财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知

国家税务总局关于印发《消费税问题解答》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于印发《消费税问题解答》的通知（１９９７年５月２１日国税函〔１９９７〕３０６号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：现将《消费税问题解答》发给你们，请依照执行。

消费税问题解答问：用购进已税烟丝生产的出口卷烟，能否扣除外购已税烟丝的已纳税款？答：按照现行税收法规规定，国家对卷烟出口一律实行在生产环节免税的办法，即免征卷烟加工环节的增值税和消费税，而对出口卷烟所耗用的原辅材料已缴纳的增值税和消费税则不予退、免税。

据此，为生产出口卷烟而购进的已税烟丝的已纳税款不能给予扣除。

问：为了堵塞税收漏洞，财政部、国家税务总局下发了《关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税字〔１９９５〕５３号），规定从１９９５年６月１日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还和在会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依据酒类产品的适用税率计征消费税。

这一规定是否包括啤酒和黄酒产品？答：根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。

按照这一办法征税的消费品的计税依据为应税消费品的数量，而非应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税消费品的销售金额无直接关系。

因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。

问：出国人员免税商店销售的金银首饰是否征收消费税？答：对出国人员免税商店销售的金银首饰应当征收消费税。

财政部、国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知经国务院批准，调整卷烟产品消费税政策。

卷烟消费税税率由《中华⼈民共和国消费税暂⾏条例》规定的⽐例税率调整为定额税率和⽐例税率。

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(⼀)定额税率：每标准箱(50000⽀，下同)150元。

(⼆)⽐例税率：1.每标准条(200⽀，下同)调拨价格在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟税率为45%。

2.每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下的卷烟税率为30%。

3.下列卷烟⼀律适⽤45%的⽐例税率：⾄进⼝卷烟⾄⽩包卷烟⾄⼿⼯卷烟⾄⾃产⾃⽤没有同牌号、规格调拨价格的卷烟⾄委托加⼯没有同牌号、规格调拨价格的卷烟⾄未经国务院批准纳⼊计划的企业和个⼈⽣产的卷烟⼆、调整卷烟消费税计税办法卷烟消费税计税办法由《中华⼈民共和国消费税暂⾏条例》规定的实⾏从价定率计算应纳税额的办法调整为实⾏从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。

应纳税额计算公式：应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×⽐例税率凡在中华⼈民共和国境内⽣产、委托加⼯、进⼝卷烟的单位和个⼈，都应当依照本通知的规定缴纳从量定额消费税和从价定率消费税。

三、计税依据(⼀)⽣产销售卷烟1.从量定额计税办法的计税依据为卷烟的实际销售数量。

2.从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或者核定价格。

调拨价格是指卷烟⽣产企业通过卷烟交易市场与购货⽅签订的卷烟交易价格。

调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中⼼(以下简称交易中⼼)和各省烟草交易(定货)会(以下简称交易会)2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定，并作为卷烟计税价格对外公布(见附件)。

核定价格是指不进⼊交易中⼼和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价倒算⼀定⽐例的办法核定计税价格。

核定价格的计算公式：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35%)2000年11⽉以后⽣产销售的新牌号规格卷烟，暂按⽣产企业⾃定的调拨价格征收消费税。

财政部、国家税务总局关于消费税若干具体政策的通知（2006年8月30日财税[2006]125号）
佚名
【期刊名称】《税收征纳》
【年(卷),期】2006(000)011
【摘要】《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税字[2006]33号，以下简称《通知》）下发后，一些地区要求进一步明确部分应税消费品的征税范围、计税依据等问题。

经研究．现将有关问题明确如下：
【总页数】3页(PI0011-I0013)
【正文语种】中文
【中图分类】F812.42
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1.财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知财税[2008]168号 [J],
2.财政部、国家税务总局关于消费税若干具体政策的通知 [J],
3.财政部、国家税务总局关于调整部分燃料油消费税政策的通知（2010年8月20日财税[2010]66号） [J],
4.财政部、国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知（2006年3月29日财税[2006]41号） [J],
5.财政部、国家税务总局印发《关于烟叶税若干具体问题的规定》的通知（2006年5月18日财税（2006164号） [J],
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嵌入式软件能否享受软件产品增值税优惠政策？答：根据《关于嵌入式软件增值税政策的通知》（财税〔2008〕92号）规定，增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按照财政部、国家税务总局《关于贯彻落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕273号）第一条第三项的规定，分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。

凡不能分别核算销售额的，仍按照财政部、国家税务总局《关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第十一条第一项规定，不予退税。

