首次执行企业会计准则操作指引

精心整理首次执行企业会计准则操作手册附件三一、本附件学习及操作要点本附件用以规范按新会计准则要求对以前年度企业所得税按照资产负债表债务法追溯调整的业务事项。

根据新会计准则第18本操作流程只适用于本集团首次执行日所得税追溯调整业务。

第一步、列表计算暂时性差异。

暂时性差异明细表填报单位：年月单位：元为1,987,712.80元；2、“存货跌价准备余额”项目只需蒙牛阿拉公司在“账面价值”栏中填列数据3,024,724.27元（本集团合并只作50%的数额），在“计税基础”栏中填列数据0，在“可抵扣暂时性差异”填列数据3,024,724.27元（本集团合并只作50%的数额）；3、“累计折旧余额”项目形成暂时性差异的原因为会计与税法确认的残值率不同。

本集团统一规定固定资产残值率为3%，税法则确认外商投资企业的固定资产残值率不低于10%，内资企业不低于5%，故本集团所有公司均存在该项目下的可抵扣暂时性差异。

本项目具体填表方法如下：“账面价值”栏中填列2006年年末各公司累计折旧余额账面数据（a），“计税基础”栏中外资企业填列b = a /(1-3%)*(1-10%)数据，内资企业填列b = a /(1-3%)*(1-5%)填列；4额。

2006列数据05、“投资蒙牛阿拉无形资产--1递延所得税资产明细表填报单位：年月单位：元本表填列说明：1、“可抵扣暂时性差异”项目根据附表1数额填列；2、“可抵扣亏损结转后期”项目本次调整无调整数据；3、税款抵减结转后期（购买国产设备抵免税）项目本次调整只需乌兰浩特事业部填列数据；4、暂时性差异转回年度的确认：“坏账准备余额”、“存货跌价准备余额”、“预提费用余额”、“未实现的集团内部存货销售利润”、“税款抵减结转后期”等项目差异转回的年度确认为发生差异的次年即2007年。

“累计折旧余额”本异转回的年度为2011年公司--商标使用权余额”项目56异金额乘以转回当年实际税率。

各公司递延所得税资产明细表数据见附表2第三步、账务处理各公司在本月完成上述业务调整后，反结账于2007年年初，单体事业部在初始化录入时增加递延所得税资产、盈余公积-法定盈余公积、任意盈余公积及利润分配-未分配利润金额；总部及各财务中心下设事业部增加递延所得税资产、内部往来，总部及各财务中心则增加内部往来及盈余公积-法定盈余公积、任意盈余公积及利润分配-未分配利润金额。

首次执行企业会计准则操作指南一、单选题1、下列说法不正确的是（）A、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，不应当扣除该项商誉的金额B、企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值C、应用指南是根据基本准则和具体准则制定的，指导会计实务的操作性指南D、采用公允价值计量要提供明确的证据表明其公允价值确定的合理性、奖励积分应单独确认为递延收益A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，应当扣除该项商誉的金额。

2、下列属于《企业会计准则解释第1号》表述的内容的是（）A、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核B、合营企业是否纳入合并财务报表C、在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目D、“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额A B C D【正确答案】A【您的答案】C【答案解析】暂无3、下面业务准则属于通用会计准则的是（）A、金融工具确认和计量准则B、会计政策变更C、首次执行企业会计准则（第38号准则）D、长期股权投资准则A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】选项A，金融工具确认和计量准则属于特殊业务准则；选项B，会计政策变更属于报告披露准则；选项C，首次执行企业会计准则（第38号准则）属于衔接准则4、下列有实施新企业会计准则的准备工作的表述中,不正确的是（）A、改造会计信息系统是新企业会计准则平稳实施的工具B、注册会计师的参与是新企业会计准则平稳实施的支撑点C、模拟测试是新旧准则顺利转换的有效手段D、管理层制定符合自身特点的会计政策是新旧准则顺利衔接过渡的基石A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】暂无5、下列关于金融资产或金融负债的摊余成本的表述中，错误的是（）A、扣除已偿还的本金B、与资产的公允价值有关C、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额D、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】暂无6、《企业会计准则解释第3号》应该重点关注的问题是（）A、合营企业是否纳入合并财务报表B、利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目等C、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核D、企业合并、处置股权后丧失控制权、股份支付交易A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】暂无7、下列说法正确的是（）A、融资租赁产生的应收款项通过“长期应收款”核算B、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出通过“待摊费用”核算C、企业盘盈的固定资产计入“营业外收入”D、售后回购方式融入资金通过“其他应收款”核算A B C D【正确答案】A【您的答案】C【答案解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出通过“长期待摊费用”核算；企业盘盈的固定资产计入“以前年度损益调整”；售后回购方式融入资金通过“其他应付款”核算。

