国际会计准则第研究和开发费用

简析两者在会计处理方面上的10项主要差异，包括：固定资产采购计价、借款费用资本化、非货币性交易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发费用、开办费、资产类政府补助、债务重组、所得税。

1 固定资产采购计价中国准则规定，固定资产一般以其历史成本或净值计价。

对改变折旧方法作为会计政策变更。

国际准则规定，固定资产计价应当考虑公允价值的影响，包括资产重估和折现的影响。

对改变折旧方法作为会计估计变更。

2 借款费用资本化中国准则规定，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在符合资本化条件时应予资本化，直至资产达到预定可使用状态。

资本化金额＝借款利息（累计支出加权平均数＊专门借款加权平均利率）＋辅助费用和汇兑差额。

国际准则规定，用于构建资产的一般性借款符合条件可以资本化。

资本化金额＝所有专门借款费用－暂时投资收入（暂时投资收入须冲减资本化金额）。

3非货币性交易中国会计准则规定，非货币性交易中换入的资产应按换出资产的账面价值加相关税费入账。

国际会计准则区分了同类和非同类的资产互换，规定非货币性交易换入的同类资产按换出资产价值加相关税费入账，而不同类的资产交换按收到资产的公允价值计量，损益＝换出资产账面价值－换入资产公允价值4短期投资中国准则规定短期投资按成本与市价孰低计量，仅对跌价损失计入损益。

国际准则规定短期投资按公允价值计量，对市价与成本的盈利或损失变动都计入损益。

5长期投资商誉中国准则规定股权投资以投资成本计价，债权投资以成本（溢价／折价摊销计价。

在对股权投资采用权益法核算时，投资成本与享有被投资者净资产账面金额份额的差额为股权投资差额，借项在投资期限摊销（不超过10年），贷项计入资本公积。

国际准则规定持有至到期日债务证券的投资以成本（溢价／折价摊销－减值计价，非持有至到期日证券的投资主要以公允价值计价，且价值变动计入损益。

投资成本与享有被投资者净资产公允价值份额的差额为商誉，正商誉在假定不超过20年内摊销。

浅谈研究开发费用的会计处理摘要：研究开发费用是指为了增加知识总量，包括人类文化和社会知识的总量，并探索新的应用而进行的系统的创造性工作。

随着信息时代的到来，由R&D形成的技术资产在企业发展中的地位愈来愈重要，它不但成为企业盈利的主要来源，同时也已成为企业的核心资产。

研究与开发支出应该费用化还是资本化，一直是世界会计学界着重研究解决的问题。

评判两种方法孰优孰劣，标准在于会计系统在使用两种办法下所生产的会计信息质量的高低。

关键字：研发费用比较会计处理一、世界各国和地区对研究开发费用的会计处理费用的确认有两条标准：一是权责发生制；二是划分收益性支出与资本性支出。

研发活动有其特殊性，具有一定的风险。

有的研究与开发项目取得成功，会增加企业未来收益，如形成专有技术；有的研发项目则可能失败，形成收益性支出。

也就是说与研发活动有关的未来经济利益流入具有不确定性。

因此，是将研发活动的全部支出列为资产而后在其收益期间分摊，还是将研发支出全部费用化就很难确定。

对此，各国对研发费用的会计处理有所不同。

1、美国财务会计准则公告02号规定：为研究与开发而发生的所有支出均应列为费用。

同时财务会计准则86(FAS86)中明确：对出售、租赁或以其他方式进入市场的计算机软件成本的会计处理，则是把计算机软件的制作成本分为两个阶段:第一阶段,确立产品技术可行性之前发生的成本,在其发生时确认为费用;第二阶段,确立技术可行性之后且在软件具有商业用途之前发生的成本,可以资本化记入无形资产成本。

从美国的规定来看,除了计算机软件研发支出外,其他研发支出均确认为费用。

因为软件行业制造成本最主要的支出就是研发费用，如果对行业的研发费用采用全部费用化的会计政策，就违背会计核算的配比原则，更会导致这些企业的资产被低估。

2、国际会计准则规定：对于研究费用应在其发生期间确认费用，并且不应在其后的期间确认为资产，对于开发费用，当项目开发费用符合特定的五个条件时，研究与开发产生的无形资产应予确认，否则就确认为费用：①能够清楚地确定产品或工艺,并且计入产品或工艺的费用能单独地辨认和可靠地计量; ②产品或工艺的技术可行性能够被论证; ③企业计划生产和销售(或利用)该产品或工艺; ④有该产品或工艺的市场存在或其对企业的有用性(如果在内部使用而不是销售)能够被证实; ⑤拥有为完成该项目并销售或使用该产品、工艺所需的足够的资源,或能论证它们的可用性。

