变动成本计算
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变动成本计算表
变动成本计算表
变动成本计算表是一个用于记录和分析企业在生产过程中随产量变化而变化的成本的工具。
它有助于企业了解生产活动对成本的影响，并为决策提供支持。
以下是一个简单的变动成本计算表示例：
在这个示例中，我们假设了一个生产1000个单位产品的场景。
该表显示了每种变动成本的单位成本、产量和总成本。
1.直接材料：这是指用于生产产品的原材料成本。
在这个例子中，每单位产
品的直接材料成本为50元，因此1000个单位的总直接材料成本为50,000元。
2.直接人工：这是指直接参与产品生产过程的员工工资和福利。
在这个例子
中，每单位产品的直接人工成本为20元，因此1000个单位的总直接人工成本为20,000元。
3.变动制造费用：这是指随产量变化的其他制造费用，如电力、水、燃料等。
在这个例子中，每单位产品的变动制造费用为10元，因此1000个单位的总变动制造费用为10,000元。
4.总变动成本：将上述三项成本相加，得到总变动成本。
在这个例子中，总
变动成本为80,000元。
通过使用变动成本计算表，企业可以更好地了解生产过程中各项变动成本的变化情况，从而为成本控制、定价策略等提供决策支持。
需要注意的是，实际生产过程中的变动成本可能更为复杂，因此企业需要根据实际情况调整和完善变动成本计算表。
销量和变动成本计算公式
销量和变动成本计算公式在企业经营管理中，销量和变动成本是两个非常重要的指标。
销量是指企业在一定时期内销售的产品或提供的服务的数量，而变动成本是指随着产量或销量的变化而变化的成本。
在这篇文章中，我们将讨论销量和变动成本的计算公式，以及它们在企业管理中的重要性。
销量计算公式。
销量是企业经营活动中非常重要的一个指标，它直接影响着企业的收入和利润。
销量的计算公式非常简单，通常可以使用以下公式来计算：销量 = 销售收入 / 产品单价。
其中，销售收入是指企业在一定时期内通过销售产品或提供服务所获得的总收入，产品单价是指每个产品的售价。
通过这个公式，企业可以很容易地计算出自己的销量，从而对销售情况有一个清晰的了解。
变动成本计算公式。
变动成本是指随着产量或销量的变化而变化的成本，它通常包括直接材料成本、直接人工成本和直接变动制造费用。
变动成本的计算公式可以使用以下公式来计算：变动成本 = 单位变动成本×产量或销量。
其中，单位变动成本是指每增加一个单位产量或销量所增加的成本，产量或销量是指企业在一定时期内的产量或销量。
通过这个公式，企业可以很容易地计算出自己的变动成本，从而对成本情况有一个清晰的了解。
销量和变动成本在企业管理中的重要性。
销量和变动成本是企业经营管理中非常重要的两个指标，它们直接影响着企业的经营状况和盈利能力。
在企业管理中，正确地计算和分析销量和变动成本可以帮助企业制定合理的经营策略，提高经营效率和盈利能力。
首先，销量是企业经营活动中非常重要的一个指标，它直接影响着企业的收入和利润。
通过对销量的计算和分析，企业可以了解自己的产品或服务在市场上的表现，从而及时调整销售策略，提高销售效率，增加销售收入。
此外，销量还可以帮助企业评估产品或服务的市场需求，为产品研发和市场推广提供参考依据。
其次，变动成本是企业经营活动中非常重要的一个指标，它直接影响着企业的生产成本和利润水平。
通过对变动成本的计算和分析，企业可以了解自己的生产成本随着产量或销量的变化而变化的情况，从而及时调整生产规模和生产成本，提高生产效率，降低生产成本。
变动成本法单位产品成本计算公式
变动成本法单位产品成本计算公式
目标利润=总收入-总支出=销售量*(单价-单位变动成本)-固定成来本
单价-[(总收入-总支出+ 固定成本)/销售量]=单位变动成本或者单价-[(目标利润+ 固定成本)/销售量]=单位变动成本
单位变动成本是指单位商品所包含的变动成本平均分摊额,即总变动成本与销量之比.
