出资者能否将民办非企业法人单位纳入合并报表的分析及相关案例

关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨企业合并会计报表的合并范围问题是指在合并多个企业的会计报表时，需要确定哪些企业应纳入合并范围，以及如何处理不同合并范围的企业的财务信息。

该问题在实际操作中常常引起争议和困扰，涉及到合并会计的基本原则和判断标准。

合并范围的确定是根据控制概念来进行的。

根据国际会计准则第10号（IAS 10），当一个企业能够控制另一个企业时，就应当将被控制企业纳入合并范围。

控制是指能够影响被控制企业的主导权并从中获得经济利益。

根据相关准则，控制可以通过直接或间接方式来实现。

直接控制是指一个企业持有50%以上的表决权，或者有权从另一个企业获得权益收益和风险。

间接控制是指通过其他企业的表决权持有来实现控制。

在确定合并范围时，需要对各个企业的控制关系进行细致的分析和判断。

合并范围的确定还需要考虑一些特殊情况。

当一个企业无法对某个其他企业直接或间接控制，但能够对其施加重大影响时，也应将其纳入合并范围。

当一个企业与其他企业有一项或多项共同控制的安排时，也需要将这些企业纳入合并范围。

合并范围的确定还应考虑到关联企业和共同经营安排等因素。

在实践中，企业合并会计报表的合并范围问题往往比较复杂。

有些情况下，企业之间的控制关系不够明确，或者存在被合并方企业的权益被稀释的情况，这就涉及到对控制关系的判断和信息披露的问题。

不同司法管辖区对控制定义和标准的差异也会对合并范围的确定产生影响。

需要依据具体情况做出合理的判断，并遵循适用的会计准则和法规。

关于合并范围问题的案例探讨，可以以国内外一些大型跨国企业的合并为例。

2015年德国化工巨头巴斯夫（BASF）收购美国化工公司Pronova BioPharma（PBP），成立了一家新公司，因此需要将PBP纳入合并范围。

PBP并不是BASF控制的子公司，而是一个相对独立的企业。

在这种情况下，合并范围的确定需要综合考虑控制和影响两个因素。

根据相关信息披露，BASF通过银行贷款对PBP进行了收购，同时在董事会中任命了自己的高管成员，这表明BASF对PBP有着较大程度的控制和影响。

一、新三板教育机构下设民办非企业情况1.华图教育：截至本公开转让说明书签署之日，公司共设培训学校5 家，具体情况如下：公司设立上述5 所学校，用途为内部员工培训，未开展其他经营业务，存在面向社会的营业收入。

公司依据《中华人民共和国民办教育促进法》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》等相关规定，设立上述 5 所学校，属于公益性民办教育机构，相关程序合法合规，并且5 所学校均取得了当地教育主管部门出具的无违法违规证明，不会影响公司的持续经营。

主办券商及律师认为，公司设立的 5 所培训学校均依照有关的法律、行政法规进行登记，并已取得办学许可证，同时在开办期间，并未发生面向社会的经营性行为。

根据教育部门出具的合规证明文件，5 所学校亦不存在违反相关法律法规规定的情形，不会影响公司经营主体的合法性，从而不会对公司的持续经营产生影响。

2.必由学：下面无民办非企业信息3. 朗顿教育朗顿教育下属的民办非企业单位有两个：广州市天河区埃美教育培训中心和广东省朗顿职业培训学校收入并表，且占公司收入的绝大部分。

两家培训机构的设立和运营均不利为目，其办学宗旨和办方针均符合我国《教育法》、《民办教育促进法》、《民办教育促进法实施条例》的精神、原则。

两家培训机构为社会提供教育培训的同时，取得一些收益，其净资产相对于设立时有了较大的增加，符合上述法规的规定：根据《民办教育促进法》第三十七条以及《民办教育促进法实施条例》第三十五条的规定，民办学校在履行必要程序后可以向受教育者收取费。

另《民办教育促进法实施条例》第三十七条规定，在每个会计年度结束时，捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校应当从年度净资产增加额中、出资人要求取得合理回报的民办学校应当从年度净收益中，按不低于年度净资产增加额或者净收益的25％的比例提取发展基金，用于学校的建设、维护和教学设备的添置、更新等。

