高级财务会计第三讲

要求：根据以上资料：1）分析该事项是否确认、 确认金额多大；2）是否披露、如何披露？
答案2
1、应该确认。
确认的金额为12万元，会计处理：
借：营业外支出
100000
管理费用
20000
贷：预计负债
120000
2、应该披露。
披露为：银行对本企业未到期还款起诉，
支付罚息12万元。（注：财政部2002年提出，
前提：合同存在标的资产的，应先对标的资产进 行减值测试。
重组义务
重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所
重组：债务重组、企业合并：异与同 重组义务满足条件的，确认预计负债。
条件：详细正式的重组计划、对外公告。 重组义务示例：关闭事业部。
三、或有事项的会计核算及披露
（一）因或有事项而确认的负债的核算与披露 1、确认负债的条件： （可能性大于50％） 发生或有事项以后，企业是否作会计处理？必须 要具备两个条件： （1）未来事项将被证实，在资产负债表日，一项 资产已经受损失或者减少；或者一项负债业将发生； （2）或有损失金额可以合理估计。 估计时，不考虑本来应付金额，正是考虑损失或 者增加的负债金额。
具体核算4
3、A企业于2003年1月1日向B公司签订一项 经济合同，向B公司销售W型机床10台，每台售价 20万元，交货日期为2003年5月1日， 2003年5月 10日，A企业未按时交货，被B企业起诉，要求赔偿 延期损失100万元。法院已经受理该案件。企业估计， 该案件败诉的可能性为70％，赔偿金额估计在30万 元到60万元之间，包括诉讼费3万元。
需要补3、充对40经0万济元担，保这发4生00连万带元责，任按以照后滥，用解会决计时政的策会处计理处；理 （1）企业对经济担保计提了预计负债的，在解决时，以

如： 1美元＝6.30 元人民币。 汇率上升表 示本国货币 贬值。
（2）间接标价法（收进标价法） ——以一定单位的本国货币为标准， 折算为若干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。
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买入汇率 （1）按外汇经纪 银行角度分为 （2）按固定与否 分为 4、汇率 的分类 （3）按外汇买卖 成交期分为 （4）按管制的 程度不同分为 （5）按汇率记入 账中的时间分为 买出汇率 中间汇率 固定汇率 浮动汇率
外汇市场——是指实现不同国家 货币之间兑换的场所。 2、外汇市场 和外汇汇率 外汇汇率——两个国家的货币在 特定时期相互交换的比价。
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3、 汇率 的 标价 方法
（1）直接标价法（应付标价法） ——以一定单位的外国货币为标准， 折算为一定数额的本国货币的标价 方法。 目前大多数国家包括我国都采用 直接标价法。
一、记账本位币的定义
概念
记账本位币——是指企业经营所处的主 要经济环境中的货币。 主要经济环境——通常是其主要 产生和支出现金的经济环境。
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二、企业记账本位币的确定
（一）记账本位币的选择
企业通常应选择人民币作为记账本位币； CAS 19 规定 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币；
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四、记账本位币的变更
一般原则 变更条件 会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确 需变更记账本位币的——应当采用变更当日的即期 汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
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企业记账本位币一经确定，不得随意变更
除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

A公司 + B公司
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=
A公司
+
B公司
A、B合并后，A、B组成一个经济意义上的集团，即一个报告主体（会计主体），但
A、B仍然分别为独立的法人。
从合并报表角度看，A、 B构成一个报告主体 8
2.按照合并前后最终控制方是否变化进行分类 1）同一控制下的企业合并 – 是指参与合并的各方在合并前后均受同一方 或相同多方最终控制，且该控制并非暂时性 的。 2）非同一控制下的企业合并 – 是指参与合并的各方在合并前后不属于同一 方或相同多方最终控制。
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三、同一控制下企业合并的会计处理
1.确认与计量的基本要点
–
– – –
1）合并方取得的净资产或股权的入账价值 2）合并方支付的合并对价 3）股东权益的调整 4）合并费用的处理 1）吸收与新设合并 2）控股合并
2.账务处理
– –
3.案例分析
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1.确认与计量的基本要点
第一节
企业合并概述
一、企业合并的含义及分类
二、企业合并的会计处理方法 三、同一控制下企业合并的会计处理
四、非同一控制下企业合并的会计处理
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一、企业合并的含义及分类
（一）企业合并的界定： 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合 并形成一个报告主体的交易或事项。 1.“单独的企业”是指既具有独立法人主体和独 立报告主体资格的企业。 2.“一个报告主体”既可以是一个法人，也可以 是一个包含若干法人的经济意义上的联合体。 3.“交易或事项”——企业合并的定性 企业合并如果是一项交易，将涉及到公允价 值的使用；企业合并如果仅仅是对参与合并各方 资产、负债重新组合的经济事项，则只能使用账 面价值进行确认与计量。

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二、抵销分录的具体编制方法
（一）第一类抵销分录
将母公司对子公司权
益性资本投资数额与子 公司股东权益中母公司 持有的份额相抵销
理解要点
➢区分相关长期股权投资形成于同一 控制下企业合并还是非同一控制下企 业合并； ➢所要抵销的与母公司对子公司长期 股权投资相关的资料，应该是按权益 法调整后的数据； ➢区分母公司对子公司的股权投资是 全资还是非全资。
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➢情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投 资
——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
[子公司股东权益期末账面余额]
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
（抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数 与上期末各项目期末余额合并数相等）；
然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负 债表本期发生额的影响
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一、基本原理
（二）具体方法(2)
直接抵消与调整内部事项和交易对单独资 产负债表有关项目期末余额的影响。
如果内部销售损益在当年尚未实现
借：营业收入 贷：营业成本 存货
[按内部交易销售方的营业收入] [按内部交易销售方的营业成本] [按内部交易的未实现利润]
第三章 合并财务报表（下）
股权取得日后各 期末合并报表的 编制
第一节 合并资产负债表 第二节 合并利润表和合并所有者权益变动表 第三节 合并现金流量表 第四节 合并财务报表综合举例