×9. √ 10. ×第十二章企业清算二、单选1. D2. A3. C4.C5. C三、多选1. ABDE2. BC3. AC4. ABC5.CDE四、判断1. √2. ×3. ×4. ×5. ×。
《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1(1)该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。
属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。
采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排,未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。
(2)交易分析与账务处理华科公司:华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246(万元)借:长期股权投资 246银行存款 60贷:无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司:永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380(万元)借:无形资产_土地使用权 380贷:长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+(150*17%-350*17%)=546(万元)原材料(棉布)分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产(厂房)入账价值=546*0.3966=216.54借:原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税(进项税额) 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷:主营业务收入 150应交税费-应交增值税(销项税额) 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借:主营业务成本 110贷:库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+(350*17%-150*17%)=644(万元)库存商品(羽绒服)分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品(羽绒服)入账价值=644*0.2459=158.36(万元)交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17(万元)无形资产(专利)分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产(专利)入账价值=644*0.4262=274.47(万元)借:固定资产清理 300累计折旧 200贷:固定资产 500借:库存商品 158.36应交税费-应交增值税(进项税额) 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷:其他业务收入 350应交税费-应交增值税(销项税额) 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借:其他业务成本 300贷:原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1(1)分析:在本债务重组案例中,宝塔实业是债权人,为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关,同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。
《高级会计学》练习册参考答案河南财经政法大学会计学院编印2014年9月修订目录第二章外币业务 (1)第三章所得税会计 (7)第四章合并财务报表的基本理论与方法 (7)第五章企业合并与控制权取得日合并财务报表 (13)第六章控制权取得日后合并财务报表的编制 (18)第七章租赁 (24)第八章会计调整 (31)第九章股份支付 (37)第十章政府补助 (41)第二章外币业务一、单项选择题1.【正确答案】B【解析】外币业务是以外币计价或结算的业务,选项B属于记账本位币业务,而非外币业务。
2.【正确答案】B【解析】企业在选择其记账本位币时,不必考虑上交所得税时使用的货币。
3.【正确答案】A【解析】企业不得随意变更其已经确定的记账本位币,除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。
4.【正确答案】A【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。
5.【正确答案】D【解析】对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如存货的可变现净值以外币确定,在确定存货的期末价值时,需要将存货可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较,差额计入资产减值损失。