单位变动成本在该企业源里,是指单位产品的材料成本一项,所以,对单位变动成本升降对利润影响的分百析,实际上是对该企业原材料成本(价格)升降对利润影响的分析.。
变动成本计算
• 2．固定生产成本与会计期间密切相关
• 在产品生产过程中，固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生 产经营条件一旦形成，不管是否被实际利用和利用程度如何，有关的费用将固定发生，同产 品的生产没有直接的联系，不会随产品产量的变动而变动。固定制造费用与会计期间相联系， 并随着时间的推移而逐渐消失。因此，固定制造费用不应当递延到下一个会计期间，而应当 在费用发生当期，全额列作期间成本，从销售收入中直接扣除。
• 年生产量件
5 000件
• 单位直接材料元 5元
• 单位直接人工元 3元
• 变动性制造费用元 2元
• 年固定性制造费用元 20000元
• 则分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本见表3-1所示
表3-1 某企业某产品单位产品成本表
项目 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 单位成本
10 000
5 000
85 000
• 三、销货成本与存货成本的计价不同
• 采用完全成本计算法各会计期间的产成品和在产品都是按照全部成本计价，既包括变动成本， 也包括一部分固定性制造费用。
• 变动成本计算法下，产品成本只包括变动成本，无论是在产品、库存产成品还是已销产品， 其成本都只包含变动成本。
• 【例3-3】按例3-2所提供的资料用变动成本法和完全成本法计算该企业本年度的销货成本和 期末存货成本。
的预测、决策、规划、控制和业绩考核等工作。
• 完全成本法提供的会计信息，主要用于编制企业对外报表，反映生产产品的全部资金耗费， 符合公认的会计准则。
第三节两种成本法下分期损益的变化规律
• 当产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的分期损益不同。 • 【例3-5】假设某厂只生产单一产品，有关资料如下： • 全年生产5000件，销售4000件，无期初产成品库存；生产成本：每件变动成本(包括直接材
第二章第三节变动成本计算法
• 对固定性制造费用的账务处理，应该在发生的当期 全部列入损益表，作为本期收入的减项，而不是像 完全成本法那样分摊计入产品成本，从而改变了完 全成本法中把固定性制造费用在本期销售成本与期 末存货成本之间分配的传统，由当期销售的商品负 担全部的固定性制造费用。
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
14
分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
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分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
变动成本加成定价法计算公式(一)
变动成本加成定价法计算公式(一)变动成本加成定价法计算公式1. 概述变动成本加成定价法是一种常用的定价方法，其核心是基于成本的计算。
该方法根据产品或服务的变动成本，将其与固定成本相加，并加上所需利润率，最终得出定价。
在这篇文章中，我将介绍一些相关的计算公式，并通过具体的例子进行解释说明。
2. 计算公式变动成本计算公式变动成本是指企业生产或提供产品或服务时随着产量或销售量的变动而发生的成本。
计算变动成本的公式如下所示：变动成本 = 变动成本率 × 产量（或销售量）其中，变动成本率是指单位产量（或销售量）所对应的变动成本。
总成本计算公式总成本是指企业在生产或提供产品或服务过程中的所有成本之和。
总成本可以分为变动成本和固定成本两部分。
计算总成本的公式如下所示：总成本 = 变动成本 + 固定成本加成金额计算公式加成金额是指在定价时为覆盖企业固定成本和获得所需利润所添加的金额。
加成金额的计算公式如下所示：加成金额 = 总成本 × 加成率其中，加成率是指以总成本为基数所添加的百分比。
定价计算公式定价是指根据企业的成本信息和市场需求，确定产品或服务的价格。
定价的计算公式如下所示：定价 = 总成本 + 加成金额3. 例子解释说明假设某家制造公司生产一种产品，该产品的变动成本率为20元/单位，固定成本为5000元。
为了覆盖固定成本并实现利润，公司决定加成率为30%。
根据给定的数据，我们可以使用上述公式计算出定价：1.首先，计算变动成本：变动成本 = 变动成本率×产量假设产量为1000个单位，则变动成本 = 20元/单位×1000 = 20000元2.其次，计算总成本：总成本 = 变动成本 + 固定成本总成本 = 20000元 + 5000元 = 25000元3.接着，计算加成金额：加成金额 = 总成本× 加成率加成金额 = 25000元× 30% = 7500元4.最后，计算定价：定价 = 总成本 + 加成金额定价= 25000元 + 7500元 = 32500元因此，该公司应该将产品的定价设定为32500元。