超过90日没有认证的增值税专用发票，能抵扣进项税额吗？答：根据国家税务总局《关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发〔2003〕17号）和国家税务总局《关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

同时，超过90日未认证的增值税专用发票，销售单位不得再开具红字发票，购货单位应将增值税税额全部计入成本，不得抵扣进项税额。

一般纳税人企业丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联，该如何抵扣进项税额？答：国家税务总局《关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）第二十八条规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

国家税务总局关于《国家税务总局关于电子烟消费税征收管理有关事项的公告》的解读文章属性•【公布机关】国家税务总局,国家税务总局,国家税务总局•【公布日期】2022.10.27•【分类】法规、规章解读正文关于《国家税务总局关于电子烟消费税征收管理有关事项的公告》的解读一、本公告出台的背景是什么？为完善消费税制度，促进税制公平统一，更好发挥消费税引导健康消费的作用，财政部、海关总署、税务总局联合发布《财政部海关总署税务总局关于对电子烟征收消费税的公告》（2022年第33号，以下简称33号公告），对电子烟消费税政策进行了明确。

为确保相关政策执行到位，现发布本公告进一步明确电子烟消费税征收管理有关事项。

二、33号公告规定的电子烟生产环节消费税纳税人指的是谁？按照33号公告的规定，电子烟生产环节消费税纳税人是指取得烟草专卖生产企业许可证，并取得或经许可使用他人电子烟产品注册商标（以下简称持有商标）的企业。

其中，取得或经许可使用他人电子烟产品注册商标应当依据《中华人民共和国商标法》的有关规定确定。

按照33号公告的规定，通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业申报缴纳消费税。

因此，只从事代加工电子烟产品业务的企业不属于电子烟消费税纳税人。

三、33号公告规定的电子烟批发环节消费税纳税人指的是谁？按照33号公告的规定，电子烟批发环节消费税纳税人是指取得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务的企业。

四、33号公告规定的电子烟消费税征税对象包括哪些？按照33号公告的规定，电子烟消费税征税对象为电子烟产品，包括烟弹、烟具以及烟弹与烟具组合销售的电子烟产品。

其中，电子烟有关定义按照国家市场监督管理总局、国家标准化管理委员会发布的《电子烟》强制性国家标准（GB 41700-2022）确定。

五、33号公告规定的电子烟消费税税率是多少？按照33号公告的规定，电子烟生产（进口）环节的消费税税率为36%，电子烟批发环节的消费税税率为11%。

国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知（１９９４年５月２６日国税发＜１９９４＞１３０号）各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，哈尔滨、沈阳、西安、武汉、广州、成都、长春、南京市税务局：《中华人民共和国消费税暂行条例》及其有关规定实施以来，各地在贯彻执行中陆续反映出了一些问题，要求予以明确。

现根据消费税问题座谈会讨论的意见，就几个具体征税问题通知如下：一、关于委托加工征税问题１．对纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

２．对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可暂按加工费征收消费税。

二、关于已税消费品的扣除问题１．根据消费税法的规定，对于用外购或委托加工的已税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购已税消费品的买价或委托加工已税消费品代收代缴的消费税。

此项按规定可以扣除的买价或消费税，是指当期所实际耗用的外购或委托加工的已税消费品的买价或代收代缴的消费税。

２．对企业用１９９３年底以前库存的已税消费品连续生产的应税消费品，在计征消费税时，允许按照已税消费品的实际采购成本（不含增值税）予以扣除。

３．对企业用外购或委托加工的已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产汽车轮胎；用外购或委托加工的已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车），在计征消费税时，允许扣除外购或委托加工的已税汽车轮胎和摩托车的买价或已纳消费税税款计征消费税。

本通知从文到之日起执行。

——结束——。

2022年中国烟草产品消费税调整情况经国务院批准，财政部、国家税务总局近日对烟产品消费税政策作了重大调整，除烟产品生产环节的消费税政策有了较大转变，调整了计税价格，提高了消费税税率外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%，新政策从5月1日起执行。

政策调整后，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。

与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，即每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。

此次政策调整最引人注目的是在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。

财政部、国家税务总局在文件中明确，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的全部牌号规格的卷烟，都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。

关于此次政策调整的缘由，财政部、国家税务总局文件中的说法是“为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税”。

