【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】售后回购业务的财税处理（上）
售后回购是指销货方在售出商品的同时，与购货方签定合同，规定销货方在一定的期间内，按照合同的有关规定将其售出的商品又购买回来的一种交易方式。
从这个定义来着，售后回购的主旨是为企业筹集资金，那么，企业在售出商品、回购商品两个环节是应该按销售和采购进行账务处理呢？还是按融资业务进行账务处理呢？
（1）售后回购的会计处理
判定的标准是看该业务是否符合《企业会计准则--收入》第五条的条件。
收入准则规定，收人确认必须同时符合下列4个条件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
“应付税款法”下售后回购业务的财税处理⊙邢国平售后回购是指销货方在销售商品的同时与购买方签订合同，同意日后按照一定条件，在一定时期将所售商品购回的一种交易活动。
有促销和融资两种目的：促销，销售方与通常的商品销售一样将所售商品发出，但与购买方约定若在一定时间内未达到购买方的某种要求、或者不能为其带来某种经济利益等条件，可按约定时间的公允价值将所售商品购回；融资，与通常的商品销售不同的是销售方在销售时不发出商品，将其继续存放在本企业或由本企业使用，但与购买方约定在预定的时间以预定的价格将所售商品购回，如以融资为目的出售的商品、设备等。
因此，依商品是否转移可将售后回购分为发出商品的售后回购和不发出商品的售后回购两种。
关于在售后回购业务中出售商品是否作销售收入处理，《企业会计准则第14号——收入（2006）》（以下简称《企业会计准则》）没有明确规定，《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》(以下简称《账务处理》)也只在应付账款的主要账务处理规定中对以融资为目的售后回购的会计处理作出原则性的规定，且是将其记入“应付账款”账户的贷方，即：“采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记‘银行存款’‘应收账款’等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记‘应交税费——应交增值税（销项税额）’科目，按其差额，贷记本科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记‘财务费用’科目，贷记本科目。
购回该项商品时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记‘应交税费——应交增值税（进项税额）’科目，按实际支付的金额，贷记‘银行存款’科目。
”对以促销为目的售后回购销售商品是否作销售收入处理，《企业会计准则》和《账务处理》都未作出明确规定，这就使得在实际业务处理过程中出现了不同的做法，有的像以融资为目的的售后回购一样将销售款记入“应付账款”或“其他应付款”科目；有的视为正常销售处理，将收到或者应收的价款记入“主营业务收入”等科目。
财务实操｜“售后回购”的会计分录处理，流程笔记+业务案例⼩会计⼤视野 2017-12-18 12:19HI~⼤家好，上期我们介绍了销售退回的业务处理，本期接着来阐述下售后回购怎么做分录。
⼀、回购价格确定如果回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收⼊；回购价格⼤于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费⽤，计⼊财务费⽤。
【举例说明】2017年7⽉1⽇，甲公司向⼄公司销售⼀批商品，开出的增值税专⽤发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。
该批商品成本为70万元；商品未发出，款项已经收到。
协议约定，甲公司应于9⽉30⽇将所售商品购回，回购价为103万元（不含增值税额）。
甲公司的账务处理如下：①7⽉1⽇：借：银⾏存款 117贷：其他应付款 100应交税费——应交增值税（销项税额） 17②回购价⼤于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费⽤，计⼊当期财务费⽤。
由于回购期间为3个⽉，货币时间价值影响不⼤，采⽤直线法计提利息费⽤，每⽉计提利息⾦额＝3÷3＝1（万元）。
借：财务费⽤ 1贷：其他应付款 1③9⽉30⽇回购商品时，收到的增值税专⽤发票上注明的商品价格为103万元，增值税税额为17.51万元，款项已经⽀付。
借：财务费⽤ 1贷：其他应付款 1借：其他应付款 103应交税费——应交增值税（进项税额） 17.51贷：银⾏存款 120.51⼆、回购价格不确定如果回购价格按照回购⽇当⽇的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满⾜销售商品收⼊确认条件的，销售的商品按售价确认收⼊，回购的商品作为购进商品处理。
