现金流量表的编制与分析

现金流量表编制与分析戚纯生第一部分：现金流量表编制实用方法1987年，美国率先发布会计准则要求企业编制现金流量表，之后，英国、澳大利亚、日本及中国大陆（1998.3.20）相继发布现金流量表准则要求企业通过编制现金流量表,以反映企业在一定会计期间现金流入及现金流出的信息。

之所以现金流量表成为继资产负债表、利润表后的第三报表，是因为在市场经济下的充分竞争使越来越多的企业投资者、管理者认识到现金流量及存量控制的重要性。

2006年2月15日,财政部重新发布了第31号现金流量表会计准则.在日常的财务管理中，除了要坚持资金时间价值观念、风险价值观念、机会成本观念,还要树立现金流观念，即现金正常的流动往往比利润还重要。

就象一个人的身体健康比事业发展更重要，企业现金流量的好坏在很大程度上影响着企业的生存和发展。

现金流量表编制方法“工作底稿法”和“T 形帐户法”可操作性较差。

而财务软件生成的报表又受企业多元经营、特殊业务等问题影响其准确性，失去其分析价值。

一、现金流量表现金流信息的作用1、反映企业支付能力、偿债能力、现金周转能力。

2、对未来的现金流进行预测3、分析企业收益质量4、分析影响现金流的因素5、可以大致了解企业在一定会计期间发生的主要经济活动二、分析法原理从统计学角度，资产负债表反映企业资金在某一日期的存量（包括资金来源及资金占用），而利润表反映企业资金在一定期间的流量。

对于任何一个帐户，期初余额+本期增加额—本期减少额=期末余额，这样就为我们计算现金流量表找到了突破口。

看如下复式记帐法下的两个综合分录：（1）借：现金及现金等价物贷：1）主营业务收入、应交税金——应交增值税2）短期借款、长期借款、应付债券、实收资本、资本公积3）长期债权投资、长期股权投资、短期投资、投资收益、固定资产清理、无形资产（2）借：1）原材料、物资采购、低值易耗品、包装物、库存商品、管理费用、营业费用、待摊费用、其他应收款、应付工资、应交税金、应付利息。

2）固定资产、无形资产、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、长期待摊费用。

3）短期借款、长期借款、应付债券、实收资本、财务费用。

贷：现金及现金等价物从以上两个分录可以看出，现金的流入量和流出量总会通过对应帐户留下“轨迹”。

现金的流入对应为资产负债表负债、所有者权益项目的增加以及利润表收入项目的本年累计数；现金的流出对应为资产负债表非现金资产项目的增加、利润表费用项目的本年累计数。

要寻找现金的流入量、流出量，直接找其对应的帐户即可。

如：要计算“销售商品、提供劳务收到的现金”这一项目，可直接查找利润表中的“主营业务收入”；要计算“购买商品、接受劳务付出的现金”这一项目，可直接查找利润表中的“主营业务成本”及资产负债表中的“存货”增加数。

在些基础上考虑权责发生制原则的影响（及其他影响）进行调整即可。

在两张报表---资产负债表和利润表的基础上，结合有关成本费用的详细资料，分析各种影响因素，计算填列现金流量表，姑且称这种编制方法叫分析法或者说叫实用编制方法。

三、分析法基本程序1、取得资产负债表、利润表、有关成本费用明细资料、应交增值税明细资料2、根据年度资产负债表、利润表、以及成本费用类帐户明细表，采用公式（每个公式均是由“期初余额+本期增加数—本期减少数=期末余额”基本平衡式经分析推导得出的）分别计算“经营活动产生的现金流量”各项目金额。

3、根据与“投资活动产生的现金流量”有关的帐户（如长期股权投资、长期债权投资、短期投资、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资等的借、贷方发生额，经分析计算填列“投资活动产生的现金流量”各项目金额。

4、根据与“筹资活动产生的现金流量”有关的帐户（如短期借款、长期借款、应付债券、实收资本、资本公积、财务费用、应付股利、应付利息等）借、贷方发生额，经分析计算填列“筹资活动产生的现金流量”各项目金额。

四、分析法实务资料1. 资产负债表编制单位：深圳知识科技有限公司 2005年12月31日利润表资料3.管理费用明细表营业费用明细表制造费用明细表生产成本明细表其他业务支出明细表⑴待摊费用为保险费。

⑵预提费用为利息。

⑶营业外收入全部为本年处臵固定资产净收益（固定资产原值为120万，累计折旧为30万，处臵收入为140万）.⑷营业外支出包括：A、计提固定资产减值准备40万，B、报废固定资产净损失9.7万（固定资产原值为20万，累计折旧为2万，残值收入为8.8万，支付清理费用0.5万）.⑸本期用现金购买固定资产307.8万，购买工程物资15万，某工程完工，结转工程成本92.2万。

⑹本期用现金偿还短期借款25万，偿还一年内到期的长期借款100万，借入长期借款40万，本期计提长期借款利息16万.⑺投资收益中包括收到的股利收入30万以及与本金一起收回的短期股票投资收益1.5万.⑻本期增值税进项税额为424,660元，销项税额为2,125,000元，已交增值税为1,000,000元，期末700340元。