“提高烟产品的税率，不但能增加政府收入，还能挽救上百万人的生命。

”北京高校中国经济讨论中心教授李玲在接受记者采访时表示。

她说，在世界各国控烟的方式中，提高税率是最有效的方法之一。

由于烟草价格是影响烟草产品短期消费的最主要因素。

税率提高后烟价被抬高。

年轻人、未成年人及低收入者戒烟或少吸烟的几率比其他吸烟者高2倍~3倍。

据李玲介绍，目前，中国每年因吸烟致病造成的直接损失在1400亿元~1600亿元之间，间接损失达800亿元~1200亿元。

为合理掌握烟产品过度消费，世界上绝大多数国家均对其课以重税。

2022年我国正式加入全球烟草掌握框架公约，世界卫生组织不断督促我国加大利用税收手段掌握吸烟的力度。

“而我国卷烟税负水平与其他国家和地区相比明显偏低，有提升的空间。

此次国家大幅度提高烟产品消费税税负，正值其时。

国家税务总局关于烟类应税消费品消费税征收管理有关问题的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2009.05.25•【文号】国税函[2009]272号•【施行日期】2009.05.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】消费税正文*注：本篇法规中附件2《各牌号规格卷烟消费税计税价格》填表说明已被《国家税务总局关于更正＜各牌号规格卷烟消费税计税价格＞填表说明的通知》（发布日期：2009年7月29日实施日期：2009年7月29日）更正。

本篇法规已被《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》自2018年6月15日起修订。

本篇法规中的第二条及附件1至附件3已被《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第9号）自2021年5月1日起暂停执行。

本篇法规中的第二条及附件1至附件3已被《国家税务总局关于增值税消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第20号）自2021年8月1日起废止。

国家税务总局关于烟类应税消费品消费税征收管理有关问题的通知国税函[2009]272号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为贯彻落实《财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税[2009]84号）精神，加强烟类应税消费品消费税征收管理，现将有关税收征管问题通知如下：一、卷烟批发环节消费税纳税人应按规定到主管税务机关办理消费税税种登记。

二、从事烟类应税消费品生产的纳税人，自2009年5月1日起，应按照本通知所附烟类应税消费品消费税纳税申报表及附报资料（见附件1）申报纳税，同时报送各牌号规格卷烟消费税计税价格（见附件2）。

从事卷烟批发的纳税人应按照卷烟消费税纳税申报表（见附件3）申报纳税。

三、主管税务机关应向烟类应税消费品生产企业和卷烟批发单位派驻驻厂组（员），深入企业了解生产经营情况，进行纳税辅导，核实消费税计税依据，监控纳税人之间的交易，加强消费税征收管理，确保消费税税款及时入库。

国家税务总局关于印发《调整和完善消费税政策征收管理规定》的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2006.03.31•【文号】国税发[2006]49号•【施行日期】2006.04.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】消费税正文*注：本篇法规中的第五条第二款已被《国家税务总局关于发布已失效或废止有关消费税规范性文件的通知》（发布日期：2009年3月18日实施日期：2009年3月18日）宣布失效或废止本篇法规《调整和完善消费税政策征收管理规定》第五条第一款已被《国家税务总局公告2016年第34号——国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告》所废止。

*注：本篇法规中第二条第二款已被：国家税务总局公告2011年第2号――全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录（发布日期：2011年1月4日，实施日期：2011年1月4日）废止本法规第二条第三项第1目、第2目已被《国家税务总局关于部分税务事项实行容缺办理和进一步精简涉税费资料报送的公告》（国家税务总局公告2022年第26号）自2023年2月1日起废止。

国家税务总局关于印发《调整和完善消费税政策征收管理规定》的通知(国税发〔2006〕49号)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，扬州税务进修学院，局内各单位：现将《调整和完善消费税政策征收管理规定》印发给你们，请遵照执行。

附件：1.应税消费品生产经营情况登记表2.生产企业生产经营情况表3.生产企业产品销售明细表（油品）4.抵扣税款台帐（外购从价定率征收应税消费品）5.抵扣税款台帐（委托加工收回、进口从价定率征收的应税消费品）6．抵扣税款台帐（从量定额征收应税消费品）二00六年三月三十一日调整和完善消费税政策征收管理规定为了贯彻落实《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号，以下简称通知），规范征收管理，现将有关调整和完善消费税政策涉及的税收征收管理问题规定如下：一、关于税种登记生产销售属于通知第一条、第四条征税范围的应税消费品的单位和个人，均应在2006年4月30日前到所在地主管税务机关办理税种登记，填写“应税消费品生产经营情况登记表”（见附件1）。

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如何计算进口卷烟的消费税
财政部、国家税务总局2004年1月29日发布了《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(财税[2004]22号)文件，为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，经国务院批准对进口卷烟消费税税率进行了调整。

