同一控制下企业合并编制合并报表期初数调整说明

关于同一控制下企业合并追溯调整期初及上年同期数的说明大信专审字[2013]第2-00288号黄石东贝电器股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了黄石东贝电器股份有限公司(以下简称“东贝B股”)2012年度财务报表,并于2013年4月24日出具了“大信审字[2013]第2-00559号”无保留意见的审计报告。

根据财政部2006年2月15日颁布的企业会计准则及其相关规定,对于同一控制下企业合并取得的子公司,视同该子公司从设立起就被母公司控制。

编制合并资产负债表时,调整合并资产负债表所有相关项目的对比数,相应地,合并资产负债表的留存收益项目反映母公司及该子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况;编制合并利润表、合并现金流量表时,调整合并利润表、合并现金流量表所有相关项目的对比数,相应地,合并利润表、合并现金流量表的项目反映母公司及该子公司如果一直作为一个整体运行于各对比期间的收入、费用、利润、现金流量情况。

2012年6月21日, 东贝B股与黄石东贝机电集团有限责任公司签订股权转让协议,由东贝B股以共计633.24万元的价格受让东贝国际贸易有限公司100%股权。

2012年7月9日, 东贝B股支付完全部转让价款。

东贝B股与上述股权转让方于2012年7月31日(合并日)之前一年均同受黄石东贝机电集团有限责任公司控制,且这种控制不是暂时的,因此东贝B股受让东贝国际贸易有限公司100%股权属于同一控制下企业合并。

东贝B股以2012年7月31日作为本次合并的合并日。

东贝B股因2012年度发生同一控制下企业合并,因而追溯调整2011年度财务报表,具体影响见附表。

为了更好地理解东贝B股追溯调整事项,追溯调整说明应当与已审计的财务报表一并阅读。

本专项说明仅作为东贝B股2012年度报告披露之目的使用,不得用作任何其他目的。

大信会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：伍志超中国·北京中国注册会计师：江艳红二○一三年四月二十四日- 1 -。

同一控制下企业合并财务报表的编制企业合并财务报表是指一个企业（称为母公司）控制下的另一个企业（称为子公司）的财务报表，以及这两个企业的合并报表。

合并财务报表反映了母公司及其子公司在经济实质上是一个整体的财务状况和业绩。

合并财务报表的编制是按照国际财务报告准则（IFRS）或中国企业会计准则（CAS）的规定进行的。

在编制合并财务报表时，首先需要确认母子公司之间的控制关系，然后进行合并报表的编制。

下面将介绍合并财务报表编制的主要内容和步骤。

1. 确认控制关系母公司必须对其对子公司的控制情况进行评估，并确定是否具有对子公司的控制权。

常见的控制权包括：持有超过半数的表决权股份、任命或撤换子公司的经营管理人员、对子公司的日常经营活动有决定权等。

如果母公司具有对子公司的控制权，则需要对子公司进行纳入合并范围的确认。

2. 合并报表范围的确认在确定了控制关系后，母公司需要确认要纳入合并财务报表的子公司范围。

通常情况下，母公司需对其直接和间接持股50%以上的子公司进行合并，而对持股小于50%但能够对子公司经营活动产生重大影响的企业进行纳入合并范围评估，并根据实际情况进行确认。

3. 合并财务报表的编制步骤在确认了合并范围后，母公司进行合并财务报表的编制需要进行以下步骤：（1）编制各子公司的单体财务报表母公司需要要求各子公司按照规定的会计准则进行财务报表的编制。

