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三、破产清算的会计核算（一）增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额管理人进行破产清算的会计核算，首先应接管破产企业的账户，并增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”账户。
1.“清算损益”账户，其核算内容包括：（1）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。
（2）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。
（3）结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额；（4）结转的有关账户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额，结转借方余额，记入该账户的借方；结转贷方余额，记入该账户的贷方。
2.“清算费用”账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。
3.“土地转让收益”账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。
取得土地使用权转让收入时，记入该账户的贷方；结转转让成本、用土地使用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时，记入该账户的借方；清算终结应将本账户的余额转入“清算损益”账户。
【例12—1】华远公司因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，于2007年4月23日经法院宣告破产。
法院指定有关部门组成的清算组接管企业。
华远公司截止到2007年4月23日的账户余额表，如书中表12—1所示。
华远公司清算组将华远公司旧账中的所有者权益以及待处理财产损溢、长期待摊费用等余额转入“清算损益”账户，编制会计分录如下：[答疑编号11120201：针对该题提问]借：清算损益849 600实收资本500 000资本公积 63 000盈余公积 88 280利润分配171 120贷：待处理财产损溢607 000长期待摊费用 1 065 000（二）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表【例12—2】华远公司清算组在对华远公司的债务清查后，确认各项债务的余额余账面余额一致；对财产清查后，编制财产盘点表（从略）。
根据以下财产的清查结果，分别进行财务处理：[答疑编号11120202：针对该题提问]（1）将确实无法收回的应收账款45 180元核销，列入清算损益。
第一章绪论一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一概念包括以下含义：１高级财务会计属于财务会计X畴。
２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。
３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。
二高级财务会计产生的基础1.会计主体假设的松动会计主体是会计为之服务的特定单位。
随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。
2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。
也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。
一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。
3. 货币计量假设的松动以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。
但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。
仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。
三. 高级财务会计的内容构成1. 确定高级财务会计内容的基本原则（一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的X 围。
（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
2. 高级财务会计的内容（一）企业合并（本书第二章）（二）合并会计报表（本书第三章至第六章）（三）外币会计（本书第七章）（四）物价变动会计（本书第八章）（五）商品期货会计（本书第九章）（六）金融工具会计（本书第十章）（七）重整与破产清算会计（本书第十一章）（八）租赁会计（本书第十二章）（九）上市公司信息披露（本书第十三章）第二章企业合并一. 企业合并概述企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。