6.【正确答案】A【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。
所以选项A正确。
7.【正确答案】A【解析】企业资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。
8.【正确答案】C【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目中除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
9.【正确答案】A【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算,利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似汇率进行折算。
第五章企业集团内部长期资产业务练习一营业外收入45 000 (135 000-90 000)固定资产43 500管理费用 1 500练习二抵销分录:抵销房屋销售利得:营业外收入24 000固定资产24 000调整房屋折旧:固定资产-累计折旧2 400营业费用 2 400*注,部分同学考虑当月增加固定资产当月不折旧,即2200,以后对于此类年初购买可不必考虑,按一年计提。
成本法调整为权益法长期股权投资14400投资收益1440014400=(120000*90%-80000*90%)-24000*100%+2400*100%抵销长期股权投资本年发生额:投资收益86400(120000*90% -24000*100%+2400*100%)长期股权投资14400已宣告股利72000调整少数股东权益少数股东收益12000(120000*10%)少数股东权益4000已宣告股利8000沙田公司合并利润表:沙田公司合并利润表2008年度销售收入 1 760 000 (1 200 000+560 000)销售成本 1 120 000 (800 000+320 000)营业费用357 600 (240 000+120 000-2 400)净利润282400其中:少数股东收益12000合并净利润270 400练习三2008 年末2009 年末少数股东权益(1)960 (4)720期初未分配利润(2)3 840 (5)2 880累计折旧(3)2 400 (6)3 600固定资产 6 000 6 000折旧费用 1 200 1 200练习四1. 福林公司:在成本法下,该土地使用权转让业务对福林公司的长期股权投资和投资收益均没有影响,净利润增加50 000,是业务发生时福林公司账上确认的出售土地的收益。
在完全权益法下,福林公司减少长期股权投资、投资收益各50 000:借:投资收益50 000贷:长期股权投资----富利公司50 000净利润没有影响:投资收益减少50 000,出售土地增加营业外收入50 000.2. 合并报表中的抵销分录:借:营业外收入50 000贷:无形资产----土地使用权50 000这笔内部交易(相当于资产的内部转移)应该不影响合并财务报表中的任何一个报表项目。
课后习题参考答案第二章所得税会计(一)单项选择题1.D2.A3.C4.C5.D6.A7.B8.A9.A10.D11.C12.C13.B14.C15.B16.C17.C18.D19.C20.B21.B(二)多项选择题1.ADE2.ABCE3.BD4.AD5.ACE6.ACD7.ABE8.ABCE9.ACDE10.CE(三)判断题1.错2.错3.错4.对5.错6.错7.对8.对9.错10.错(四)计算及会计处理题1.【答案及解析】固定资产的账面价值=120-120/6=100(万元)固定资产的计税基础=120-120/4=90(万元)暂时性差异(应纳税)=100-90=10(万元)递延所得税负债发生额=10×25%=2.5(万元)应纳税所得额=300-20-(30-20)=270(万元)应交所得税=270×25%=67.5(万元)所得税费用=67.5+2.5=70(万元)会计分录:借:所得税费用 70 000贷:应交税费——应交所得税 67 500 递延所得税负债 25 0002.【答案及解析】(1)有关项目的计算应交所得税=(60+10) ×25%=17.5(万元)应纳税暂时性差异=10-8=2(万元)可抵扣暂时性差异=10-0=10(万元)递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)递延所得税负债=2×25%=0.5(万元)所得税费用=17.5-2.5=15(万元)(2)会计分录借:所得税费用 150 000递延所得税资产 25 000资本公积 5 000贷:应交税费——应交所得税 175 000递延所得税负债 5 0003.【答案及解析】20×7末的应纳税暂时性差异=66/33%+300-100=400(万元)20×7末的递延所得税负债=400×25%=100(万元)应确认的递延所得税负债=100-66=34(万元)应纳税所得额=1000-300+100=800(万元)应交所得税=800×33%=264(万元)所得税费用=264+34=298(万元)会计处理:借:所得税费用 298贷:应交税费——应交所得税 264递延所得税负债 344.【答案及解析】期末的可抵扣暂时性差异=30+15-5=40(万元)期末的递延所得税资产=40×25%=10(万元)递延所得税的发生额=10-30×25%=2.5(万元)应纳税所得额=500+20+10-30+15-5=510(万元)应交所得税=510×25%=127.5(万元)所得税费用=127.5-2.5=125(万元)借:所得税费用 125递延所得税资产 2.5贷:应交税费——应交所得税 127.55.