子公司的财务报表以标准的格式呈现其资产、负债、所有者权益、利润和现金流量。

需要对子公司的会计政策和会计估计进行审计和确认。

（2）调整子公司的财务报表母公司需要对各子公司的财务报表进行调整，以确保符合母公司的会计政策和报表格式。

调整包括：合并前消除母子公司间的内部交易、调整子公司的会计政策和会计期间、调整子公司的资产负债表以及财务报表附注等。

（3）合并报表的编制在完成了各子公司的财务报表调整后，母公司将各子公司的合并调整数汇总，编制合并财务报表。

合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

同一控制下企业合并财务报表的编制同一控制下企业合并财务报表的编制是指一个企业通过控制其他企业来形成共同的经营和财务政策。

在现代企业环境中，合并财务报表的编制已经成为一种常见的财务管理实践。

通过合并财务报表的编制，企业能够更好地了解整个企业集团的财务状况，从而更好地进行财务管理和决策。

合并财务报表的编制主要涉及到合并会计，合并报告和合并财务报表。

合并会计是指在同一控制下的企业之间进行财务信息的收集、分类、处理和报告的活动。

合并报告是指将合并会计产生的财务信息进行整理和报告的活动。

合并财务报表是指将合并报告产生的财务信息进行总结和报表的活动。

合并财务报表的编制是为了满足投资者、债权人和监管机构对企业整体财务状况的信息需求，提供一个全面、真实、客观和可比较的财务信息披露。

合并财务报表的编制需要遵守一系列的会计准则和规定，主要包括国际财务报告准则(IFRS)和中国会计准则（CAS）。

合并财务报表的编制既需要满足会计准则的要求，又需要满足企业集团的经营和管理需求。

合并财务报表的编制是一个既复杂又有挑战的工作。

下面将从合并范围、合并计算和合并报表三个方面来介绍同一控制下企业合并财务报表的编制。

一、合并范围在合并财务报表的编制中，首先需要确定合并范围。

合并范围的确定是指确定哪些企业需要被合并到合并财务报表中。

在合并财务报表的编制中，主要涉及到两种企业，即母公司和子公司。

母公司是指对其他企业拥有控制权和决策权的企业，子公司是指受母公司控制的企业。

合并财务报表的编制需要将母公司和其控制的子公司的财务信息进行整合和报告。

在确定合并范围时，需要注意以下几点。

需要确认控制关系。

控制关系是指母公司对子公司的实际控制和决策权。

在确定控制关系时，需要考虑实际控制、持有股份比例和行使投票权等因素。

需要确认商业实体。

商业实体是指在经济实体中独立进行经营活动的企业。

在确定商业实体时，需要考虑独立核算、交易独立和业务独立等因素。

需要确认企业重组。

同一控制下企业合并期初数调整公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。

我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：借：子公司实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）少数股东权益又做另一笔分录：借：本公司资本公积贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）未分配利润（子公司未分配利润数额）该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：借：投资收益少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）年初未分配利润贷：年末未分配利润我们分析以后，暂时做出的分录应为：借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）年初未分配利润年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）贷：年末未分配利润同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。

提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。

借：母公司投资收益（合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额）少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额）年初未分配利润（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额）贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润）这一分录讲解：母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。

同一控制下企业合并期初数调整公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。

我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：借：子公司实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）少数股东权益又做另一笔分录：借：本公司资本公积贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）未分配利润（子公司未分配利润数额）该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：借：投资收益少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）年初未分配利润贷：年末未分配利润我们分析以后，暂时做出的分录应为：借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）年初未分配利润年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）贷：年末未分配利润同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。

提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。

借：母公司投资收益（合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额）少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额）年初未分配利润（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额）贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润）这一分录讲解：母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。

会计审计同一控制下合并日合并财务报表编制问题探讨张萍(三峡大学(湖北)资产经营管理有限责任公司，湖北宜昌443000)摘要：同一控制下企业进行控股合并编制合并资产负债表以及进行合并日编制合并财务报表时，合并方与被合并方按持股比例进行企业合并之前的留存收益的分配，以合并方在合并过程中产生的资本公积作为发生额限制，进行科目贷方项目的计算，从资本公积项目进行项目转换，转入留存收益中。

本文就按照《企业会计准则》对同一控制下进行企业合并日的合并控股编制问题进行探讨，提出企业合并前后对于负债表、利润表以及现金流量表等进行具体的报表编制，应按照完善后的会计准则作为依据，能够达到更为合理的合并日合并财务报表编制的效果。