第8章 变动成本计算法
=销售毛利 -期间成本
【销售过程中的变动非生产成本=单位变动非生产成本（不变） ×销量 +固定非生产成本（不变） 】
=利润
二、两种方法的比较
（四）分期损益的比较 例10-3
1、由于变动成本法把固定制造费用视为期间成本，因
此在计算利润时，是全额扣除
2、由于完全成本法把固定制造费用视为产品成本，因
此在计算利润时，是只扣除实现销售的那一部分 计算公式：单位固定制造费用×销量，即（固定制造
费用总额/产量）×销量
（五）应用的目的不同
[练习] 某企业产品有关成本资料如下：单位直
接材料成本为10元，单位直接人工成本为6元，
单位变动制造费用为5元，固定性制造费用总
额为4000元，单位变动性销售及管理费用为
4元，固定性销售及管理费用为1000元，期
初存货量为0，本期产量为1000件，销量为
600件，单位售价为40元。
练习
• 某企业生产一种产品，期初存货为4000 件，产品全部生产成本总额为25200元。本 期生产10000件，直接材料为16000元，直 接人工为15000元，变动制造费用为5000 元，固定制造费用为20000元，本期销售 12000件，变动销售和管理费用为4800元， 固定销售和管理费用为10000元，假定该产 品售价为10元，存货计价采用先进先出法。
• 要求：
1、计算变动成本法下产品的单位变动成本。 （16000+15000+5000）/10000+4800/12000＝4（元） 2、按变动成本法计算营业利润。 10*12000-4*12000-20000-10000＝42000（元） 3、将变动成本法所计算的利润调整为完全成本法下的 利润。 期初存货4000件，本期销售12000,完全成本法下扣除的 固定制造费用是（25200-3.6*4000＝10800） +20000/10000*8000＝26800,变动法扣了20000元的 固定制造费用。利润调整26800-20000＝6800 完全法的利润为42000-6800＝35200 （元） 也可用分期损益差异的公式
变动成本计算概述
报告。
为参与决策提供有用的信
息。
34
由于现阶段企业外部的信息利用者仍然要求企业 按完全成本计算法提供报表，再加上变动成本计算法 本身存在的固有缺陷，还不能由变动成本计算法彻底 取代完全成本计算法。同时，也没有必要花费时间和 金钱按双轨制原则，另搞一套与完全成本计算法平行 的按变动成本计算法组织的账外账。
固定制造费用 管理费用 销售费用 小计 营业净利润
16
• 例3.假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下 ：生产量2000件，销售量1800件，期初存货0件， 边际贡献率60％，原材料6000元，计件工资4000元 ，其他变动性制造费用每件0.4元，固定性制造费 用总额2000元，变动性销售与管理费用每件0.2元 ，固定性销售与管理费用总额为300元。要求：
21
一般变动规律
■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等 于期初存货释放的固定制造费用（A=R），则完全成 本法确定的税前利润必然等于变动成本法确定的税前 利润。
■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用大 于期初存货释放的固定制造费用（A>R），则完全成 本法确定的税前利润一定大于变动成本法确定的税前 利润。
• 利润差额分析表（以例3数据为例）
项目
完全成本法
变动成本法
差额 差异原因
销售收入
25200
25200
0
销货成本
11520（5.4*1800+1*1800）9720（5.4*1800） （变动生产成本+销售产 （变动生产成本）
+1800
品负担的固定制造费用）
销售产品负担 的固定制造费 用1800
期间成本
●损益确定程序上的比较
管理会计学变动成本计算变动成本法
【例4】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年 的产销量及成本、费用资料如下：
项 目 期初存量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
2000年 0 1500 1200 300
2001年 300 1200 1400 100
2002年 100 1000 1000 100