【答案及解析】(1)2012年应纳税所得额=800-100+50-50+200+100=1000 (万元)2012应交所得税=1000万×25%=250(万元)2012可抵扣暂时性差异=200+100=300(万元)2012应纳税暂时性差异=50(万元)2012应确认的递延所得税资产=300×25%-0=75(万元)2012应确认的递延所得税负债=50×25%-0=12.5(万元)2012年的所得税费用=250-75+12.5=187.5(万元)(2)2013可抵扣暂时性差异=10+50+100=160(万元)(注意:其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产)2013年末应纳税暂时性差异=1002013应确认的递延所得税资产=60×25%-75=-60(万元)2013应确认的递延所得税负债=100×25%-12.5=12.5(万元)2013年的应交所得税=10000×25%=250(万元)2013年的所得税费用=250+60+12.5=322.5(万元)(3)2012年的会计处理为:借:所得税费用 187.5递延所得税资产 75贷:应交税费——应交所得税 250递延所得税负债 12.52013年的会计处理为:借:所得税费用 322.5贷:应交税费——应交所得税 250递延所得税负债 12.5递延所得税资产 606.【答案及解析】(1)会计分录:3月10日:借:交易性金融资产 120贷:银行存款 12012月31日:借:公允价值变动损益 20贷:交易性金融资产——公允价值变动 203月10日购买可供出售金融资产借:可供出售金融资产——公允价值变动 800贷:银行存款 80012月31日:借:可供出售金融资产——公允价值变动 200贷:资本公积——其他资本公积 200借:资产减值损失 60贷:无形资产减值准备 60(2)纳税所得=1000+公允价值变动收益20+无形资产减值损失60+税法不允许扣除的职工薪酬1000-国债利息收益160+环保罚款支出200+售后服务支出100+应纳税暂时性差异转回100=2320(万元)(说明:违反合同的罚款不需调整纳税所得)应交所得税=2320×25%=580(万元)可抵扣暂时性差异的发生额=20+60+100=180(万元)应纳税暂时性差异本期增加200万(计入资本公积),减少100万(计入所得税费用)递延所得税资产发生额=180×25%=45(万元)递延所得税负债发生额=(200-100)×25%=25(万元)(其中增加的50万元计入资本公积,减少的25万元计入所得税费用)。
第五章企业集团内部长期资产业务
练习一
营业外收入45 000 (135 000-90 000)
固定资产43 500
管理费用 1 500
练习二
抵销分录:
抵销房屋销售利得:
营业外收入24 000
固定资产24 000
调整房屋折旧:
固定资产-累计折旧2 400
营业费用 2 400
*注,部分同学考虑当月增加固定资产当月不折旧,即2200,以后对于此类年初购买可不必考虑,按一年计提。
成本法调整为权益法
长期股权投资14400
投资收益14400
14400=(120000*90%-80000*90%)-24000*100%+2400*100%
抵销长期股权投资本年发生额:
投资收益86400(120000*90% -24000*100%+2400*100%)
长期股权投资14400
已宣告股利72000
调整少数股东权益
少数股东收益12000(120000*10%)
少数股东权益4000
已宣告股利8000
沙田公司合并利润表:
沙田公司合并利润表
2008年度
销售收入 1 760 000 (1 200 000+560 000)
销售成本 1 120 000 (800 000+320 000)
营业费用357 600 (240 000+120 000-2 400)
净利润282400
其中:少数股东收益12000
合并净利润270 400
练习三
2008 年末2009 年末
少数股东权益(1)960 (4)720
期初未分配利润(2)3 840 (5)2 880
累计折旧(3)2 400 (6)3 600
固定资产 6 000 6 000
折旧费用 1 200 1 200
练习四
1. 福林公司:
在成本法下,该土地使用权转让业务对福林公司的长期股权投资和投资收益均没有影
响,净利润增加50 000,是业务发生时福林公司账上确认的出售土地的收益。
在完全权益法下,福林公司减少长期股权投资、投资收益各50 000:
借:投资收益50 000
贷:长期股权投资----富利公司50 000
净利润没有影响:投资收益减少50 000,出售土地增加营业外收入50 000.
2. 合并报表中的抵销分录:
借:营业外收入50 000
贷:无形资产----土地使用权50 000
这笔内部交易(相当于资产的内部转移)应该不影响合并财务报表中的任何一个报表项目。
不管是成本法还是权益法,在交易发生时,母公司账上多确认了50 000 的收益,子公
司账上的土地使用权的成本多做了50 000——即未实现损益的两个表现方面,需要在编制合并报表时加以抵销。
——由于题干说明不清楚,解答也很困难,同学只要理解到这里就可以了。
(成本法下,正式账面上利润多做了50 000,在编合并报表时就要调减利润50 000;