研发费用会计处理怎么做
研发费用是指研究与开发某项目所支付的费用。

在实务操作中，研发费用会计处理具体是怎么做的呢？研发费用的构成又是什么？本文详细介绍研发费用会计处理以及研发费用的相关概念。

 一、研发费用会计处理
 我国会计准则对研发费用处理分为两大部分：一是研究阶段发生的费用及无法区分研究阶段研发支出和开发阶段研发的支出全部费用化;二是企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明符合无形资产条件的支出资本化，分期摊销。

 在开发阶段，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产的条件包括：
 （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
 （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品；
 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

 只有同时满足上述条件的，才能确认为无形资产。

如果确实无法区分研究阶段。

国际会计准则第1号--会计政策的揭示国际会计准则第1号（1975年1月公布，1994年11月格式重排）范围1.在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准则。

2.财务报表这一术语包括资产负债表、收益表或损益表、现金流量表以及标明为财务报表一部分的附注、其他报表和说明材料。

国际会计准则适用于任何商业、工业和经营性企业的财务报表。

基本会计假定3.持续经营、一致性和权责发生制是基本的会计假定。

当财务报表遵守了基本会计假定时，就不需要对这些假定作出揭示。

如果有某一条基本会计假定未被遵守，则应揭示这一事实及其原因。

4.在本号准则中，将以下几条确认为基本会计假定：（1）持续经营。

企业通常被看作是一个经营中的实体，即在可预见的将来会继续经营下去。

这就是假定企业既没有打算也没有必要进行清盘或大力削减其经营规模。

（2）一致性。

假定会计政策在各个期间都是一致的。

（3）权责发生制。

收入和费用按权责发生制处理，也就是说，收入和费用应在它们获得或发生时（而不是在货币收入和付出时）加以确认，并在与它们相关期间的财务报表中加以记录。

（影响按权责发生制将费用与收入进行配比的问题，不在本号准则中涉及。

）会计政策5.审慎性、实质重于形式和重要性应该决定会计政策的选择和应用。

6.会计政策包含了管理当局在编制和呈报财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。

即使是针对同一题目，也有许多不同的会计政策可供使用；在企业的情况下，当选择和运用那些最能恰当地反映企业财务状况和经营成果的会计政策时，需要作出判断。

7.管理当局在选择和应用适当的会计政策和编制财务报表时，应考虑下列三个方面：（1）审慎性。

许多交易不可避免地存在着不确定性。

在编制财务报表时，应通过实施审慎性原则来确定这些不确定性。

然而，审慎性并不意味着建立秘密或隐藏储备金是合理的。

（2）实质重于形式。

交易和其他事项应按它们的实质和财务现实而不只是按它们的法律形式进行核算和反映。

小企业会计准则下研发支出科目明细设置在小企业会计准则下，研发支出通常分为以下几个科目明细：1. 研究费用：研究费用是指为了获取新的科学技术和相关知识而进行的活动所发生的费用。