导读：新会计准则实施中重点关注的几个主要问题一、理念框架的理解深化不足。

这是实施工作中最重要的问题。

1.机械执行新准则转换2.管理者理念未建立3.对每项准则理解不到位4.如何提高对准则的理解二、如何深度理解会计准则新会计准则继续贯彻稳健原则，防止虚增资产、虚增资产价值、虚增利润。

（1）CAS2长期股权投资*权益法VS成本法（2）CAS6无形资产*开发支出部分资产化（3）CAS8资产减值*准确计量资产价值、防止资产虚增资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。

同时，在认定资产组时，应考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位创造收入、产生现金流入，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小的资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。

（4）CAS9职工薪酬*预计辞退福利，体现了现代企业的经营管理理念。

（5）CAS13或有事项*充分确认预计负债（6）CAS所得税*确认递延所得税费用，准确计量税后利润，*足额反映递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产（7）CAS固定资产确认固定资产弃置费用（8）CAS3投资性房地产*慎用公允价值计量投资性房地产第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；1 / 72（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

由于不一定存在活跃的交易市场，因此往往是采用评估模型来确认公允价值，而这种模型的采用仍有待进一步的研究。

公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

《新会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南《新会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。

以下是中国人才网小编整理的《新会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南，仅供参考。

一、首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理(一)预计的资产弃置费用根据本准则第七条规定，企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认时适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的固定资产折旧(或油气资产折耗)，同时调整期初留存收益。

折现率的选择应当考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响。

预计弃置费用的范围，适用《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》等限定的资产范围。

(二)可行权日在首次执行日或之后的股份支付根据本准则第十条规定，授予职工以权益结算的股份支付，应当按照权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加资本公积;授予日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。

授予职工以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值调整期初留存收益，相应增加应付职工薪酬。

上述各资产负债表日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。

授予其他方的股份支付，在首次执行日比照授予职工的股份支付处理。

(三)所得税根据本准则第十二条规定，在首次执行日，企业应当停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按《企业会计准则第18号——所得税》规定的资产负债表债务法对所得税进行处理。

原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，相应调整期初留存收益。

继续教育《首次执行企业会计准则操作指南》《首次执行企业会计准则操作指南》考试题一、单选题1、下列发生的事项应该按照权益法进行核算的是（）A.甲公司能够对乙公司进行控制B.丙公司对甲公司能够实施重大影响C.丁公司持有甲公司一定的股份，但是对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响D.戊公司购买丙公司的股票，将其作为持有至到期投资A B C D2、下列说法正确的是（）A.融资租赁产生的应收款项通过“长期应收款”核算B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出通过“待摊费用”核算C.企业盘盈的固定资产计入“营业外收入”D.售后回购方式融入资金通过“其他应收款”核算A B C D3、权益法下有关长期股权投资的计量中，正确的是（）A权益法下，长期股权投资的入账价值等于初始投资成本B.权益法下，被投资单位宣告分配股利时，投资单位的处理是借记”应收股利” ，贷记”投资收益”C.当初始投资成本大于可辨认净资产的公允价值份额时，长期股权投资的入账价值等于初始投资成本D.权益法下，投资企业不应该确认应享有被投资单位的净利润或净亏损A B C D4、下列不属于判定重组义务是预计负债的确认条件的是（）A.判断其承担的重组义务是否是现时义务B.履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业C.重组义务的金额是否能够可靠计量D.重组义务不属于现时义务A B C D5、下列有关资产负债表观和收益费用观的表述正确的是（）A.收入费用观认为收益指标是衡量企业的主要指标，目的是确认企业的价值B. 收入费用观企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标C. 资产负债观视会计为一种计量资产和负债的手段, 其目的是通过定期和经常的估价来计量各项资产和负债的价值乃至企业的整体价值D. 资产负债观目的是确定一定时期的收益A B C D6、下面业务准则属于通用会计准则的是（）A.金融工具确认和计量准则B.会计政策变更C.首次执行企业会计准则（第38号准则）D.长期股权投资准则A B C D7、下列不属于金融资产的科目是（）A.贷款和应收账款B.持有至到期投资C.可供出售金融产D.应付票据A B C D8、下列属于《企业会计准则解释第1号》表述的内容的是（）A. 企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核B. 合营企业是否纳入合并财务报表C. 在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目D. “其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额A B C D9、下面业务准则不属于特殊业务准则的是（）。

