审计失败的成因及应对措施

源 的密切合 作伙伴 、同时也是 绿大地 财务报告 的审计 方。 这样千丝万缕的关系 ， 不得不引起我们 的关 注 ， 也正
是这 密切 的关 系给事 务所 审计 的独立 性造成 了不利影 响， 从而也就造成 了审计失败 的发生 。 ２ ． 企业 自身的责任 （ １ ） 被审计单位 的内部 控制形 同虚设 。绿大地在 内 部控 制方面存 在很严重 的缺陷 ， 管理层只受董事 长一人 的控 制 ， 由董事长一人做 主 ， 在未达到上市 的条件 ， 董事 长伙 同财务 人员进行 财务造假 ，伪造企业 的经营业绩 ， 夸 张企业 的产 能 ， 上 市后为 了防止舞 弊被发现 ， 继续采
预 测报 告多次 更正 ，并 由一 开始 的盈 利变 为 巨额 的亏 损， 多次 的变脸也 引起 了证监 会 的注意 ， 绿大 地于 ２ ０ １ ０ 年 ３月被 证监会 立案 调查 ， 证监会 介入 调查后 ， 绿大地
的财 务舞弊行为暴露无遗 ，一系列 的造假 被一一揭露 ， 其 中还涉及 申请上市时 的造 假 ， 有关负责 人被司法机关 依 法处理 ， 而绿 大地也 因此 易主 ， ２ ０ １ １ 年 ５月 ４日绿 大 地股 票被给予“ 退市风险警示 ” 特别处理 。 这一重大 审计 失败 的成因 ， 可 以归结于 以下两个方 面。 １ ． 注册会计 师的责任 （ １ ） 审计师本身 的不合 规性 。①缺乏 专业 胜任能力 和职业谨慎 。 鹏城会计 师事务所在对上市前 的报表进行 审计 时 ， 可能对农业行业产 品的定价不太 了解 。后来 的 调查 表 明 ， 上市前 的资 产存在 巨大 的虚增 ， 其 主要 表现
人触 目 憾 。 审计失败严重影响 了公 司和事务所的企业形 象， 引发 了前所未有 的信任危机 ， 极 大地影 响了市场 的有 序运行。审计失败已引起立法机构 、 政府 、 投资人 、 社会公 众 以及会计界人 士的高度关注 ， 从一定意义上讲 ， 已经超 越 了会计范畴而成为—个备受关注的社会问题 。 审计失败的成因分析： 基于“ 绿大地” 事件的分析 云南绿大地生 物科 技股份有 限公司成立 于 １ ９ ９ ６ 年
被 审计单位 的情况直接影响 到审计 的效果 。 谨慎选 择审计客户 ，可 以在一定程度上 降低 审计失败的概率 。 当被审计单位 向会计师事务所提 出审计 申请时 ， 注册会
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计师需 持严谨 的态度 ， 对 客户 的信誉 、 品德 、 能力 、 经营 状况等进行全方位 了解 ， 评估 其造假 的可能 。针对有造 假嫌疑并怀有恶意 目的的企业 ，要抵制各方 面诱 惑 ， 保 持坚定 的态度 ， 坚守 审计 的准则 。 ２ ． 排 除对独立性产生不利影响的 因素 对独立性产生不利影 响的因素很多 ， 排 除这些不利 影 响的 因素 对维护 事务所 的企业形 象也显 得尤其 的重 要 。尤其得注意密切关 系导致的不利影 响 ， 会 计师会 由 于与被审计单 位有 密切 的关 系而 为其 出具 不合理 的 审 计 意见 ， 对 于密切关 系 ， 会计 师事 务所必须 严格 的遵守 新环境下 审计 准则 的要求 ， 杜绝为密切关 系的企业进行 不合规 的作业 。 ３ ． 加大对会计师审计工作 的复核力度 独立 的项 目质量 复核是 指 出具报告前 ， 对项 目组做 出的重大 判断和 在准备报 告时形 成 的结论 做 出客观评 价 的过 程。独立 复核 主要是针对上市公 司 ， 对于一些高 风险的行业 也会根据事务所 自身的规定来实施 。 事务所 应该加大对审计项 目独立复核 的空 间范 围，对 于一些 特 殊环境背景下 ，但可能不属于高风险行业所具 有的风 险 项 目也需要进行 复核 ，防止注册会计师会 因为 自身利 益 而出现审计失败。 