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元， 单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用 18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货 计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法 计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利 润差异产生的原因。
边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系利润，但与利润有关。 边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的 利润作出多大的贡献。
第二节 变动成本法与 完全成本法的比较
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同
[注 ]
2000年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,500＝32元/件 2001年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,200＝35元/件 2002年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,000＝38元/件
变动成本法
项 目 2000年 项
完全成本法
目 2000年
销售收入 1200件@50
150,000 90,000 60,000
(-)固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用 税 前 利 润
完全成本法 项
销 售 收 入
目
50,000@20
金
额
固定成本和变动成本计算方法
固定成本和变动成本计算方法一、引言在管理会计中，成本是一个重要的概念。
企业需要了解自身的成本结构，以便做出有效的经营决策。
固定成本和变动成本是两个不可或缺的成本概念，本文将介绍固定成本和变动成本的计算方法。
二、固定成本的计算方法固定成本是指企业在一定的生产能力范围内，不随生产量的变化而变化的成本。
固定成本的计算方法主要有以下几种：1. 直接成本法：直接成本法是将固定成本平均分摊到每个产品上，计算每个产品所需的固定成本。
该方法适用于每个产品的生产过程中都需要使用固定成本。
2. 间接成本法：间接成本法是将固定成本按照一定的分配基数分配到各个产品上，计算每个产品所需的固定成本。
该方法适用于每个产品的生产过程中不完全使用固定成本。
3. 边际贡献法：边际贡献法是将固定成本与变动成本结合起来计算每个产品的成本。
该方法适用于固定成本和变动成本比例相对稳定的情况。
三、变动成本的计算方法变动成本是指随着生产量的增加或减少而相应变化的成本。
变动成本的计算方法主要有以下几种：1. 差额法：差额法是通过计算两个不同生产量之间的成本差额，来确定每单位生产量的变动成本。
该方法适用于变动成本与生产量呈线性关系的情况。
2. 斜率法：斜率法是通过计算单位生产量的变动成本与生产量之间的斜率，来确定每单位生产量的变动成本。
该方法适用于变动成本与生产量呈非线性关系的情况。
3. 比例法：比例法是通过计算变动成本与生产量之间的比例关系，来确定每单位生产量的变动成本。
该方法适用于变动成本与生产量呈比例关系的情况。
四、固定成本和变动成本的应用固定成本和变动成本的计算方法在实际应用中具有重要意义。
企业可以通过计算固定成本和变动成本，来评估不同规模的生产量对企业利润的影响，从而制定合理的生产计划和销售策略。
固定成本和变动成本的计算方法也可以用于成本控制和效益分析。
企业可以通过比较固定成本和变动成本的变化情况，来评估企业的经营效益和成本效率，并进行相应的调整和改进。
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1. 提供每种产品的盈利能力资料 贡献毛益=产品的销售收入-变动成本
2. 为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制， 提供许多有价值的资料 以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本—量—利分析，
用于预测前景、规划未来 有利于正确地制定短期经营决策。短期经营决策常常借助于
贡献毛益的信息来进行
3. 便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，有利于 采用正确的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于 正确评价各部门的工作业绩
4.2.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较
• 1.产品成本构成内容的不同
完全成本法下的 产品成本
变动成本法下的 产品成本
• 直接材料
• 直接材料
项
• 直接人工
• 直接人工
目