该条规定表明，民办学校每个年度可以获得净收益。

结构化主体是否纳入合并财务报表范围的探讨摘要：结构化主体是否纳入合并财务报表范围一直是会计核算中较有难度的事项，其是否合并，对财务报表的影响较大。

是否并表的问题，是会计核算无法绕过去的判断事项。

本论文以信托公司等金融机构相关的结构化主体为研究主体，对若干结构化主体的案例进行分析，探讨是否合并的思考逻辑。

关键字：结构化主体、合并财务报表、合并范围1引言我国的企业会计准则之在其他主体中权益的披露准则中对结构化主体的定义是，指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。

通俗的表述是以合同和协议来控制主体而不以股权来控制主体，不需要依据股权的持有数量决定表决权的占比，在欧洲被称为特殊目的载体，也就是常说的SPV。

结构化主体的产生有一定的历史渊源。

上世纪七十年代，美国产生资产证券化，也就是将能够产生稳定现金流入的资产出售给一个特殊目的实体，由特殊目的实体以资产为支持发行证券，并用发现证券筹集的资金支付购买资产的对价。

上世纪九十年代开始，美国安然公司下经营活动中大量使用特殊目的的实体，通过这些主体的运作隐瞒了大量的负债和亏损。

但对特殊目的实体，是否纳入合并财务报表范围的规定一直无规范的标准。

后历经发展，2009年美国财务会计委员会发布了建议解释，建议对其进行合并等。

发展至今，对结构化主体其是否纳入合并财务报表范围仍然是实务中需要判断的重要事项，并且其对合并财务报表的往往影响较大。

结构化主体通常具有这些多项特征或全部特征：一是业务活动范围受限。

通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，业务活动范围受到了限制；二是有具体明确的目的，而且目的比较单一，结构化主体通常是为了特殊目的而设立的主体；三是股本不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持；四是通过向投资者发行不同等级的证券等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用风险及其他风险的集中程度也不同。

结构化主体及其合并问题对合并财务报表的影响较大，是否合并可能直接影响合并财务报表是亏损还是盈利，性质完全相反的经营成果的体现。

关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并或收购的方式，形成一个整体的过程。

在企业合并过程中，会计报表的合并范围是一个非常重要的问题，它涉及到合并实体的选择和确定，对于合并后的财务报表准备和编制具有重要意义。

本文将围绕企业合并会计报表的合并范围问题展开讨论，并结合相关案例进行探讨。

一、合并范围的确定1. 合并实体的选择在企业合并的过程中，合并实体的选择对合并后财务报表的真实性和公允性具有重要影响。

按照《企业会计准则》的规定，合并实体是指被购买方或合并方，其控制权被取得。

合并实体应当满足一定的条件：合并实体应当是一个实体，即能独立承担权责的主体；合并实体的控制权应当被取得，即购买方或合并方能够对合并实体进行决策；合并实体应当对购买方或合并方的财务状况和经营业绩产生影响。

根据上述条件，确定合并实体是企业合并过程中合并范围的首要问题。

二、合并范围的相关案例探讨1. 案例一：A公司收购B公司A公司收购B公司的100%股权，取得对B公司的控制权。

在此情况下，A公司应当将B 公司作为合并范围进行报表合并，合并范围应当包括B公司的所有资产、负债和净资产。

A 公司应当根据B公司的实际情况确定合并范围，并编制合并后的财务报表。

2. 案例二：公司分立后的合并问题某公司进行分立，分立后形成两家独立的公司。

在此情况下，需要对分立前后公司的合并范围进行确定。

按照《企业会计准则》的规定，分立后的公司应当根据其自身的实际情况确定合并范围，合并后的财务报表应当反映分立前后公司的真实情况。

某集团公司下属多家子公司进行合并，形成一个新的整体。

在此情况下，需要对合并前后各子公司的合并范围进行重新确定，并编制合并后的财务报表。

根据各子公司的具体情况，确定合并范围，并编制合并后的财务报表。

在确定合并范围时，需要注意以下几个方面的问题：1. 根据《企业会计准则》的规定，采用控制权作为确定合并实体的主要标准，需根据实际情况判断哪些公司构成合并实体，并确定其范围。