在导论部分，主要要把握特殊业务。
高级会计高级在什么地方，大家带着问题去思考。
主要高级会计核算的都是什么内容，核算的是传统会计，比如中级会计根本不涉及，或者没有涉及特殊业务。
所以导论部分基本上每年的1分题就围绕着特殊业务，特殊在什么地方，特殊业务教材分四类，四类是怎么分类的。
在这个地方考过好几道题。
接下来是第一章外币会计。
外币会计大家从三方面把握。
要注意概括总结，到最后的复习阶段概括总结非常重要。
外币从三方面，一是概述。
二是交易的会计处理。
三是外币报表的折算。
从概述里边大家主要把握像外币的标价方法、汇率的标价方法，直接标价法、间接标价法，另外直接标价法、间接标价法，平时考生在学习的过程中觉得有点难，尤其是间接标价法比较难把握，建议以直接标价法作为基础，间接标法反正掌握就行了，两个都记住可能效果反而不好。
另外，会计上外币的含义，计量本位币以外的货币，尤其要把握汇率损益，好几年都是考题。
什么是汇率损益？包括哪几种？还有外币业务的确认，2001年考过外币业务的确认，这是概述部分大家要重点掌握的。
外币交易的会计处理，首先从层次上要把握，包括基期和远期，可以分两块。
基期的会计处理又包括日常处理和期末处理，日常处理的核算业务主要包括接受投资，从银行借入外币款项，还有结汇和受汇。
首先要记住这些内容，不主张大家直接背分录，不如把框架把握了，在这个基础之上记分录效果一定很好。
这是基期的日常核算。
基期的期末调整调，期末调整调什么？这一点一定要明确。
期末调整调的外币帐户，调的是外币帐户计帐的本位币余额，大家一定要清楚。
每道题目各个外部帐务余额结出来以后，同时结出各个外币帐户帐面的本位币余额，要把帐面计量本位币余额调成按照期末市场汇率折合的计算出来的应折合的计量本位币余额，这两者之间的差额就是汇率损益，算出差额，一方面作为汇率损失或者收益的入帐。
另外一方面调有关的外币资产、外币负债帐户。
调整分录可以调一个帐户编一笔分录，也可以合着编。
基期外币交易有两年考过大题，有一年考15分，为什么说猜题、押题有风险呢，有一年考10分的外币期，第二年大家觉得可能不考，去年外币已经考过大题，今年怎么能还考大题呢？结果第二年考了更多的，是15分的大题。
这是外币的基期。
外币的远期，从考试的角度来说，远期比基期可能更容易得分，如果在远期涉及题目，2001年就考到远期外币交易，包括交易套期保值、约定套期保值，主要这两块。
大家就把书上的例题把握就行了，把基期分录掌握下来就行了，考试不会有任何变化，不会超过书上有太大变化，可以说就把书上把握考试就可以，就可以够用。
第三，外币报表折算。
主要解决两个问题，一个是外币报表折算汇率，不同的外币折算方法下汇率选择不一样，大家重点把握现行汇率法，因为咱们国家外币报表核算主要是现行汇率法，重点把握我国的外币资产负债表、外币利润表、利润分配表，折算的时候汇率的规定。
比如外表资产负债表，外币资产、外币负债还有外币的除未分配利润以外的其它所有者权益项目，各自是按照什么汇率折合的，这是第一点，折合汇率。
第二方面是外币报表折算差额如何列式，有递延列式，有当期损益，咱们教材上作为递延列式，在资产负债表里列式，列在未分配利润项目下。
第二章，所得税。
既然是每年必考的章，希望大家一定要多费精力。
所得税这一块的内容总体思路、框架比较清楚。
第一是概述，在概述部分大家主要把握两点：首先明确所得税费用的性质，它是费用。
在此基础之上主要对会计利润纳税所得之间产生的差异，一共有8方面差异。
两大类，八小种差异。
永久性差异和时间性差异。
永久性差异就是会计利润和纳税所得之间口径不一致，在确认时口径不一致造成的差异。
时间差异是由于确认时间先后不一致造成的差异。
八大差异大家一定要重点把握。
这一块同学最容易出问题的就是时间性差异，分永久性差异的问题不大，题都能处理。
但是时间性差异分两类，一类是应纳税，一类是可抵减，非常重要。
如果大家在这个地方有问题，一定是时间性差异这一块没把握好。
同学们可以这么把握，时间性差异到底是应纳税的还是可抵扣的，这是所得税会计处理核算的关键。
应纳税时间性差异影响所得税金额，记在递延税款帐户的贷方，可抵减时间性差异，影响所得税金额记在抵减税款的借方，这个好记。
问题是一项时间性差异到底是应纳税还是可抵扣，怎么判别。
往往从当期角度比较好判断，可以掌握这个技巧，如果说一项差异当期做纳税调整的时候，当期调增，时间性差异是什么特点呢？发生以后是可以转回的，当期调增未来肯定就抵减。
这一项时间性差异就是可抵扣时间性差异。
反过来也一样，这是两类差异。
大家重点把握，这是概述部分。
第二部分，所得税会计处理。
包括应付税款法和纳税影响会计法。
应付税款法很简单，当期在会计利润基础之上加减的永久性时间差异做纳税调整，算出来应交所得税，把应交所得税作为当几的所得税费用。
而纳税影响会计法是把差异里边的时间性差异对所得税的影响金额递延分配到以后各期，应付税款法给予收复实践制，而纳税影响会计法给予权责发生制。
时间性差异影响所得税金额递延到、分配到以后各期，时间性差异影响所得税金额由递延税款帐户核算，递延税款帐户很关键，这个帐户的结构大家重点把握，核算什么，借方登什么，贷方登什么，借方余额表示什么，贷方余额表示什么，重点把握。
另外，寨纳税影响会计法下有两种具体做法，递延法和债务法。