[案例]一家烟草公司，每年要从国外进口大量的卷烟，由于《财政部国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知》(财税[2001]91号)规定，进口卷烟一律适用45%的比例税率。

所以，一直也没有关注进口卷烟的相关计税价格。

但是，财政部国家税务总局2004年1月29日发布了《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(财税[2004]22号)文件后情况就不一样了。

该文件规定自2004年3月1日起，进口卷烟每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的，适用比例税率为45%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为30%.该公司按公式测算：
公式：每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)
此时在计算每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格时适用的税率固定为30%，定额税率为每标准条(200支)0.6元。

每标准条进口卷烟的(关税完税价格+关税)=34.4元时，为消费税率变化临界点，在或=于34.4元时，适用45%的消费税率;在。

乐税智库文档
财税法规
策划 乐税网
北京市财政局转发《财政部国家税务总局关于调整烟类产品消费
税政策》的通知
【标 签】消费税政策通知,调整烟类产品消费
【颁布单位】北京市财政局
【文 号】京财税﹝2001﹞1615号
【发文日期】2001-08-29
【实施时间】2001-08-29
【 有效性 】全文有效
【税 种】征收管理
各区县财政局：
现将财政部国家税务总局《关于调整烟类产品消费税政策的通知》（财税［2001］91号）（以下简称《通知》）转发给你们，并就有关问题补充如下，请一并依照执行：
一、《通知》第一条第（二）款第3项中“白包卷烟”的计税价格，按纳税人生产的同牌号规格卷烟的计税价格确定。

没有同牌号规格卷烟计税价格的，按照组成计税价格。

组成计税价格公式为：
组成计税价格＝（成本＋利润）／（1－45％）
二、《通知》第三条第（一）款第2项中“生产企业自定的调拨价格”是指卷烟生产企业的实际出厂价格。

三、《通知》第三条第（一）款第4项中“实际销售价格”是指卷烟生产企业的实际出厂价格。

二○○一年八月二十九日。

财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知【法规类别】消费税【发文字号】财税[2006]33号【部分失效依据】财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知财政部、国家税务总局关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录的通知【发布部门】财政部国家税务总局【发布日期】2006.03.20【实施日期】2006.04.01【时效性】部分失效【效力级别】部门规范性文件财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知(财税〔2006〕33号)各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为适应社会经济形势的客观发展需要，进一步完善消费税制，经国务院批准，对消费税税目、税率及相关政策进行调整。

现将有关内容通知如下：一、关于新增税目（一）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。

适用税率分别为：1.高尔夫球及球具税率为10%；2.高档手表税率为20%；3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。

（二）取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。

汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。

另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。

1.上述新增子目的适用税率（单位税额）分别为：（1）石脑油，单位税额为0.2元/升；（2）溶剂油，单位税额为0.2元/升；（3）润滑油，单位税额为0.2元/升；（4）燃料油，单位税额为0.1元/升；（5）航空煤油，单位税额为0.1元/升。

2.上述新增子目的计量单位换算标准分别为：（1）石脑油 1吨＝1385升；（2）溶剂油 1吨＝1282升；（3）润滑油 1吨＝1126升；（4）燃料油 1吨＝1015升；（5）航空煤油 1吨＝1246升。

计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。

二、关于纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口上述新增应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人，均应按《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称条例）和本通知的规定申报缴纳消费税。

财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2009.05.26•【文号】财税[2009]84号•【施行日期】2009.05.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】消费税正文财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税[2009]84号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、新疆生产建设兵团财务局：为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税制度，经国务院批准，现将调整烟产品消费税政策问题通知如下：一、调整烟产品生产环节消费税政策（一）调整卷烟生产环节消费税计税价格新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。

（二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。

1.甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%。

2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。

卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。

（三）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。

将雪茄烟生产环节的税率调整为36%。

二、在卷烟批发环节加征一道从价税（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。

（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。

（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

（五）适用税率：5%。

（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。

纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

一、业务描述烟类（含卷烟、雪茄烟、烟丝）以及卷烟商业批发企业消费税纳税人纳税申报是指消费税纳税人依照税收法律法规规定或主管税务机关依法确定的申报期限，向主管税务机关办理消费税纳税申报的业务。

二、政策依据《国家税务总局关于使用消费税纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]236号）《国家税务总局关于印发<调整和完善消费税政策征收管理规定>的通知》（国税发〔2006〕49号）《财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税[2009]84号）《国家税务总局关于烟类应税消费品消费税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕272号）《国家税务总局关于更正〈各牌号规格卷烟消费税计税价格〉填表说明的通知》（国税函【2009】404号）三、办理流程纳税人向办税服务厅纳税申报窗口申报纳税，报送《烟类应税消费品消费税纳税申报表》、《各牌号规格卷烟消费税计税价格》。