• 变动性制造费用 • 变动性制造费用
• 固定性制造费用
例4—10 假定某企业只生产一种产品，有关资料如下：
年生产量
13000
第三年
60000 24000 36000
24000 5000
29000 7000
60000
14000 40000 54000
0 54000 6000 5000
1000
采用变动成本计算法，据以确定的各年的税前利润相等，都 是7000元。这是因为，各年的固定成本都当作当年的“期间 成本”从产品的销售收入中扣减，而上例中，因各年的销量 相等，其产品销售收入也相同；包括单位产品的变动成本和 全年的固定成本的总成本也没有变动，因而据以确定的各年 的税前利润也完全一致
4.3 对变动成本计算法优缺点的评价
1. 变动成本计算法的优点 (1) 能够提供各种有益的会计信息，有利于正确地进行短 期决策和加强经营控制 提供企业的短期决策最关心的是成本、产量、利润之 间的依存和消长关系等信息 编制弹性预算是实现经营控制的一个重要手段，建立在 成本性态分析基础上的变动成本计算法，使得弹性预算 的编制成为可能
3. 分期损益不同
变动成本计 算法
完全成本计 算法
固定成本发生后， 全额列入损益表， 作为该期销售收 入的一个扣减项 目
变动成本与固定 成本都计入产品 成本
这个特点对分期损益计算有重大影响，主要表现在当 产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的分期 损益不同
• (1) 连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计 算方法对分期损益的影响
5 000件
单位直接材料
5元
单位直接人工
3元
变动性 000元
分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本如表
4—8所示
表4-8
单位：元
项目
完全成本计算法
变动成本计算法
直接材料
5
5
直接人工
3
3
变动性制造费用
2
2
固定性制造费用
4 (2000/5000)
0
单位成本
14
10
前者之所以较后者的单位成本多了4 元，是由于前者的每件产品“吸收” 了固定性制造费用4元所致
(2) 能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产 采用完全成本计算法，在销量下降、利润反而有所增长的情
况下，容易助长只重视生产、忽视销售这种不良倾向 变动成本计算法可以排除生产量对利润的影响，利
润的增长只同销售量的增长呈同向变动
(3)便于正确进行不同期间的业绩评价 当采用完全成本计算法时，如果本期的生产能力得不到 充分利用，单位成本就将随产量的下降而上升。当其中部分产 品转入下期销售时，这种成本增加额还会部分地转嫁到下期， 从而减少下期的利润。反之，则会猛增下期的利润，使盈亏不 能正确反映当期的工作业绩
项目 变动成本计算 销售收入 销售产品的制造成本 贡献毛益（制造部分） 固定成本 固定性制造费用 固定性销售与行政管理费 合计 税前利润 完全成本计算 销售收入 销售产品的制造成本： 期初存货 本期产品生产成本 可供销售的产品成本 期末存货
毛利 固定性销售与行政管理费 税前利润
第一年
96000 40000 56000
采用完全成本计算法，情况就有所不同 第二年生产量(8 000件)大于销售量(6 000件)，期末产成 品盘存“吸收”了固定成本6 000元(即2 000×3)，因而使第二 年的产品销售成本减少了6 000元，税前利润增加6 000元 第三年产品的生产量(4 000件)小于其销售量(6 000件)， 期初产成品盘存中包括的上年发生的固定成本(6 000元)转作 第三年的销售成本，使该年的产品销售成本增加了6 000元， 税前利润减少了6 000元
• 第三年产量(8 000件)小于销量(9 000件)，采用完成 成本计算法所确定的税前利润(11 000元) 小于按变 动成本计算法所确定的税前利润(14 000元)
差异的发生，是由于采用完全成本计算法，第二年末的 产成品盘存“吸收”了固定成本3 000元(即1 000×3)，使 第二年的产品销售成本减少了3 000元，税前利润增加3 000元。到第三年，由于第二年末结转的产成品盘存成 本也成为其产品销售成本的一个组成部分，其中包括的 固定成本3 000元，使其产品销售成本增加3 000元，税 前利润减少3 000元
以上两种情况的出现，将使变动成本计算的产品成本构成 仅剩直接材料一项，而且该项成本在产品成本中所占的比 重将越来越小。进行所谓的变动成本计算已经没有多大的 实际意义
小结
1、变动成本计算法与完全成本计算法的比较 2、对变动成本计算法优缺点的评价 3、在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法的 新认识
24000 25000 49000 14000
108000
8000 64000 72000