这些费用包括研究人员的工资、实验材料的采购费用、实验设备的租赁费用等。

研究费用通常与企业的基础研究活动有关。

2. 开发费用：开发费用是指在研发新产品、新工艺、新技术等方面所发生的费用。

这些费用包括开发人员的工资、开发过程中的材料费用、设备购置费用等。

开发费用通常与企业的应用研究活动有关。

3. 试验生产费用：试验生产费用是指为了验证研发成果的可行性而进行的试验生产活动所发生的费用。

这些费用包括试验生产设备的租赁费用、试验生产人员的工资、试验产品的制造费用等。

4. 知识产权费用：知识产权费用是指为了保护研发成果所发生的费用。

这些费用包括专利申请费用、商标注册费用、版权登记费用等。

知识产权费用的发生通常与企业的专利、商标、版权管理相关。

5. 软件开发费用：软件开发费用是指为了开发和维护软件系统所发生的费用。

这些费用包括软件开发人员的工资、软件开发工具的购置费用、软件维护费用等。

6. 其他研发支出：除上述科目明细外，还有一些其他与研发活动相关的支出，如研发设备的维护费用、研发活动中的差旅费用等。

通过细致的科目明细设置，企业能够更好地了解研发支出的构成和分布情况，为企业的经营决策提供有力支持。

同时，科目明细的设置还有助于企业进行成本控制和业绩评估。

企业可以根据科目明细的情况，对研发支出进行分类和分析，及时发现问题和优化资源配置。

需要注意的是，小企业会计准则下研发支出的科目明细设置可以根据企业的具体情况进行调整和补充。

企业可以根据自身的研发活动特点和需求，对科目明细进行适当的修改。

同时，在进行研发支出的会计处理时，企业还需遵守相关会计准则的规定，确保会计处理的准确性和合规性。

科目明细的合理设置对于小企业的研发支出管理至关重要。

通过清晰的科目明细，企业能够更好地了解和管理研发支出，为企业的发展和创新提供有力支持。

研发费用差旅费用说明
研发费用说明
研发费用也就是研究开发成本支出。

我国会计和税法规定与国际会计准则对研发费用包括内容的规定不完全一致。

我国会计准则委员会对研发费用的构成虽然没有指明具体包括哪些，但指明了研发费用归集的期间。

国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第9号--研究和开发费用》则规定，研究和开发活动的成本包括以下几项：
1、薪金、工资以及其他人事费用。

2、材料成本和已消耗的劳务。

3、设备与设施的折旧。

4、制造费用的合理分配。

5、其他成本。

差旅费用说明
1、城际交通费
所需附件：发票——飞机票、火车票、船票、汽车票等
2、室内交通费
3、车辆使用费
企业自有车辆使用费，包括油费、路桥费可以与差旅费一起报销
4、住宿费
5、其它：火车空调费、订票手续费，电话费，电报费等凭单据按实报销。

国际会计准则第9号--研究和开发费用（1993年12月修订）目的本号准则旨在对研究和开发费用的会计处理作出规定。

研究和开发费用在会计上的主要问题是这类费用是否应确认为资产或费用。

本号准则使用了“编制和呈报财务报表的结构”中的确认标准来决定研究和开发费用何时应确认为费用，以及何时应确认为资产。

同时也为这些标准的运用提供了实务指南。

范围1．本号准则适用于研究和开发费用的会计。

2．本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第9号一研究和开发活动的会计”。

3．本号准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。

根据合同为他人进行的研究和开发活动4．某个企业可能根据合同为其他企业进行研究和开发活动。

如果合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其他企业，那么,从事研究和开发活动的企业应按国际会计准则第2号“存货”或国际会计准则第11号“建筑合同”对研究和开发费用进行会计核算。

而风险和利益的接受方则应按本号准则核算其费用。

5．如果与其他企业的合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益没有或将不会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业也应按本号准则对研究和开发费用进行会计核算。

表明不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其他企业的因素有：（l）无论研究和开发活动的成果如何,从事研究和开发活动的企业均有向其他企业偿还其提供的任何资金的契约性义务；（2）尽管合同未要求从事研究和开发活动的企业向其他企业偿还其提供的任何资金,但是一旦其他企业提出或是环境条件表明偿还资金是可能的，便需偿付。

定义6．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：研究，是指为了获得新的科学技术知识和理解而从事的有创造性的和有计划的调查。

开发，是指在开始商业性生产或使用之前，把研究结果或其他知识应用于计划或设计，以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统或劳务。

关于研发费：企业研发费用(即原“技术开发费”)，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。

《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企2007194号）就企业研发费用财务管理做了具体要求。

财企[2007]194号第一条规定，企业研发费用包括：(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。

(六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

(七)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。

(八)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

一般原则财企[2007]194号第二条规定，企业应当明确研发费用的开支范围和标准,严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用。

企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。

企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理,但同时承担生产任务的,要合理划分研发与生产费用。

财企[2007]194号第四条规定，企业可以建立研发准备金制度,根据研发计划及资金需求,提前安排资金,确保研发资金的需要,研发费用按实际发生额列入成本(费用)。

财企[2007]194号第五条规定，企业应当在年度财务会计报告中,按规定披露研发费用相关财务信息,包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例,集中收付研发费用情况等。