外购或委托加工收回烟丝后连续生产卷烟的纳税人填《本期准予扣除税额计算表》，烟类应税消费品受托加工方填报《本期代收代缴税额计算表》，卷烟消费税纳税人于年度终了后填写，次年1月份办理消费税纳税申报时报送《卷烟销售明细表》。

批发卷烟的消费税纳税人使用《卷烟消费税纳税申报表（批发）》。

报纳税申报窗口负责查验纳税人报送的资料是否齐全、合法、有效，对资料不齐的，一次性告知纳税人需要补充的资料。

在资料查验通过后，综合申报窗口接受纳税人申报，将有关申报信息录入CTAIS系统，并对接收的申报资料整理，移交税源管理部门，税源管理部门审核后按规定存档。

四、纳税人应提供的资料及份数1、《烟类应税消费品消费税纳税申报表》（一式二份）；2、《本期准予扣除税额计算表》（一式二份）；3、《本期代收代缴税额计算表》（一式二份）；4、《卷烟销售明细表》（一式二份）；5、《各牌号规格卷烟消费税计税价格》（一式二份）；6、《卷烟消费税纳税申报表（批发）》（一式二份）。

从消费税角度探析卷烟定价的纳税筹划作者：裴潇来源：《商业会计》2012年第22期摘要：财政部、国家税务总局发布《关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税[2009]84号），对卷烟产品的消费税政策作了重大调整，旨在规范卷烟行业计税标准。

新政策从2009年5月1日起执行。

因此卷烟价格的分界点成了税率变化的临界点，在该临界点附近的一定范围内，卷烟会伴随价格的提高，而适用较高的税率，边际效应减弱。

本文从消费税角度对卷烟的价格制定进行探讨。

关键词：消费税卷烟定价纳税筹划一、新政策中关于卷烟消费税的规定政策调整后，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。

与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，即每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。

不仅如此，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%。

此项调整对生产企业包括两个内容：一是调高了甲类卷烟和乙类卷烟的调拨价格标准，由原来每标准条（200支）的调拨价格50元调高到调拨价格70元；二是税率也相应的提高了，与之前调拨价格在50元以上税率45% ，50元以下税率30%的老政策相比，税率调高到56%和36%，调整幅度较大。

二、筹划思路对于一般商品来说，在销售量一定的情况下，商品的售价越高，其获得的利润越多。

但卷烟的消费税采用的是复合计税办法，其从量计征部分在销售量一定的情况下是固定的，而从价定率部分的消费税则不同，即单条调拨价在70元时税率发生变化，消费税税率由36%跃升到56%，税负必然突然加重，边际效应减弱。

由此，我们可以看到卷烟价格的分界点成了税率变化的临界点，所以，如果卷烟价格在临界点附近，卷烟产品定价提高会出现利润不但不增加反而下降的现象。

于是，我们希望通过求出价格对于税率变动的临界点来达到合理定价的目标。

山东省国家税务局关于明确烟酒消费税政策调整后有关征管
问题的通知
【法规类别】消费税税收征收管理
【发文字号】鲁国税发[2001]174号
【发布部门】山东省国家税务局
【发布日期】2001.08.13
【实施日期】2001.08.13
【时效性】部分失效
【效力级别】地方规范性文件
【部分失效依据】山东省国家税务局公告2011年第5号――关于公布现行有效全文失效或废止、部分条款失效或废止的税收规范性文件目录的公告
山东省国家税务局关于明确烟酒消费税
政策调整后有关征管问题的通知
（鲁国税发[2001]174号2001年8月13日）
各市国家税务局：
为贯彻落实好《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》(财税[2001]84号)及《财政部、国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知》(财税[2001]91号)规定，进一步做好烟酒消费税征收管理工作，结合我省实际，现就烟酒消费税政策调整后有关征管问题明确如下：
一、按照财政部、国家税务总局财税[2001]84号、财税[2001]91号通知规定，调整后的酒类消费税政策自2001年5月1日起实行，卷烟消费税政策自2001年6月1日起执行。

烟酒行业消费税纳税人应自调整政策执行之日起正确计算、依率计提应纳从价定率和从量定额消费税，同时调整帐务处理、分别核算从价定率消费税和从量定额消费税，并按规定在征期内申报缴纳从量从价消费税，填(补)报《消费税纳税申报表》。

二、酒类生产企业自2001年5月1日以后外购或委托加工的酒及酒。