0 72000 36000 25000 11000
• 第一年产品的生产量(8 000件)等于产品的销售量， 采用两种成本计算方法据以确定的全年税前利润都 是7 000元
• 第二年产品的生产量8 000件，大于销售量(7 000 件)，采用完全成本计算法所确定的税前利润(3 000 元) 大于按变动成本所确定的税前利润(0)
2. 对存货的估价不同
完全成本计 算法
变动成本计 算法
完全成本计算法 的存货计价必然 高于变动成本计 算法的存货计价
• 各会计期所发生的固 定性制造费用同其他 生产成本一样在完工 产品和在产品之间进 行分配
• 各会计期末的产成品 和在产品都是按全部 成本计价，既包括变 动成本，也包括一部 分固定性制造费用
变动成本计算的产品成本构成不符合公认的会计原则，而 在新的历史条件下，此一矛盾将越发突出：
(1) 建立在高度自动化基础上的现代化生产，从成本构成 上看，制造费用所占的比重就越大 (2) 一个实现自动化的“制造单元”必须由多技能的工人 来进行操作，直接人工与间接人工的界限趋于消失，从而 使人工成本也大部分转化为固定成本
根据上述资料，分别采用两种成本计算方法据以确定的各 年的税前利润如表4—10所示
项目 变动成本计算 销售收入 销售产品的制造成本
贡献毛益（制造部分）
固定成本 固定性制造费用 固定性销售与行政管理 费 合计 税前利润 完全成本计算 销售收入 销售产品的制造成本：
期初存货 本期产品生产成本 可供销售的产品成本
如一定期间内产品的生产量和销售量不相等，采取两种 成本计算方法据以确定的税前利润必然会发生差异。从 较长期间看，这些差异又可以相互抵消
(2) 连续各期销售量相等而生产量不相等的情况下， 两种方法对分期损益的影响
例4-12 假设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三 年各年的销售量都是6 000件，而产量分别为6 000件、8 000件和4 000件。每单位产品的售价为10元。生产成本： 每件变动成本为4元，固定性制造费用每年的发生额为24 000元，采用完全成本计算，每单位产品分摊的固定性制 造费用，第一年为4元(即24 000÷6 000)，第二年为3元 (即24 000÷8 000)，第三年为6元(即24 000÷4 000)。销 售与行政管理费用假定全部都是固定性费用，每年发生额 为5 000元。
管理会计 第7讲：变动成本计算
内容简介
第4章 成本性态分析与变动成本计算 4．4变动成本计算 4.4.1 变动成本计算的意义和作用 4.4.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 4.4.3 对变动成本计算法优缺点的评价 4.4.4在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法 的新认识
重点和难点
1、明确变动成本计算法的基本内容和优缺点 2、明确在新的技术经济条件下，应怎样对成本计 算法重新进行认识
• 产品成本只包括变动 成本，无论是在产品、 库存产成品还是已销 产品，其成本都只包 含变动成本
• 期末存货是按变动成 本计价的，并不包括 固定成本
• 在例4—9、例4—10中，假定该企业当年生产的5000件 产品中，已销售4 500件，尚有500件作为期末存货。在 采用完全成本计算法时，资产负债表上的产品存货与损 益表中的销售成本一样，每件均按14元计价。而在采用 变动成本计算法时，资产负债表中500件产成品存货只 按每件10元计价。全年发生的20 000元固定性制造费用 则将全额从损益表的销售收入中扣减。
习题
1、什么是变动成本计算法及完全成本计算法？试说 明二者的基本特征，并比较二者的不同点。 2、对变动成本法的优缺点，应当如何评价？
2. 变动成本计算法的局限性
(1) 不能适应长期决策的需要 长期决策首先要求形成企业生产经营能力的固定成本 应得到补偿。变动成本计算法不能为长期决策提供直 接有用的数据
(2) 不能适应对外报送财务报表的需要
4.4 在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法的新认识
• 完全成本计算法应用于企业内部管理的主要缺陷，在于利 润的实现与产品销售的实现在一定程度上存在相互脱节的 现象， 适时生产系统的采用，实现生产经营各个环节的 “零存货”，消除了利润的实现与产品销售的实现之间的 不相关性
2. 为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制， 提供许多有价值的资料 以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本—量—利分析，
用于预测前景、规划未来 有利于正确地制定短期经营决策。短期经营决策常常借助于
贡献毛益的信息来进行