出资者将民办非企业法人单位纳入合并报表的分析及相关案例最近在做项目的过程中，碰到了一个关于出资开办非企业法人单位是否应将其纳入合并报表范围的问题，为此认真复习了下关于合并报表范围的会计准则解读等内容，同时走访了相关登记机构、查找了已上市成功案例的处理方法。

现将相关内容整理分析如下：一、相关会计准则解读企业合并准则中关于合并范围的确定：企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。

构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一上或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。

业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。

而关于控制权的判断标准，主要包括：1、母公司拥有其半数以上的表决权（50%以上）2、母公司虽未取得其半数以上的表决权，但存在如下情形之一的：通过与其他投资者协议，拥有被投资单位半数以上表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构（如理事会）的多数成员；在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权（超过半数）。

当然，在实际的业务中，还是要根据实质重于形式的原则来判断，包括应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权对控制的影响。

母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质(如银行、保险公司)与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，由于经营决策仍受母公司控制也应纳入合并报表范围。

二、母子公司的定义根据最新会计准则，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体)，即母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司，并满足控制的要求；二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。

合并会计报表的合并范围案例点评在公司财务报告中，合并会计报表是给出公司整体财务状况和经营成果的关键工具之一。

在合并会计报表编制过程中，确定合并范围是一个至关重要的环节，直接关系到报表的全面性和准确性。

本文通过分析一个合并范围案例，探讨合并会计报表编制过程中的相关问题和注意事项。

案例背景某跨国公司A旗下拥有多家子公司，涉及不同行业和地区，公司B是其中之一。

公司B是公司A在某一特定行业领域的重要子公司，贡献着可观的利润。

合并范围决策公司A在编制合并会计报表时，需要决定是否将公司B纳入合并范围。

公司A 的管理层对此展开了深入讨论，主要考虑了以下几个方面：1.影响力：公司B在公司A整体经营中的影响力有多大？2.控制权：公司A是否可以行使对公司B的控制权？3.经济利益：公司A是否能从公司B的经济利益中获益？4.投资风险：纳入公司B是否会增加公司A的投资风险？在充分考虑以上因素的基础上，公司A最终决定将公司B纳入合并范围，以确保合并会计报表的完整性和真实性。

合并范围案例点评对于公司A的决策，我们可以从以下几个角度进行评价：1.综合性考量：公司A在考虑合并范围时，不仅仅注重利润贡献，而是将影响力、控制权、经济利益和风险等方面综合考虑，体现了管理层的战略眼光和风险意识。

2.决策透明度：在做出纳入公司B的决定时，公司A的管理层应当充分透明，向股东和投资者解释决策的合理性和背后考量，确保合并会计报表的合法性和透明度。

3.谨慎性原则：虽然纳入更多的子公司可能带来更高的利润，但也伴随着更大的风险和管理压力。

公司A在决策过程中应当遵循谨慎性原则，规避风险，保证合并会计报表的质量。

总结在合并会计报表编制过程中，合并范围的确定至关重要，不仅关系到报表的真实性和完整性，还关系到公司的财务稳健性和投资者信任度。

通过案例分析，我们可以看到合并会计报表编制不仅仅是技术层面的工作，更是一项需要战略眼光、风险意识和决策透明度的工作。

本文以案例为切入点，探讨了合并会计报表的合并范围问题，希望对财务从业者和投资者有所启发，引起更多的讨论和思考。

BUSINESS RESEARCH 企业研究中国经济报告2020年第6期文 ／李四海 欧冬妮 *PPP 模式下合并报表范围选择研究1 【提 要】会计作为商业语言，能够将PPP 项目中复杂的交易用会计语言表达出来，以会计信息的形式呈现在财务报表上，反映项目的进度、收益与风险，为财务报表使用者提供真实可靠的信息。

而PPP 项目由于自身的复杂性、企业会计准则的不完善、社会资本方存在自身利益诉求以及缺乏相应的PPP 项目会计信息披露指引，对不同参与方在资产确认、收入确认方式和成本费用分摊等方面的会计处理缺乏相应的规范与标准，导致存在不同的会计处理，影响了会计信息的可靠性与可比性。

本文以社会资本方东方园林作为研究对象，分析其PPP 模式下对合并范围的选择，探讨会计处理与实际经济业务之间的差异以及这种差异产生的经济后果，包括项目现金流流向和资产体现出的价值与实际业务不符、会计信息的可比性与可靠性均降低、项目信息完整性较低等，提醒投资者关注这种选择产生的经济后果，以期为提升会计信息质量，改进现有PPP 模式下会计处理与信息披露提供相关政策建议。