各国会计准则对研发支出资本化的规定作者：王雪婷来源：《财讯》2018年第27期各国关于研发支出“费用化”和“有条件资本化”两者优劣的讨论一直没有间断过。

即使是在严格费用化研发支出的美国，很多学者也在讨论“资本化”的合理性和优越性。

而实行“资本化”政策的国家一直存在着对管理层盈余动机的怀疑。

研发支出两种不同会计处理方式应该如何选择，在实际执行中的效果如何？这都需要实务的检验以及会计信息使用者的评价和反馈。

研发支出资本化处理会计准则引言每个国家的具体经济、政治和文化上的差异会导致不同的政策制定倾向和处理方式的选择，研究不同国家的研发支出会计准则的制定，可以从宏观上分析研发支出“资本化”或者“费用化”选择的背景和影响因素。

需要注意的是，国际会计准则规定的研发支出在允许有条件资本化的情况下强调的是“应该”进行资本化处理；英国标准会计实务准则的规定强调的是“可以”进行资本化处理。

这种“允许”在程度上的差异是各国研发支出准则制定时间上的差异，也是各国政治、经济和文化背景的差异在会计政策上的反映（Yolanda.2010）。

美国和英国研发支出会计准则美国是世界上针对研发支出进行研究最早的国家。

1963年，美国证券交易委员会（SEC）就将研发支出列为对公司利润有重大影响的14个因素之一。

1973年4月美国财务会计准则理事会对“研发成本和类似成本的会计处理”这一课题进行立项并提出关于研发支出的四种会计处理方法。

最终，1974年10月FASB发布了《财务会计准则公告第2号一研究与开发费用的会计处理》，除2008年FASB对SFAS2进行了一些修订和补充外一直执行到现在，准则要求对研发支出完全费用化处理。

英国对研发支出的研究起步较晚，后来英国成为实行研发支出有条件资本化政策最具代表性的国家之一。

但是，1971年发生著名的“Rolls-Royce Group事件”让英国意识到研发支出会计准则的重要性，1975年1月至1977年12月，受“Rolls-Royce Group事件”的影响，ASSC要求所有上市公司对本期研发支出费用化处理。

新会计准则对于研发费用的会计处理2017-01-19 copy36088来源阅 12583 转 173转藏到我的图书馆微信分享：一、研发费用处理的类型目前，越来越多的企业重视新产品、新技术的开发，企业对于研发的投入逐年在提高。

研发投入是保证企业技术创新的资金来源，也是提高企业综合实力的重要保障。

顾名思义，研究和开发费用即研究与开发某项目所支付的费用，一般是指用于研发活动的设备设施费、材料费、人工费、合同服务费、外购无形资产费以及有关间接费用等。

目前国际上有关研发费用的会计处理方法主要有三种，分别是全部费用化、全部资本化和部分资本化。

不同会计处理方法，将直接影响企业的经营业绩。

全部费用化处理，即将研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益。

这种处理方法符合谨慎性原则，核算比较简单，但是费用化会引起当期利润减少，企业管理者为了追求短期利润最大化，就可能减少研发投入，不利于企业创新发展。

实行全部资本化处理，研发费用发生时全部予以资本化，作为长期资产分期摊销，计入相关成本。

这种方法符合权责发生制原则，但不符合谨慎性原则，并且可能导致企业高估资产和收益。

研发费用实行部分资本化，这种做法的特点是将符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，其他研发费用则在发生时计入当期损益。