关键词：合并日合并；财务报表;报表编制中图分类号:F275文献识别码：A文章编号：2096-3157(2020)17-0184-02企业进行合并需要进行合并资产负债表时，要求合并方对被合并方在合并之前产生的增益、负债、利润等进行资料留存的审核。

按照持股比例对合并方部分的盈余公积和未分配利润之和进行编制，将资本公积项目转入其他项目中，如留存收益。

2011年财政部发布了关于企业会计准则相关征求意见稿,对于合并资产负债表中的各项账面、价值计量进行了规定,提出被合并方在企业合并前，归属于合并方进行留存收益。

不得采用合并方的资本、公积转入未分配利润和应急方式进行资产报表的编制。

一、会计准则关于企业合并的相关规定按照相关规定要求母公司根据企业合并的控股分配额度，在关系确定好之后，合并日合并利润表、负债表以及现金流量,均要按照合并日的编制要求，针对合并方和被合并方的账面价值进行计量，以各项资产负债、收入、费用、利润为准则,进行合并日当期的同一控制下企业合并权益核算、结合权益结合法进行各个企业的合并。

财务报表编制时，尽可能要将属于母公司的份额进行留存收益，包括未分配利润之和盈余公积。

同时按照准则的要求，要求子公司和母公司在进行资产负债表的合并、分配时，从母公司的资本公积项目进行留存，收益项目的转入，需要按照持股比例进行母公司部分的计算m。

同一控制下企业合并财务报表的编制1. 引言1.1 了解合并财务报表的基本概念合并财务报表是指在同一控制下的两个或多个企业合并后，编制的一个整体的财务报表。

了解合并财务报表的基本概念是非常重要的，因为它涉及到企业合并后的财务状况和业绩表现。

在合并财务报表中，合并企业按照一定的会计准则和原则进行合并处理，将各个合并企业的资产、负债、利润等项目合并到一个整体报表中，以反映合并后的整体实体的财务状况和业绩情况。

合并财务报表可以帮助投资者和管理者更清晰地了解企业整体的财务状况，评估企业的盈利能力和风险程度。

了解合并财务报表的基本概念还包括理解合并企业的法律实体关系和会计处理方式，了解合并后的实体如何进行财务报告和披露，以及审计师如何对合并财务报表进行审计。

了解合并财务报表的基本概念对于投资者和管理者都至关重要，可以帮助他们更好地理解企业合并后的财务状况和业绩表现，从而做出更明智的投资和管理决策。

1.2 企业合并的原因和目的企业合并的原因和目的主要包括以下几点：第一，实现规模经济。

通过企业合并，可以整合资源、优化配置，从而降低成本，提高效率，进而实现规模化经营，增强市场竞争力。

第二，扩大市场份额。

通过合并，企业可以快速扩大市场份额，拓展市场空间，增加市场份额，实现市场占有率的提升。

弥补自身不足。

有些企业可能存在技术、资金、人才等方面的不足，通过合并可以弥补这些不足，实现资源优势的互补，提升综合竞争力。

第四，实现战略转型。

有些企业可能处于发展瓶颈期，通过合并可以实现战略转型，拓展新的业务领域，实现企业发展的转型升级。

企业合并的原因和目的是为了实现资源整合、优势互补、市场拓展等目标，从而推动企业的可持续发展和增长。

1.3 同一控制下企业合并财务报表的重要性合并财务报表能够提供企业整体财务状况的全面展示。

在同一控制下企业合并后，不同子公司的财务数据将汇总在一起，帮助投资者和管理者更清晰地了解企业整体的经营情况。

通过合并财务报表，可以有效地进行绩效评估、决策制定和风险管理。

同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制课程名称。

高级会计学姓名。

系别。

财会系专业。

财务管理班级指导老师论文评分2015年12月3日摘要：《财会通讯》2012年6上（总第564期）刊登了禹海洋同志＂基于购买法和权益结合法的合并财务报表编制研究＂的文章（以下简称《禹文》）。

