生产型增值税与消费型增值税比较分析

增值税的三大类型增值税的三大类型现代意义的增值税是1954年法国首先实行的，之后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。

我国从1994年开始全面实施增值税。

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。

从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。

因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，具体如下。

公式表示为：增值税应纳税额＝销项税额－进项税额其中：销项税额＝销售商品或劳务的销售额×规定税率进项税额＝取得该商品或劳务时所支付的增值税款以法定扣除项目为标准来划分，可将增值税划分为三大类型，即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。

三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。

一般来说，消费型增值税较为有利于企业的生产发展，而生产型增值税则对政府的财政收入更为有利。

就增值税的实施情况来看，在世界上采用增值税的130多个国家中，采用消费型的约占90%以上，采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家，而采用生产型的国家更少，只有中国、印度尼西亚和巴基斯坦等国家。

从征收角度来看，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理。

而收入型增值税采用的是税款凭票抵扣法。

其外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，所以税款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了限制而无法广泛使用。

财政学一、名词解释公共产品:公共部门供给、用来满足社会公共需要的产品和服务。

混合品：既具有私人产品的特性，又具有公共产品特性的产品为“混合产品”。

外部性：指某些个人或厂商的行为影响了其他人或厂商，却没有为之承担应有的成本费用或没有获得应有报酬的现象。

政府失灵：它是指政府无力，或者不能达到相应公共目标，或者损害了市场效率，或者自身低效率运行的行为。

成本收益分析法：是一种经济决策方法，它是通过比较各种备选方案（投资项目）的全部预期收益和全部预期成本的现值来评价这些方案，以作为决策参考或依据的一种方法。

运用这种方法评价一个项目时，其成本和收益是经济的、有形的，可以用货币计量。

财政补贴：财政补贴是一种影响相对价格结构，从而可以改变资源配置结构、供给结构和需求结构的政府无偿支出。

宏观税负：（总体税负）指一定时期内国家参与国民生产总值的分配过程中，以税收形式所集中的价值总量。

它表现为一定时期内一国的税收收入总额。

债务依存度：债务依存度=（当年国债发行额/当年财政支出）×100%。

国家预算：政府预算是具有法律规定和制度保证的、经法定程序审核批准的政府年度财政收支计划。

政府采购：指国家各级政府为从事日常的政务活动或为了满足公共服务的目的，利用国家财政性资金和政府借款购买货物、工程和服务的行为。

政府采购不仅是指具体的采购过程，而且是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称，是一种对公共采购管理的制度。

规费：指国家机关向居民或法人提供特定权力或特殊服务而定向收取一种经济补偿或报酬，如工商执照费、商标注册费、户口证书费、结婚证书费、商品检验费以及护照费和刑事、民事裁判费等等。

分税制：分税制是中央政府与地方政府之间，根据各自的事权范围划分税源，并以此为基础确定各自的税收权限、税制体系、税务机构和协调财政收关系的制度。

税负转嫁：指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。

纳税人与负税人可能不一致。

对我国增值税类型选择的思考1994年我国进行了以增值税为核心的税制改革，新税制运行几年来取得了一定的成绩，初步达到了改革目标。

但是对新税制的改进与完善建议也从未间断，其中，新税制实行的生产型增值税更是颇受非议。

一些人主张进一步改革增值税制，把生产型增值税改为收入型增值税和消费型增值税。

本文仅就现阶段我国为什么要选用生产型而不能采用收入型增值税、消费型增值税谈些看法。

一增值税的类型及其根本区别从世界各国所实行的增值税来看，以法定扣除项目为标准来划分，分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。

国际上通行的规定是：对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税；按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税；对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。

显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。

从不同类型增值税税基可以看出，生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽保证了财政收入的稳定及时取得，但他在一定程度上存在重复课税，导致抑制投资的现象。

收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除，每次扣除额与其折旧额相配比。

它能够避免重复课税，符合增值税的理论要求，但是增值税分子扣除额统一计算，而且收入型增值税不能以发票抵扣制度管理结合。

消费型增值税明细表将购入固定资产所含税金一次扣除，搬迁避免了重复课税，有利于鼓励厂商投资，因而备受西欧各国推崇，但它容易导致在投资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减。

二生产型增值税是我国增值税类型的现实选择（一）我国实行生产型增值税的原因虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但为什么我国对其如此器重，虽倍受指责仍不改初衷呢？笔者认为这与我国90年代的经济形势和经济运行模式是分不开的，同时，在短时间内我国尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件。