在完全权益法下,正式账面利润没有多做,编制合并报表也不要调整利润。
)
3. 2008 年,子公司依旧持有该土地使用权,因为土地使用权不摊销,不涉及未实现损益本期实现从而影响集团本期收益的问题,故对当年的福林公司投资收益、长期股权投资
及净利润都没有影响。
如果该土地使用权计提摊销,未实现损益本期实现的部分会增加集团(子公司)的当期
收益:
完全权益法下,母公司:借:长期股权投资——金额=子公司由于多做了土地使用权的
贷:投资收益成本而多计提的折旧。
成本法下,母公司正式账面不调整长期股权投资和投资收益,上笔分录在调整抵销分录
中做。
练习五
(假定机器尚可使用五年)
2008 年初合并形成的合并价差:280 000-(200 000+80 000)*80%=56 000(元)
归属少数股权部分为140000
与机器相关的抵销分录:
2010 年营业外收入14 000
固定资产14 000
2011 年未分配利润14 000
固定资产14 000
管理费用 2 800
固定资产 2 800
机器购销业务对正式投资收益及长期股权投资的影响:
2010 年投资收益11 200 (14 000*80%)
长期股权投资11 200
2011 年长期股权投资2240
投资收益 2 240
1. 2010 年夏新公司投资收益:
按比例确认的投资收益(70 000×80%)56 000
减:合并价差的调整[56 000÷20] (2 800)
减:未实现利润(14 000×80%)(11 200)
42 000
2010 年夏新公司净收益=350 000+42 000=392 000
2010 年夏新公司合并净收益=夏都公司净收益=392 000(元)
2011 年夏新公司投资收益:
按比例确认的投资收益(77 000×80%)61 600 减:合并价差的调整[56 000÷20] (2 800)加:未实现利得的实现部分(14 000÷5×80%) 2 240
61 040 2011 年夏新公司净利润=420 000+61 040=481 040(元)
2011 年夏新公司合并净利润=夏都公司净收益=481 040(元)
2. 长期股权投资=对方净权益相应份额+未摊销的合并价差+内部购销业务的影响2010 年末对方净权益:200 000+140 000=340 000(元)
2011 年末对方净权益:200 000+175 000=375 000(元)
2010 年末夏新公司“长期股权投资”账户余额
=340 000×80%+(56 000-2 800×3)-11 200①=308 400(元)
或=280000-2800*3+(105000-80000)*80%+(70000-35000)*80%-11200=308400 2011 年末夏新公司“长期股权投资”账户余额
=375 000×80%+(56 000-2 800×4)-8 960②=335 840(元)
或=308400-2800+(77000-42000+2800)*80%=335840
② 11 200=14 000*80% (见前“对正式投资收益及长期股权投资影响”)②8 960=11 200-2 240=11 200÷5*4
1. 内部交易对2008 年投资收益影响如下:
存货:期初未实现毛利:(80 000-48 000)*50%=16 000
期末未实现毛利:(120 000-72 000)*40%=19 200
固定资产:固定资产销售未实现利得:80 000-48 000=32 000
本年通过折旧已实现部分:32 000*1/4=8 000
2008 年龙柏公司投资收益:
按投资比例确认的净利润80 000 加:存货期初未实现利润(32 000×50%)16 000 本年实现的固定资产出售利得(32 000÷4)8 000 减:递延本年未实现利润[(120 000-72 000)×40%] 19 200 递延本年固定资产出售利得32 000
52 800 2. 抵销分录:
存货期初:未实现利润16 000
销售成本16 000
本期:销售收入120 000
销售成本120 000
期末:销售成本19 200
存货19 200
固定资产出售:营业外收入32 000
固定资产-原价32 000
折旧:固定资产- 累计折旧8 000
营业费用8 000
抵销投资收益投资收益52 800
长期股权投资52 800
龙柏公司合并利润表:
2008 年度
为下学期租赁一章内容,现不必掌握
练习八
可编制合并资产负债表如下:
荣德公司合并资产负债表(2008 年12 月31 日)
存货 1 497 500 (1 010 000+500 000-12 500)
其他流动资产 2 740 000(1 990 000+750 000)
房屋(净) 2 500 000 (1 750 000+750 0 00)
设备(净) 5 500 000(3 750 000+1 750 000)
土地使用权 1 400 000 (1 175 000+250 000-25 000)
商誉125000 (1 250 000)
资产合计13762500
应付账款 1 250 000(875 000+375 000)
其他负债 2 750 000(2 125 000+625 000)
少数股东权益297500 (2 500 000+500 000)×10%-25 000*10% 普通股本7 500 000
盈余公积1965000(2 000 000-12500-25000*90%)
权益合计13762500。