国际会计准则委员会对研发费用的会计处理也采用此法。

此种方法避免了全部费用化和全部资本化的缺点，但是在确定是否资本化时的界限不好把握，容易给管理者操纵利润的机会。

二、我国企业研发费用处理的变迁对研发费用的会计处理问题是国内外会计准则争论的焦点问题。

我国原准则规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。

显然我国对研发费用是采用全部费用化的会计处理方法，对于企业日常发生的研发费用通常计入“管理费用”。

然而，该准则实施以来，不断受到人们的批评。

新会计准则下企业研究开发费⽤的会计处理及纳税调整2019-09-02[摘要]知识经济系统中的第⼀推动⼒是科技创新。

⽽创新的能⼒和储备与研究开发的投⼊息息相关,为了保持企业的核⼼竞争⼒,企业特别是⾼新技术企业积极致⼒于研究开发活动,从⽽导致研究开发⽀出的猛增。

研究与开发⽀出的合理使⽤关系到企业长期、持续的竞争能⼒和盈利能⼒。

研究开发⽀出的会计处理,随着研究开发⽀出的⼤幅度增长,成为会计⼯作的新焦点。

[关键词]新会计准则会计处理纳税调整⼀、深刻领会运⽤新准则对企业的积极影响1.新旧准则对研究开发费⽤的处理⽅法。

新会计准则对于研究开发费⽤采⽤了费⽤化和资本化相结合的办法。

在新的会计准则颁布以前,将全部研发费⽤计⼊当期损益。

研发费⽤在发⽣当期直接予以费⽤化,等到研发成功后按法律程序申请取得⽆形资产,再依法将取得时发⽣的注册费、聘请律师费等中介费⽤资本化,并在⼀定期限内进⾏摊销。

新准则中关于研究与开发费⽤的处理则体现了与国际会计准则的趋同。

新准则中对研发费⽤的会计处理采取了有条件的资本化。

企业内部研究开发项⽬研究阶段的⽀出,应当于发⽣时计⼊当期损益。

企业内部研究开发项⽬开发阶段的⽀出,在⼀定的约束条件下才可进⾏资本化处理。

2.开发费⽤资本化有利于提⾼企业科技创新热情,提⾼企业的核⼼竞争⼒。

随着全球经济的⼀体化,企业⾯临的竞争压⼒越来越⼤,企业要在激烈的竞争中⽴于不败之地,就必须进⾏技术创新、新产品开发和⽣产⼯艺的改进,与之相伴的则是企业加⼤研究与开发费⽤的投⼊,研究与开发费⽤在企业⽀出中的⽐重⽇益增⼤。

但是原准则规定,“⾃⾏开发并依法申请取得的⽆形资产,其⼊账价值应按依法取得时发⽣的注册费、律师费等费⽤确定;依法申请取得前发⽣的研究与开发费⽤,应于发⽣时确认为当期费⽤。

”这种对研发费⽤的处理⽅法必然引起开发阶段利润的下降,造成管理者业绩下降的表象。

管理者不愿引起投资者不满,难免减少开发经费⽀出。

这种做法的后果是短期利润数字可能⽐较好看,却损害了企业发展的长远利益,使企业失去了不断向前发展的动⼒。

【税会实务】无形资产研发费用的国际比较与借鉴随着经济的不断发展和科学技术的广泛运用，企业越来越重视无形资产这一重要的经济资源。

目前，经济全球化的进程不断加剧，许多具有较强竞争力的跨国公司涌入国内市场，国内企业生产集约化程度提高，经济体制和产业结构也不断优化。

企业要在这样一个充满激烈竞争的市场上占据稳定地位，必须加强自身的核心竞争力，而在当今的知识经济时代，科学技术成为企业发展的重要因素。

越来越多的企业开始认识到，无形资产的研究与开发对企业发展的重要性，因此，研发费用的会计处理成为理论界与实务界关注的焦点。

一、研发费用制度的国际比较（一）研发费用定义比较美国、英国、国际会计准则均对“研究与开发费用”制定了特定的准则，而我国是针对企业自行研究开发无形资产涉及研发费用，将其纳入《企业会计准则第6号一无形资产》（以下简称“无形资产准则”）。

美国《财务会计准则公告第2号——研究与开发费用会计》、英国标准会计实务公告第13号、国际会计准则第9号以及我国《企业会计准则第6号—无形资产》对研究与开发费用都提出了“研究”与“开发”的定义。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

而这四个会计准则存在的不同则是英国、国际会计准则以及我国会计准则对“研究”的定义中包括了基础研究和应用研究，都提出了“创造性”活动；英国更是对“基础研究”和“应用研究”提出了明确的定义，且详细罗列出“研究活动”与“开发活动”包含的内容；美国会计准则对“研究”的定义侧重于应用性研究。

由此可见，我国会计准则与国际会计准则趋同，都对研究活动进行了阶段的区分，但并未对其进行详细划分。

（二）研发费用范围比较我国的研发费用是指企业在进行自主研究开发活动中所产生的研究与开发支出，根据《企业会计准则》的规定，石油天然气矿区适用《企业会计准则第27号一石油天然气开采》，即有关石油天然气矿区的研究开发活动涉及的研发支出不属于本准则规定的范围之内。