同时 ， 应该更加关注复核项 目小组的独 立性 ， 可以采用在 自律协会 的领导下 ， 实现会计师事务所 之间的交叉复核 ， 从而更有 利于保护投资者的利益 。 （ 二） 企业 层面努力的 目标 １ ． 解决 内部控制失效 的问题 内部控 制失效 主要 的表现在 于 ： 董事 会 、 监 事会 未 达到相互监督的作用 ，尤其是监事会 未履行其职 责 ， 未 有效的监督董事会 ， 防止其进 行舞弊 。症结在 于监 事会 的角色不够独立 ，在公 司中会 受到董事会权利 的压 迫 。 所 以当务之急就是要把监事会 的独立性摆在 首位 。 对 此 我们可 以考虑将监事会 的监督权 移交给独立 的第 三方 ，
用 隐藏 的方式进行舞 弊。管理层 凌驾于 内部控制之上 ， 因而 就导致 了舞 弊行 为的发生 。
（ ２ ） 财务人员 的独立性 差 。财务人员 的独立性会受 到 自身利益 、 密切关 系、 外 在压力 的不利影 响 ， 难 以做 到 实质 上和形式上 的双重独立 。 企业做不到有实质上独立
、
６月 ， ２ ０ ０ ６ 年首 先申请 Ｉ Ｐ Ｏ， 未被证 监会批准通过 。２ ０ ０ ７ 年 再 次 向证 监会 提 出 申请 ， 获 得批 准 ， 并于 ２ ０ ０ ７ 年 １ ２
月２ １日在 深圳 证券交易所 中小板上市 。上市之后财务 业绩 一片大好 ， 但好 景不长 ， 由于绿 大地 ２ ０ ０ ９年 的业绩
的财务人员 ， 那么就很难不存 在高层舞弊 的情形 。绿 大 地在 上市前 ， 作为一 民营企业 ， 董事长 完全掌握 着企业
的发 展方 向和盈利情 况 ， 如果 董事长想 财务造 假 ， 作 为 财务人员必须 服从 ， 否则 只能是丢 了饭碗 。 二、 应对 审计 失败 的措 施 （ 一） 事务所层 面改进 的方 向 １ ． 重 视对被 审计单 位的选 择
一
（ ２ ） 审计大环境 的漏洞 性 。①低违规成本与 高收益 的双重作用 。我 国对审计舞 弊的处罚力度偏轻 ， 一般仅
限于行政处罚 ， 很少涉及 民事责任 。 绿大地事件被 暴露 ， 证监会介入 调查后 ， 并未对 负责绿大地多年 审计并且对 ２ ０ ０ ８年财务报告 出具无保 留意见 的鹏城 事务所没有任 何 的严厉 处罚 。审计 舞弊行 为 的高 收益和违 规 的低成 本， 在一定程度上提 高了审计 失败 的发生率 。②密切关 系的不利影 响。据 了解 ， 被判刑 的绿大地公 司的财务顾 问庞 明星系原四川华源会计 师事务所 的所长 ， 蹊跷 的是 庞明星原来在 鹏城会 计师事务 所任职 ， 彼时 ， 鹏 城是华
审计 失败 的
摘要 ： 自 美国的“ 安然事件” 曝光以后 ， 越来越多 的 ＾ 关注公司舞弊及审计质量的问题。 尽管措施在不断完善 ， 但审计失
败事件屡禁不止， 问题到底出在哪？如何避免审计失败案件 的发生 ， 重拾社会公众的信任 ， 已成为 当今注册会计师审计所面 临的重大问题。笔者基于对“ 绿大地” 事件始末的分析 ， 揭示审计失败 的成因 ， 并根据成因针对性的提出一些应对措施。 关键词 ： 审计失败 ； 财务舞弊 ； 应对措施 自上个世纪 ９ ０年代 以来 ， 我 国证 券市场取得 了突出 的进步 ， 呈现出蓬勃的生命力 。 于此形成鲜明对 比的是 ， 绿 大地等一些上市公司财务造假而导致 的审计Байду номын сангаас失败案例让
在： 苗木 的人账 价值是 实 际价 值五六 倍 ； 还有土 地报价 的虚增也 不容小觑 。据报道 称 ， 绿大地上 市前 通过伪造 了一二十枚 印章 。 这类恶劣的伪造 ， 也并被查 出 ， 是有悖 于审计师的职责 的。 ②前后任会 计师的无效沟通 。 绿大 地上 市后 三年 内更换三家会计 师事务所进行 审计 ， 这一 频 繁 的变 动 ， 表 面上 的理 由似 乎显得 有些 牵强 ， 如果事 务所之 间进 行过有效 的沟 通 ，或许舞弊早就被查 出， 也 就会减少投 资者的损失 ， 审计失败可能也就 不会 存在。