首次执行企业会计准则操作手册附件一一、本准则附件一要点及执行日期本附件用以规范土地使用权的确认、计量等业务事项。

根据新会计准则第5号“无形资产”要求，从2007年一月起土地使用权的确认、计量由该准则进行规范，即原已计入“固定资产”、“在建工程”中的土地使用权应按其净值转入“无形资产”账户核算。

二、本附件操作流程：本集团涉及土地使用权的业务核算目前主要有三种情况：1、对于2007年起新增的土地使用权由“无形资产”准则规范，即该类业务应按照土地使用权合约约定的期限进行摊销，今后不论何种情况均不需转入“固定资产”、“在建工程”等账户。

增加土地使用权：借：无形资产-土地使用权贷：银行存款等根据土地使用权合约约定的期限，在增加的当月按月进行摊销：借：管理费用贷：累计摊销2、对于2007年初（即2006年末）仍在“无形资产”中核算的土地使用权，今后该类业务的核算方法与上述第一条业务相同；3、对于2007年初（即2006年末）在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权的业务处理方案。

（1）列表反映原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权相关数据。

目前本集团各公司存在此类业务的相关资料如下表：注：以上数据均来源于各公司上报的安永审计资料。

2、业务调整处理（1）对原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权以前年度按相关制度正确提取了累计折旧（即按归属的房屋建筑物使用年限提取折旧，将其剩余金额作为残值）的公司，需于2007年1月将原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权根据上表所列净额（需再次核实确认）转入“无形资产-土地使用权”，即反结账于2007年年初，在k3账套中增加无形资产-土地使用权金额，减少固定资产、在建工程及累计折旧金额并将此调整完整地记录于新会计准则调整事项底稿中。

2007年1月已转入无形资产-土地使用权的金额按其合约剩余期限以直线法平均摊销做如下账务处理：借：管理费用贷：累计摊销下面以泰安常温液体奶为例说明这类业务的处理。

初次执行企业会计准那么操作手册附件三一、本附件学习及操作要点本附件用以尺度按新会计准那么要求对以前年度企业所得税按照资产负债表债务法追溯调整的业务事项。

按照新会计准那么第18号“所得税〞规定，在初次执行日，企业应当遏制采用应付税款法，改用资产负债表债务法对所得税进行措置。

原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准那么相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税根底进行比较，确定应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，并相应调整期初留存收益。

在初次执行日，企业对于能够结转以后年度的可抵扣吃亏和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣吃亏和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益。

二、本附件具体操作流程本操作流程只适用于本集团初次执行日所得税追溯调整业务。

第一步、列表计算暂时性差别。

暂时性差别明细表填报单元：年月单元：元本表填列说明：本表工程为2006年末集团涉及的暂时性差别工程，此中：1、“坏账筹办余额〞工程集团中只需液体奶本部填列数据，其他公司均不需填列数据。

液体奶本部需在“账面价值〞栏中填列数据元，在“计税根底〞栏中填列数据0，故可抵扣暂时性差别；2、“存货贬价筹办余额〞工程只需蒙牛阿拉公司在“账面价值〞栏中填列数据3,024,724.27元〔本集团合并只作50%的数额〕，在“计税根底〞栏中填列数据0，在“可抵扣暂时性差别〞填列数据3,024,724.27元〔本集团合并只作50%的数额〕；3、“累计折旧余额〞工程形成暂时性差别的原因为会计与税法确认的残值率不同。

本集团统一规定固定资产残值率为3%，税法那么确认外商投资企业的固定资产残值率不低于10%，内资企业不低于5%，故本集团所有公司均存在该工程下的可抵扣暂时性差别。

本工程具体填表方法如下：“账面价值〞栏中填列2006年年末各公司累计折旧余额账面数据〔a〕，“计税根底〞栏中外资企业填列b = a /(1-3%)*(1-10%)数据，内资企业填列b = a /(1-3%)*(1-5%)数据，两者之间的差数在“可抵扣暂时性差别〞填列；4、“预提费用余额〞工程为不包罗预提利息费用的其他预提费用余额。