【举例说明】甲⼄公司均为增值税⼀般纳税⼈，适⽤的增值税税率为17%。
2017年1⽉20⽇，甲公司向⼄公司销售产品⼀批，售价为1 000万元，成本为800万元，产品已发出，款项已收到，增值税发票已经开出。
根据销售合同约定，甲公司有权在未来⼀年内按照当时的市场价格⾃⼄公司回购同等数量、同等规格的钢材。
售后回购会计处理按照《企业会计准则第14号一一收入》的规定，企业销售商品确认收入应同时满足五个条件。
在售后回购交易方式下，对于销售方而言，其交易行为属于融资性质。
由于销售与回购是以一揽子方式通过签订回购协议进行的，因此可以将销售与回购看做是一笔交易。
回购价与销售价的差额本质上属于融资费用，支村的回购价格应视同偿还借款，因此销售方销售商品的售价与账面价值的差额不确认为当期损益，而应将其作为回购价的调整计入其他应付款，并在回购期限内平均摊销融资费用计入财务费用和其他应付款，在回购商品最终对外销售时确认一次收入。
【例】2009年1月1日，一般纳税人甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。
该商品成本为80万，商品已发出，款项已收到。
协议规定，甲公司应在2009年5月31日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。
不考虑其他相关税费。
【分析】由于售后回购交易属于融资交易，原则上，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间接期计提利息，计入财务费用。
账务处理如下：（1）1月1日发出商品时：借：银行存款1170000贷：其他应付款1000000应交税费一一应交增值税（销项税额）170000同时结转成本：借：发出商品800000贷：库存商品800000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，并直接计入当期财务费用。
本例中由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。
1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000÷5＝20000）元。
借：财务费用20000贷：其他应付款20000（2）5月31日，甲公司购回商品时，增值税专用发票上注明商品价款110万元，增值税额18.7万元。
借：财务费用20000贷：其他应付款20000借：库存商品800000贷：发出商品800000借：其他应付款1100000应交税费——应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款1287000。
售后回购确认收入的会计处理一、销售方（售后回购融入资金方）1.销售商品时：借：银行存款贷：其他应付款应交税费——应交增值税（销项税）说明：销售商品收到的款项记入银行存款，同时确认对其他应付款的负债，因为销售方有义务在未来回购这些商品。
同时，根据销售额计算并确认应交增值税的销项税额。
2.回购价与原售价之间的差额，应在回购期间按月计提利息费用：借：财务费用贷：其他应付款说明：如果回购价格高于原售价，销售方实质上是在融资，因此回购期间的差额应作为利息费用计提，并增加其他应付款的余额。
3.销售方购回商品时：借：其他应付款应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款说明：当销售方按约定回购商品时，应减少其他应付款的余额，并确认因回购商品而支付的增值税进项税额。
二、购货方1.购进商品时（需取得增值税发票）：借：其他应收款应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款说明：购货方支付款项购进商品，同时确认对其他应收款的债权，因为预期销售方将在未来回购这些商品。
同时，根据购进额计算并确认应交增值税的进项税额。
2.回购价大于原售价的差额，应在回购期间按月计提利息收入：借：财务费用——利息收入贷：其他应收款说明：如果回购价格高于原售价，购货方实质上是在出借资金，因此回购期间的差额应作为利息收入计提，并减少其他应收款的余额。
3.销售方回购时借：银行存款贷：其他应收款应交税费——应交增值税（销项税）说明：当销售方按约定回购商品时，购货方收到款项，减少其他应收款的余额，并根据回购价格计算并确认应交增值税的销项税额（如果适用）。
但通常情况下，购货方在回购环节不确认销项税，因为这不是其销售行为。
此处的销项税可能是指购货方将商品再次出售时产生的，与售后回购环节无直接关联。
在实际操作中，应根据具体情况判断是否需要确认销项税。
请注意，以上会计分录仅供参考，具体处理可能因企业实际情况、会计准则及税法规定而有所不同。
在进行会计处理时，建议咨询专业会计师或税务顾问以确保合规性。