⑼其他应收款为职工借款，其他应付款为代收款。

现金流量表主表各项目的分析填列：（一）经营活动产生的现金流量各项目的分析填列1、销售商品、提供劳务收到的现金：本项目反应映销售商品、提供劳务收到的现金，请看如下几道分录：可以看出，本项目与“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”等帐户有关，将以上分录合并为一个分录，我们会看到如下的分录：借：现金及现金等价物？应收帐款 A应收票据 B贷：主营业务收入 C应交税金—应交增值税（销项税额） D预收帐款 E很显然，销售商品提供劳务收到的现金 = C + D + E – A – B，若考虑计提的坏帐准备、票据的贴现息，则销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入+本期增值税销项税额-应收帐款的增加数-应收票据的增加数+预收帐款的增加数-本期计提的坏帐准备-本期票据贴现息-本期应收帐款折扣注：1、增加数指资产负债表期末数减年初数的差额，为便于理解和掌握，笔者提醒初学者不要受增加数可能是负数的影响，不要随意改动以上计算公式.2、计入其他业务收入的材料销售收入、加工收入、代销收入等也在本项目反映。

3、若存在债务重组、应收帐款融资、承兑汇票背书转让偿付货款等事项，还需对该项目金额进行相应的调整。

顺便要提的是，从这里可以看出，采用财务软件编制现金流量表几乎是不现实的。

根据例中的资料，可以计算出本期销售商品提供劳务收到的现金=13,500,000+2,125,000-(558,200-274,100)-(46,000-246,000)+ (100,000-0)-10,000(坏帐准备)-200,000(贴现息)=15,430,9002、收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。

与本项目有关的帐户有“应收补贴款”、“补贴收入”等。

需要强调的是，会计制度规定，收到的所得税返还应冲减当期所得税费用，而不计入“补贴收入”或“营业外收入”等帐户。

在计算本项目时，应通过查所得税明细帐，以确定是否需进行相应调整。

收到的税费返还=补贴收入+所得税贷方发生额（指指收到的所得税返还）-应收补贴款的增加数。

本例中该项目为零。

3、收到的其他与经营活动有关的现金：本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁收到的租金、暂收款等。

与此项目有关的帐户有“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”、“其他应收款”等，为了帮助理解，请看如下两个分录：⑴借：银行存款、其他应收款贷：其他业务收入、营业外收入⑵借：银行存款贷：其它应付款基于以上分析，可以得出如下公式：收到的其他与经营活动有关的现金=其他业务收入+营业外收入+其他应付款的增加数。

本例中，收到的其他与经营活动有关的现金=（120，000+50,000）+0+（60,000-50,000）=180,000还需说明的是，1)若企业存在内部往来产生的其他应付款，应考虑其重要性决定是否需要单独列示。

2)企业银行存款利息收入也应在本项目中反映。

4、购买商品、接受劳务支付的现金：本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金。

与此项目有关的帐户有“原材料”、“在途物资”、“库存商品”、“生产成本”、“制造费用”、“低值易耗品”、“包装物”、“主营业务成本”等。

根据：期初存货+本期购货-本期销货=期末存货，可推出本期购货=本期销货+（期末存货-期初存货），进而可编制如下分录，以加深理解：⑴借：主营业务成本、存货应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款、应付票据、现金⑵借：预付帐款贷：银行存款可以看出，购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+存货的增加数+本期增值税进项税额-应付帐款、应付票据的增加数+预付帐款的增加数对于工业企业来说，借：生产成本、制造费用贷：原材料、应付工资、应付福利费累计折旧、银行存款由于⑴有专门项目反映支付给职工以及为职工支付的现金，⑵制造费用中含有折旧费，是非付现费用。

所以必须把计入成本的人工、折旧费从该项目中扣除。

（3）若企业对存货计提了存货跌价准备，本项目还应加上此数。

在这种情况下，购买商品、接受劳务支付的现金= 主营业务成本+存货的增加数+本期增值税进项税额-应付帐款、应付票据的增加数+预付帐款的增加数-计入生产成本、制造费用的人工费- 计入生产成本、制造费用的折旧费+计提的存货跌价准备。

本例中，购买商品、接受劳务支付的现金=8,500,000+(2,274,700-2,580,000)+424,660-(823,800-953,800)-(67,000-200,000)+(80,000-100,000)-8 00,000-(100,000+14,000+ 420,000)=7,828,360若存在债务重组、非货币性交易、存货改变用途、存货发生损失等事项，还需对该项目金额进行相应的调整。

5、支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业支付给职工的工资及福利费，与“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“应付工资”、“应付福利费”等帐户有关。

请看如下分录：⑴借：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用贷：应付工资、应付福利费⑵借：应付工资、应付福利费贷：现金、银行存款从以上分录可以看出，本项目实际上为报告期“应付工资”、“应付福利费”的借方发生额。

而借方发生额=贷方发生额-应付工资、应付福利费本期增加数（即期末数-年初数）。

很容易，我们可得出如下公式：支付给职工以及为职工支付的现金=计入成本费用的人工-应付工资的增加数-应付福利费的增加数。