财务报表深度解析
（参考讲义）
主讲人：谢志华
第一章会计是什么——会计报表衍生体系
四大责任：财产责任——资本保全a.资本数量保全——单个资产变现能力
b.资本质量保全——整体资产变现能力经营责任——资本增值a.资本数量增值
b.资本质量增值
法律责任：国法、公司章程——实现资本保全
会计责任：及时、真实、充分
概念：1.数量保全a.静态数量保全——期末净资产=期初投入资本（容易作假）
b.动态数量保全——资产的补偿成本的提取强度
2.资本保全a.名义资本保全——资产的补偿成本按历史成本价格计提的一种方式
b.财务资本保全——资产的补偿成本按综合物价指数提取
c.实物资本保全——资产的补偿成本按个别的物价指数提取
结论：现在的报表能够披露资本数量保全，但由于采取的成本价格不同而使数量低，全出现虚假。因此，必须将会计一分为三。
a.税务会计——纳税优先原则
b.财务会计——资本保全优先原则
经营者能力评价会计——能力可比原则
3.质量保全——期末资产的变现能力必须等于期初投入资本的变现能力所有所有者的投资都处于现金状态，即100%变现状态
资产变现能力不足：质量不保全，即潜亏
4.数量增值——v+m所有者希望能披露的所有新增价值
四个主体a.政府——环境要素
b.所有者——物质要素
c.经营者——决策要素
d.员工——执行要素
注：a.四个要素不可或缺，都必须参与v+m分配
b.四个要素完全不同质，没办法找到统一的分配原则
5.质量增值——能满足利润的收视能力，不能满足利润的稳定性
利润的收视程度披露每股红利和每股现金红利收账比例
即：收账比例=收到的现金收入÷所有收入
资产负债表是母表
*资本要变成实物——资产盘点资产=资本实现资本保全资本增加要有实物的存在
1.资产负债表可以披露资本数量保全和资本数量增值
2.资产负债表在披露利润是，不是用“收入—成本”而是“期末资产—本金”形成的。这样的利润更具有实体意义
3.资产负债表由期初到期末发生了总量变化、个量变化，为了说明变化产生的原因
4.资产负债表通过要素的分类，可体现资产的变现能力
5.要是资产负债表中资本数量保全和增值的计算正确，必须回答一下2个问题
a.是我的吗？
b.是多少
会计的本质——确认、计量
1.确认a.主题确认、要素确认
b.时间确认——待摊/预提
2.计量a.货币：汇总损益由于汇率的变动产生<——>套期保值
b.价格
c.方法：实际进价、平均单价、后进先出、先进后出
面值1元/股，以10元卖出，股权权力大小不变，而权力价值变大为10元
资本金表达不变的股权权力大小，增加的资产只能单项计入资本公积，表达未来资本公积的增加
如果将10元/股计入股本，将稀释原股权，所以不行
会计报表的衍生规律
1.为了说明资产负债表中“本年利润”的变化原因，而形成的衍生报告
——满足所有者需求为了利润的稳定性资本质量的所得
2.为了说明资产负债表中每个项目的变动，而形成的衍生报告
——说明利润的收现程度（现金流量表）进一步说明利润的稳定性
3.为了说明资产负债表中每个项目的变现能力而形成的衍生报告
三条衍生规律说明了什么？
a.个量于总量的统一
b.数量与质量的统一
利润（分析利润表是分析利润结构）
一、为了说明利润的业务来源，必须编制损益表（利润表）——披露业务来源
1.利润表的内容——主营业务收入、其他业务、投资业务、营业外收入
2.利润表的作用——不是为了分析利润数量多少，而是分析利润业务的结构
3.利润表的按序——按利润的稳定性程度，由大到小排序
4.其他业务的分类a.经常性业务
b.非经常性业务
招待费用的按用途分类a.用于销售
b.用于约节税金
c.用于筹资费用、降低利息、贷款
d.用于拓待制定相关的政策的官员
二、为了说明主营业务利润的形成来源，必须编制主要商品销售明细表——进一步说明利润结构
1.排序①按商品的新旧程度排序，新产品实现利润比重越大，利润越稳定（创新企业）
②按毛利率高低排序。毛利率越高的产品实现利润比重越大利润越稳定
a.毛利率↗，市场需求量↗，供不应求
b.毛利率的降低需要时间，故未来利润具有稳定性
③按商品核心竞争力大小排序，核心竞争力越大，利润越稳定
④按市场、地区排序
2.作用a.个股选择
b.货款选择
c.考核经营者
3.盈利的商品结构
4.理念：a.制造思想，比制造标准更赚钱
b.制造标准，比制造品牌更赚钱
c.制造品牌，比制造工艺更赚钱
d.制造工艺，比制造产品更赚钱
5.利润要素机构排序a.销价——选择销价挣钱，要才去创新战略
b.销量——选择销量挣钱，即采取市场占有战略
c.单位成本——靠成本赚钱，成本的降低是有限的，低成本战略
三.为了说明单位成本形成来源，必须编制单位产品成本明细表
1.成本项目结构（反映质量）
2.利润稳定性排序——材料、制造费用、人工成本
3.耗量降低的产品具有稳定性
4.成本变化⑴材料成本单耗可a.因企业创新而成本下降
b.因新材料出现而成本下降
⑵制造费用可a.通过提高劳动生产率，降低单位制造费用（有限的）
b.新材料的出现可让固定资产成本下降
四．底层信息明细表