关于消费型增值税与生产型增值税的区别——牛现峰1、目前我国实行的是生产型增值税，它本身具有重复征税特点。

此外，现阶段我国依然依靠投资来拉动经济，这也带来了目前我国财政收入增长比较快的结果。

2、生产型增值税与消费型增值税根本区别在于，消费型增值税可以抵扣固定资产投资的进项税额，3、消费型增值税企业的税务会计处理根据“财政部、国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知”（财税[2004]156号），财政部制定了《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》，现就有关税务会计处理归纳探讨如下：一、会计科目（一）实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。

“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。

企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字登记。

“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。

“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。

（二）实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。

二、账务处理（一）进项税额1、企业国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。

消费型增值税篇一：对消费型增值税与生产型增值税的比较分析 [摘要]d的十六届三中全会提出，把我国的生产型增值税改为消费型增值税，这是我国经济体制不断完善的重要内容，它对企业增加利润，扩大对外贸易有着积极的作用。

[关键词]生产型增值税；消费型增值税；分析十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》正式提出了我国的增值税将由生产型改为消费型，这在税制改革上是一大进步，在制度上为完善我国社会主义市场经济体制，全面建设小康社会提供了有力的保证，它意味着我国的增值税已步入了国际化的轨道。

一、生产型增值税与消费型增值税的概念比较增值税自1954年由法国最早实行且取得成功以来，已被世界很多国家普遍推行和采用。

目前，世界上已有一百三十多个国家和地区实行了增值税，其中，发展中国家占有相当的比例。

增值税依据对固定资产的处理不同，可分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

生产型增值税不允许扣除购固定资产的价款，课税依据既包括生产资料，又包括消费资料，相当于社会国民生产总值，因而被称为生产型增值税；消费型增值税在征税时，允许将当期购置的固定资产价款一次全部扣除，课税依据只限于消费资料，故称消费型增值税；而收入型增值税，只允许扣除固定资产的折旧部分，课税依据只相当于社会国民收入，所以叫作收入型增值税。

其中，收入型增值税是界于生产型增值税和消费型增值税之间的一种税，是一种理论上可行的增殖税，这是因为增值税采用的是税款凭票抵扣法，而收入型增值税外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，所以税款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了限制而不宜广泛使用。

二、生产型增值税与消费型增值税优缺点的比较由于生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，因而造成了生产型增值税是谁投资谁纳税。

尽管这种制度能够保证财政收入，缓解财政压力，但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。

财政学一、名词解释公共产品:公共部门供给、用来满足社会公共需要的产品和服务。

混合品：既具有私人产品的特性，又具有公共产品特性的产品为“混合产品”。

外部性：指某些个人或厂商的行为影响了其他人或厂商，却没有为之承担应有的成本费用或没有获得应有报酬的现象。

政府失灵：它是指政府无力，或者不能达到相应公共目标，或者损害了市场效率，或者自身低效率运行的行为。

成本收益分析法：是一种经济决策方法，它是通过比较各种备选方案（投资项目）的全部预期收益和全部预期成本的现值来评价这些方案，以作为决策参考或依据的一种方法。

运用这种方法评价一个项目时，其成本和收益是经济的、有形的，可以用货币计量。

财政补贴：财政补贴是一种影响相对价格结构，从而可以改变资源配置结构、供给结构和需求结构的政府无偿支出。

宏观税负：（总体税负）指一定时期内国家参与国民生产总值的分配过程中，以税收形式所集中的价值总量。

它表现为一定时期内一国的税收收入总额。

债务依存度：债务依存度=（当年国债发行额/当年财政支出）×100%。

国家预算：政府预算是具有法律规定和制度保证的、经法定程序审核批准的政府年度财政收支计划。

政府采购：指国家各级政府为从事日常的政务活动或为了满足公共服务的目的，利用国家财政性资金和政府借款购买货物、工程和服务的行为。

政府采购不仅是指具体的采购过程，而且是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称，是一种对公共采购管理的制度。

规费：指国家机关向居民或法人提供特定权力或特殊服务而定向收取一种经济补偿或报酬，如工商执照费、商标注册费、户口证书费、结婚证书费、商品检验费以及护照费和刑事、民事裁判费等等。