这两种做法主要区别就是在税率变动的情况下是否调整税率变动对递延税款帐户余额的影响，递延法不调，债务法要调。
正因为税率变化时一个调一个不调，所以引起了在转销的时候，如果采用递延法，因为税率变更的时候并没有调整税率变化以前递延税款帐户的余额，因此今后在转销的时候，在转销时间性差异的所得税影响金额的时候，应该分析现在所转销的时间性差异是哪年发生的，适应年份，什么税率。
也就是所转销的时间性差异按照发生年份适应税率来计算递延应该转销的金额。
债务法，由于税率一变，调整税率的变化对递延税款余额的影响，这种情况下转销的时候很简单，按照现行税率转销就可以了。
这是所得税这一块核算方法。
不少同学知道今年上市公司率先实行新准则，所得税变化非常大，应付税款取消了，纳税影响会计法里边的递延法也取消了，采用一个债务法。
当然这个债务法和现在教材里的债务法还不一样，现在教材里的债务法是利润表债务法，新的是在资产负债表债务法。
相对来说在这几种方法里边，今年的情况来看，债务法更加重要了。
第三章上市公司会计信息披露。
这一章比较简单，如果要是考虑到简答题，可以说是5分的题了。
这一章大家把握起来，首先把握信息披露的基本框架。
信息披露的基本框架从这几个方面去学习。
首先是发行阶段，招股说明书，上市阶段上市公告书。
经营阶段，披露定期报告、临时报告，定期报告的年报与中报。
临时报告有重大事件还有收购公告。
在此基础上，就每一部分的这些知识点，特别需要注意的小题大家注意一下就可以了。
这是第三章，是全书最简单的一章。
第四章，租赁会计。
这一章大家也是从两方面，一是概述。
二是核算。
在概述部分，就像外币会计一样，大家要把握租赁会计的核算原则。
租赁会计遵循什么会计原则。
另外，租赁分经营租赁、融资租赁，这两种租赁是怎么分类的？书上没特别讲明这一点，一般一项租赁首先看是不是融资租赁，如果不是就是经营租赁。
这一章的会计核算比较多，包括经营租赁，经营租赁里边又有经营租入和经营租出。
经营租入好几年都考过，而且考的都是原题，相对等于送分，非常简单。
经营租出，教材讲了两块，一块是专门出租业务的租赁公司，它的租赁业务怎么核算大家知道就行了。
因为毕竟像这样的租赁公司就属于经营企业，这本书讲的还是一般企业。
另外一般企业出租，一般企业临时把自己不用的东西出租出去做其它业务支出和其它业务输出，书上有两笔分录。
融资租赁去年刚考过大题，大家主要是融资租赁的租入资产的所有权和控制权，一定知道融资租入资产企业对它有控制权，但是没有所有权。
因为有控制权可以视同自己的资产进行管理，在固定资产帐务下单设明细帐，在报表里边列示，要重点把握。
这是融资租入。
融资出租主要把握有两种方法，总额法和净额法。
总额法2003年考过名词，总额法和净额法的区别主要是这两种方法下应收的融资租赁款是否包括利息和手续费。
这是融资出租的核算，主要知道两种方法是怎么回事。
另外，每种方法下涉及的帐务注意一下。
第三大块是售后回租。
卖了以后又租回来了。
像这种情况通常是处于融资的需求。
卖了以后因为资金的需求，实际上这个企业并不是需要这个东西，还需要，卖了以后获得一笔现款，今后实际上还需要这笔资产，租来以后分期付租金，可以缓解资金的紧张、资金的不足，这是售后回租。
售后回租的核算，大家把书上的例题把握就可以了。
第四块内容，转租赁。
转租赁比较简单，同时核算、租入和出租，相当于中转商，双方都要核算，既要核算应收租金，也要核算应付租金，看看书上例题了解一下就可以了。
第五章房地产会计。
房地产会计大家还是看两方面，概述和帐务处理。
概述，房地产会计的帐务处理原则，其中有一点考试经常考到，房地产企业的成本费用，房地产企业的费用也是本期间费用，还有计入成本的间接费用，叫开发间接费用，就是书中的成本费用的构成图要掌握，考试经常考。
还有房地产业的帐务处理，帐务处理大家可以把握中心，也把握它的赊帐情况，把握几个赊帐情况，帐务处理自然就能写出来。
首先是成本费用，包括开发建设费用，开发建设费用相当于工业的制造费用，发生开发建设费用计在开发建设费用，房地产开发的直接费用算在开发成本，月末分配开发间接费用，计入开发成本。
等到开发完毕转做开发产品，这是成本的核算。
第二块是房地产企业销售的核算，比较简单，按照不同的销售方式和货款的交接方式、结算方式，主要把握收入确认的时点。
因为会计分录大家肯定没问题。
第四，房地产出租。
房地产出租的时候大家注意要在出租产品下面设明细帐，是出租产品摊销，这是背景明细帐。
另外还有出租产品转销售，应该按照出租产品的参与价值转到销售成本。
六、七、八企业合并这三章。
第六章，企业合并。
首先是概述，大家重点把握合并的三种方式：吸收合并。
如果用式子表示就是A+B=大A。
一家企业把另一家企业并了，另一家企业，被并的企业失去法人资格。
然后创立合并A+B=C，C就是一个新设的企业。
另外还有控股合并，这是需要重点把握。
还有取得控制权的范围，不是说必须拥有半数以上才拥有控制权，半数以下有实质控制权的也算有控制权。
第六章企业合并帐务处理，从考试来说，做题的切入点是什么？碰到企业合并帐务处理的题，建议大家这么考虑。
首先要算一算合并企业的购买成本是多少，购买成本怎么计算？购买成本就是买价，加上直接费用，算出购买成本以后，购买成本如果不是用货币资金支付，比如发行股票，就是发行股票的公允价加上直接费用，间接费用还计入当期损益。