《禹文》通过例题,分别非同一控制下的控股合并、同一控制下的控股合并情况,编制了控股权取得日、控股权取得日后第一年及控股权取得日后第二年的合并抵销分录,笔者通过认真研读后,发现《禹文》存在若干不妥之处,本文将对《禹文》的不妥之处提出异议并以《禹文》例题为例，进行合并抵销分录的编制。

本文着重探讨了《企业会计准则》中关于企业合并及合并财务报表的有关规定在具体实施过程中一些实际问题的解决办法,分别介绍了企业在同一控制下的合并和非同一控制下合并中特殊情况下编制合并财务报表的处理：在连续编制报表时,长期投资和权益的抵消;对于同一控制下企业合并中被合并企业合并前未分配利润是否需要调整＂期初未分配利润＂;反向购买的业务中如何编制合并报表等。

一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题 1.编制合并日合并财务报表时.根据《企业会计准则第20号--企业合并》(以下简称《企业合并准则》)的规定:在编制合并日合并资产负债表时,在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资和其享有被合并方账面所有者权益的份额后,需要做分录:借记"资本公积--资本溢价(或股本溢价,下同)"项目,贷记"盈余公积"和"未分配利润"项目,以合并方合并日会计报表的"资本公积--资本溢价"科目余额(即确认了企业合并形成的长期股权投资后,合并方"资本公积--资本溢价"科目的账面余额)为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原.这种还原是基于我们遵循"视同被合并方自最终控制方对企业合并各方开始实施控制时起,一直在合并方的控制之下"的原则进行的还原,但笔者认为还原的具体处理有待进一步探讨.由于《企业会计准则》对同一控制下控股合并在编制比较合并财务报表时有特殊规定,即"无论合并发生在何时,参和合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前(合并完成后)的状态存在"。

同一控制下企业吸收合并合并报表的编制彭三平摘要：同一控制下企业吸收合并合并当期合并报表的编制，由于被合并方合并前的资产负债已纳入合并方，被合并方合并前的经营成果、现金流量等如何处理，企业会计准则并没有做出明确规定。

本文以重庆渝大水务有限公司为例，采用对比的方法对同一控制下企业吸收合并合并当期合并财务报表的编制进行了分析。

关键词：同一控制；吸收合并；合并财务报表参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并又可分为同一控制下控股合并与同一控制下吸收合并，对于同一控制下吸收合并合并当期合并财务报表的编制，由于被合并方合并前的资产负债已纳入合并方，被合并方合并前的经营成果、现金流量等如何处理，企业会计准则并没有做出明确规定。

本文以重庆渝大水务有限公司为例，采用比较的方法对同一控制下企业吸收合并合并当期合并财务报表的编制进行分析。

一、案例介绍重庆渝大水务有限公司（以下简称渝大水务）位于重庆市大足区，公司成立于1989年，系重庆市水利投资集团有限公司全资子公司。

公司主要经营范围为自来水生产、销售，供水管道安装。

渝大水务原有两个全资子公司，分别为重庆双源水务有限公司（以下简称双源水务）和重庆宏泽水务有限公司（以下简称宏泽水务）。

渝大水务、双源水务、宏泽水务均位于重庆市大足区，2014年6月30日，为提高管理效率，减少管理成本，渝大水务子公司宏泽水务吸收合并子公司双源水务，吸收合并完成后，双源水务注销，成立新宏泽水务有限公司（以下简称新宏泽水务）。

此次合并，渝大水务以股权划转方式完成，宏泽水务不支付合并对价，合并完成后，宏泽水务注册资本保持不变。

2014年6月30日宏泽水务吸收合并双源水务前后渝大水务、双源水务、宏泽水务、新宏泽水务部分财务报表数据及合并报表抵消分录情况见表一、表二。

表一：宏泽吸收双源合并前后资产负债表情况（单位：万元）表二：宏泽吸收双源合并前后利润表表情况（单位：万元）二、企业合并财务报表的编制1.根据合并前三个公司财务报表数据编制的合并财务报表2014年6月30日渝大水务、双源水务、宏泽水务合并报表抵消分录情况见表三、表四。