【关键词】PPP 模式；合并范围；会计信息失真；经济后果—基于东方园林的案例分析公共基础设施作为能够满足公众和企业需求的产品，在国民经济中占据着重要地位，对经济增长有着重要作用。

长期以来，公共基础设施由政府全额出资建设，但随着需求量的增加，仅靠政府财政资金很难满足大量公共服务的需求。

另外，由政府自行出资建设、营运和管理，在增加政府负担的同时，也相应产生了效率低下、腐败等问题。

一方面，公共产品和公共服务的供给不足已经成为制约社会发展的瓶颈，另一方面，部分社会资本闲置未能发挥功能。

在这样的背景下，政府与社会资本联动，共同出资建设公共基础设施提供公共服务的PPP 模式应运而生。

PPP 模式是一种多部门利益联盟（Spackman，2002），许多私营实体参与到公共基础设施项目以提供支持的模式（Grimsey and Lewis，2002），具有帮助缓解财政融资约束、提高服务质量等优点（刘晓凯和张明，2015）。

案例89：非营利机构是否纳入合并范围
我们正常生活中碰到的所有公司，基本都是营利单位，正常判断是否纳入合并范围，那么如果现在是投资了一个非营利单位，民非组织呢，例如民办学校、民办养老院、民办医院？
今天我们来看一个民办养老院的例子，A公司独资出资建立养老院B，阿B属于民办非企业单位，提供居家家政、康复保健、日间照料等养老服务。

因为民非组织根据法律法规规定，不能够进行盈利分配，解体时财产也不能私自分配，目前各年度收支基本平衡。

决策机构为理事会，理事会3人，A公司推荐2人，重大事项经2/3通过即可。

B养老院是否纳入A合并范围？
我觉得证监会给的分析角度特别好，以下原文摘录部分：
1.分析对养老院的财务和经营的决定权：理事会占2席位，且约定重大事项2/3通过。

2.分析A从养老院获利的方式和程度。

被投资单位无法进行利润分配，并不必然代表无法获取经济利益，例如可以通过推广老年产品扩大销售规模等。

由于不存在竞争方，所以也是获取了绝大多数利益。

3.考虑股权转让等退出方式，以及转让获得收益的可能。

、
所以应该纳入合并方范围。

企业合并与合并财务报表提高案例分析精选企业合并与合并财务报表案例分析精选1>>飞合达公司是一家汽车生产经营企业，经过多年的建设与发展，在汽车、摩托车、汽车发动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件方面都取得了辉煌业绩。

2010年开始，为实现跨越式发展，飞合达公司实施了以下并购：(1)2010年6月30日，飞合达公司与和其无关联关系的河谷集团公司签订协议，以60 000万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司60%的有表决权股份。

根据协议，并购完成后飞合达公司有权决定广元公司的财务和经营决策。

6月30日，广元公司净资产的账面价值为75 000万元，可辨认净资产公允价值为80 000万元。

8月1日，飞合达公司向河谷集团支付了60 000万元。

8月31日，飞合达公司办理完毕股权转让手续。

广元公司当日的净资产账面价值为80 000万元，可辨认净资产公允价值为82 000万元，此外，飞合达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。

(2)为扩大汽车零部件业务规模，飞合达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公司。

2010年9月1日，飞合达公司支付60 000万元的对价购入速尔公司70%的有表决权股份，取得实质控制权，速尔公司当日净资产账面价值为90 000万元，可辨认净资产公允价值为100 000万元。

在合并前飞合达公司与速尔公司无关联关系。

(3)2011年2月1日，飞合达公司以银行存款4 000万元从无关联关系的艺龙公司原股东处购入艺龙公司20%的有表决权股份。

当日，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为18 000万元。

艺龙公司是一家钢铁生产企业，主营汽车大梁钢、汽车结构钢、汽车零部件钢、汽车车轮钢等汽车用钢材。

投资完成后，飞合达公司能够对艺龙公司实施重大影响，从而获得原材料价格优势。

2011年8月1日，飞合达公司以银行存款10 000万元从艺龙公司原股东处再次购入艺龙公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用1 500万元。