3. 便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，有利于 采用正确的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于 正确评价各部门的工作业绩
4.2.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较
• 1.产品成本构成内容的不同
完全成本法下的 产品成本
变动成本法下的 产品成本
• 直接材料
• 直接材料
项
• 直接人工
• 直接人工
目
• 变动性制造费用 • 变动性制造费用
• 固定性制造费用
例4—10 假定某企业只生产一种产品，有关资料如下：
年生产量
13000
第三年
60000 24000 36000
24000 5000
29000 7000
60000
14000 40000 54000
0 54000 6000 5000
1000
采用变动成本计算法，据以确定的各年的税前利润相等，都 是7000元。这是因为，各年的固定成本都当作当年的“期间 成本”从产品的销售收入中扣减，而上例中，因各年的销量 相等，其产品销售收入也相同；包括单位产品的变动成本和 全年的固定成本的总成本也没有变动，因而据以确定的各年 的税前利润也完全一致
4.3 对变动成本计算法优缺点的评价
1. 变动成本计算法的优点 (1) 能够提供各种有益的会计信息，有利于正确地进行短 期决策和加强经营控制 提供企业的短期决策最关心的是成本、产量、利润之 间的依存和消长关系等信息 编制弹性预算是实现经营控制的一个重要手段，建立在 成本性态分析基础上的变动成本计算法，使得弹性预算 的编制成为可能
3. 分期损益不同
变动成本计 算法
完全成本计 算法
固定成本发生后， 全额列入损益表， 作为该期销售收 入的一个扣减项 目
变动成本与固定 成本都计入产品 成本
这个特点对分期损益计算有重大影响，主要表现在当 产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的分期 损益不同
• (1) 连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计 算方法对分期损益的影响
5 000件
单位直接材料
5元
单位直接人工
3元
变动性 000元
分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本如表
4—8所示
表4-8
单位：元
项目
完全成本计算法
变动成本计算法
直接材料
5
5
直接人工
3
3
变动性制造费用
2
2
固定性制造费用
4 (2000/5000)
0
单位成本
14
10
前者之所以较后者的单位成本多了4 元，是由于前者的每件产品“吸收” 了固定性制造费用4元所致
(2) 能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产 采用完全成本计算法，在销量下降、利润反而有所增长的情
况下，容易助长只重视生产、忽视销售这种不良倾向 变动成本计算法可以排除生产量对利润的影响，利
润的增长只同销售量的增长呈同向变动
(3)便于正确进行不同期间的业绩评价 当采用完全成本计算法时，如果本期的生产能力得不到 充分利用，单位成本就将随产量的下降而上升。当其中部分产 品转入下期销售时，这种成本增加额还会部分地转嫁到下期， 从而减少下期的利润。反之，则会猛增下期的利润，使盈亏不 能正确反映当期的工作业绩
项目 变动成本计算 销售收入 销售产品的制造成本 贡献毛益（制造部分） 固定成本 固定性制造费用 固定性销售与行政管理费 合计 税前利润 完全成本计算 销售收入 销售产品的制造成本： 期初存货 本期产品生产成本 可供销售的产品成本 期末存货
毛利 固定性销售与行政管理费 税前利润
第一年
96000 40000 56000
采用完全成本计算法，情况就有所不同 第二年生产量(8 000件)大于销售量(6 000件)，期末产成 品盘存“吸收”了固定成本6 000元(即2 000×3)，因而使第二 年的产品销售成本减少了6 000元，税前利润增加6 000元 第三年产品的生产量(4 000件)小于其销售量(6 000件)， 期初产成品盘存中包括的上年发生的固定成本(6 000元)转作 第三年的销售成本，使该年的产品销售成本增加了6 000元， 税前利润减少了6 000元
• 第三年产量(8 000件)小于销量(9 000件)，采用完成 成本计算法所确定的税前利润(11 000元) 小于按变 动成本计算法所确定的税前利润(14 000元)
差异的发生，是由于采用完全成本计算法，第二年末的 产成品盘存“吸收”了固定成本3 000元(即1 000×3)，使 第二年的产品销售成本减少了3 000元，税前利润增加3 000元。到第三年，由于第二年末结转的产成品盘存成 本也成为其产品销售成本的一个组成部分，其中包括的 固定成本3 000元，使其产品销售成本增加3 000元，税 前利润减少3 000元