分税制：分税制是中央政府与地方政府之间，根据各自的事权范围划分税源，并以此为基础确定各自的税收权限、税制体系、税务机构和协调财政收关系的制度。

税负转嫁：指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。

纳税人与负税人可能不一致。

从不同视角探讨增值税到底由谁承担@增值税作为价外税，理论上是代收代缴，消费者买单最终承担者是不能再次流转的消费者（可以是个人，也可以是企业）。

不能流转的情形：企业，采用简易计税的小规模纳税人不能抵扣进项税额；个人，商品的最终消费者，无法再次把增值税链条流转下去，这时，个人就是最终的承担者，这种情况很多。

因此，理论上，增值税链条断在谁的手里，谁就承担了增值税。

但是，现实生活中，整个商业流程并不是一瞬间就完成的，分摊到每一个生产流程的增值税都会带给生产者风险。

就某一生产者来说，本来购买原材料只需要100元，现在我要花费117元，这就对我的资金链要求高，毕竟生产者还没有把产品销售出去。

生产完成后，若产品增值100元，即价格200元，卖给下游的开票价格是234元。

对下家来说，本来200元的产品如果直接出售要卖234元，需求自然会减少。

即生产者卖的少了，收入也自然减少了。

纵观增值税，虽然理论上消费者是最终的买单者。

但是，每个流程代收代缴的设计其实已经影响到生产者的实际营业情况，已经影响到企业实际的利润了。

所以，在理论上，在会计上，增值税是消费者买单。

实际上，是整个生产流程和消费者一起买单。

只要学过经济学基本原理，税收在买者与卖者之间的分摊，就会知道，绝大部分商品的税收都是由买者与卖者共同承担，因为税收会改变需求量和供给量，只要供给弹性和需求弹性不是0或者正无穷，税收就不可能由单一一方承担。

或者说，对于一个静态过程，即一个已经存在的既定的交易，为消费者承担。

对于一个动态的过程，即从未征税到征税的过程，为经济学上共同承担。

@增值税有别于其他税项的计税方式（所谓的「价外税」）和财务核算方法（仅通过资产负债类科目借贷流转，不直接影响损益表），会给我们带来一种错觉，似乎增值税只是代收代付，对企业的经营业绩没有什么影响。

在阅读财务报表时，很容易对一家公司当期的各项税负有一个直观的印象，无论是消费税、房产税还是企业所得税；但是对于增值税，我们看到的往往只是一个应交余额而已。

浅议生产型增值税到消费型增值税的改革引言增值税是一种现代化的税种，其在许多国家都被广泛应用。

然而，随着经济的发展和税收体系的演变，传统的生产型增值税正在逐渐面临一些问题，这也促使了许多国家考虑将其转变为消费型增值税。

本文将浅议生产型增值税到消费型增值税的改革，探讨其原因、优势和可能面临的挑战。

1. 改革背景传统的生产型增值税主要依靠对生产环节的征税，这意味着在每个生产环节中都会产生一定的增值税。

这种方式在初期的税制设计中非常适用，但随着经济的发展和产业结构的变化，它逐渐暴露出一些问题。

首先，生产型增值税存在“税负瀑布效应”。

这是由于在每个生产环节中都要征税，税负会逐渐堆积，导致最终产品价格的上涨。

这给消费者带来了负担，并对经济发展产生了一定的阻碍。

其次，生产型增值税存在一定的扭曲效应。

由于对生产环节征税，这种税制对生产者的成本和产品定价产生了影响。

在某些情况下，生产者可能将税负转嫁给消费者，从而导致产品价格上涨。

这使得生产者和消费者之间的经济利益失衡。

2. 消费型增值税的优势相较于生产型增值税，消费型增值税有其独特的优势和潜在的改革方向。

首先，消费型增值税可以更好地减轻税负。

相比于生产环节，消费环节征税可以更加直接地向最终消费者征收税款。

这样一来，可以减少或避免税负的堆积效应，从而减轻消费者的负担。

其次，消费型增值税可以促进消费和经济增长。

由于征税的对象是最终消费者，这意味着减少了对生产环节的税务成本，从而鼓励企业进行生产和投资，并促进了经济增长。

此外，消费型增值税还可以提高税收的公平性。

在当前的生产型增值税中，由于税负的堆积效应，往往会对低收入群体和中小企业造成不公平的负担。

而消费型增值税则可以通过在高消费品上加大税率，从而弥补这种不公平性。

3. 消费型增值税改革的挑战然而，消费型增值税的改革也面临一些挑战。

首先，应与现有税收体系相适应。

现有的增值税税制是生产型的，改革到消费型增值税需要全面的制度变革和政策调整。