以上两种情况的出现，将使变动成本计算的产品成本构成 仅剩直接材料一项，而且该项成本在产品成本中所占的比 重将越来越小。进行所谓的变动成本计算已经没有多大的 实际意义
小结
1、变动成本计算法与完全成本计算法的比较 2、对变动成本计算法优缺点的评价 3、在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法的 新认识
24000 25000 49000 14000
108000
8000 64000 72000
0 72000 36000 25000 11000
• 第一年产品的生产量(8 000件)等于产品的销售量， 采用两种成本计算方法据以确定的全年税前利润都 是7 000元
• 第二年产品的生产量8 000件，大于销售量(7 000 件)，采用完全成本计算法所确定的税前利润(3 000 元) 大于按变动成本所确定的税前利润(0)
2. 对存货的估价不同
完全成本计 算法
变动成本计 算法
完全成本计算法 的存货计价必然 高于变动成本计 算法的存货计价
• 各会计期所发生的固 定性制造费用同其他 生产成本一样在完工 产品和在产品之间进 行分配
• 各会计期末的产成品 和在产品都是按全部 成本计价，既包括变 动成本，也包括一部 分固定性制造费用
变动成本计算的产品成本构成不符合公认的会计原则，而 在新的历史条件下，此一矛盾将越发突出：
(1) 建立在高度自动化基础上的现代化生产，从成本构成 上看，制造费用所占的比重就越大 (2) 一个实现自动化的“制造单元”必须由多技能的工人 来进行操作，直接人工与间接人工的界限趋于消失，从而 使人工成本也大部分转化为固定成本
根据上述资料，分别采用两种成本计算方法据以确定的各 年的税前利润如表4—10所示
项目 变动成本计算 销售收入 销售产品的制造成本
贡献毛益（制造部分）
固定成本 固定性制造费用 固定性销售与行政管理 费 合计 税前利润 完全成本计算 销售收入 销售产品的制造成本：
期初存货 本期产品生产成本 可供销售的产品成本
如一定期间内产品的生产量和销售量不相等，采取两种 成本计算方法据以确定的税前利润必然会发生差异。从 较长期间看，这些差异又可以相互抵消
(2) 连续各期销售量相等而生产量不相等的情况下， 两种方法对分期损益的影响
例4-12 假设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三 年各年的销售量都是6 000件，而产量分别为6 000件、8 000件和4 000件。每单位产品的售价为10元。生产成本： 每件变动成本为4元，固定性制造费用每年的发生额为24 000元，采用完全成本计算，每单位产品分摊的固定性制 造费用，第一年为4元(即24 000÷6 000)，第二年为3元 (即24 000÷8 000)，第三年为6元(即24 000÷4 000)。销 售与行政管理费用假定全部都是固定性费用，每年发生额 为5 000元。
管理会计 第7讲：变动成本计算
内容简介
第4章 成本性态分析与变动成本计算 4．4变动成本计算 4.4.1 变动成本计算的意义和作用 4.4.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 4.4.3 对变动成本计算法优缺点的评价 4.4.4在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法 的新认识
重点和难点
1、明确变动成本计算法的基本内容和优缺点 2、明确在新的技术经济条件下，应怎样对成本计 算法重新进行认识
• 产品成本只包括变动 成本，无论是在产品、 库存产成品还是已销 产品，其成本都只包 含变动成本
• 期末存货是按变动成 本计价的，并不包括 固定成本
• 在例4—9、例4—10中，假定该企业当年生产的5000件 产品中，已销售4 500件，尚有500件作为期末存货。在 采用完全成本计算法时，资产负债表上的产品存货与损 益表中的销售成本一样，每件均按14元计价。而在采用 变动成本计算法时，资产负债表中500件产成品存货只 按每件10元计价。全年发生的20 000元固定性制造费用 则将全额从损益表的销售收入中扣减。
习题
1、什么是变动成本计算法及完全成本计算法？试说 明二者的基本特征，并比较二者的不同点。 2、对变动成本法的优缺点，应当如何评价？
2. 变动成本计算法的局限性
(1) 不能适应长期决策的需要 长期决策首先要求形成企业生产经营能力的固定成本 应得到补偿。变动成本计算法不能为长期决策提供直 接有用的数据
(2) 不能适应对外报送财务报表的需要
4.4 在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法的新认识
• 完全成本计算法应用于企业内部管理的主要缺陷，在于利 润的实现与产品销售的实现在一定程度上存在相互脱节的 现象， 适时生产系统的采用，实现生产经营各个环节的 “零存货”，消除了利润的实现与产品销售的实现之间的 不相关性