营业成本审计程序表

生产成本审本

生产成本：直接支出和制造费用

直接支出：直接材料、直接工资、其他直接支出

制造费用：分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用。

一、生产成本审计目标

1. 审查生产成本的发生是否存在

2. 审查生产成本的记录是否完整

3. 审查生产成本的归集和分配是否正确

4. 审查生产成本的计算是否正确

5. 审查生产成本在报表上的披露是否恰当二、生产成本审计

1. 直接材料成本的审计

直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验收企业产品耗用直接材料的数量，计价和材料费费用分配是否真实、合理。

1） 审查直接材料耗用量的真实性

（1） 审查材料用途，抽查领料凭证，并与发料凭证汇总表核对是否相等，

审查材料是否按用途分配，检查有无将在建工程、福利部门支出、捐赠支出等非生产用的材料介入直接材料费用。

（2） 已领未用材料是否办理了假退料手续；废料、边角料是否办理了退库或变价处理手续，并冲减了本期耗用量。

2） 审查直接材料的计价

（1） 直接材料按实际成本计价的，应审查其计价方法是否一贯，有关计算是否正确。

（2） 直接材料按计划成本计价的，重点审查材料成本差异的形成和分配。有无将不应该计入材料成本的费用计入材料采购成本；检查材料成本差异率

的计算是否正确，材料成本差异的结转，分摊的计算，账务处理是否正确。3）审查直接材料费用分配的正确性

审查发出材料汇总分配表，成本计算单，生产成本明细账，检查直接材料成本的计算，分配依据，分配方法，分配结果及有关账务处理的正确性，是否与材料费用分配汇总表中，该产品分摊的直接费用相符，并注意分配标准是否合理和一贯。 4）分析程序

将同一产品本年度的直接材料成本与上年度比较，将本年度若干期的直接材料成本进行对比分析检查有无异常波动。

2. 直接人工成本的审计

获取劳动人事资料，薪酬结算表，薪酬与福利费用分配表，成本计算单，生产成本明细账，产量或工时记录，考勤记录等，检查并计算

现金及银行存款

审计步骤及程序

1. 分析性复核程序

a. 比较现金及银行存款余额，检查是否有异常。

b. 分析现金及银行存款期初及期末余额变动情况，并向管理层询问，以确定现金及银行存款的变动是否与公司的业务情况相符。

2. 实质性测试程序－总体

a. 将报表数，总账数与明细账数合计数核对

3. 函证银行存款余额并检查收支的正确截止

a. 核对银行对帐单，并向所有银行发函；

b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；

c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序，如取得并检查银行存款调节表等；

4. 取得并检查银行存款余额调节表

a. 检查调节表中未达账项的真实性；以及资产负债表日后的进账情况；对超过应调整的错报或漏报水平的应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。

5. 测试受限制的银行存款

a. 检查的定期存款或限定用途的银行存款，并做出相应的记录，考虑在财务报表上的披露；

b. 询问公司的银行账户用途及结构

c. 询问是否有外部的店铺现金收入未及时统计, 如某部门单独开立银行账号，但在公司的报表中却反映为其他应收款中的备用金等。

d. 询问是否有在证券公司，信托投资公司等的存款

e. 询问是否有不属于公司的账户，如职工上缴的住房基金，养老基金等

f. 询问是否有以个人名义开立的账户

6. 盘点现金

a. 如果库存现金余额重大（超过应调整的错报或漏报水平），须在出纳员和公司会计主管人员在场的情况下盘点现金；编制库存现金盘点表；注明借条、未提现支票等，做出必要的调整；

7. 计算现金及银行存款中的外币余额折算

a. 用中国人民银行的期末汇率重新折算现金及银行存款中的外币余额，以确定外币存款余额计价是否正确；(cash reasonableness test)

{财务管理内部审计}审计底稿程序表大全

一、审计目标：

1、确定货币资金是否存在；

2、确定货币资金的收支记录是否完整；

3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确；

4、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

二、审计程序 是否适用 索引号

（一）库存现金

1、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。

2、监盘库存现金：

（1）制定监盘计划，确定监盘时间；

（2）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作调整；

（3）在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；

（4）若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。

3、抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

4、根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。

（二）银行存款

5、获取或编制银行存款余额明细表：

（1）复核加计正确，并与总账数和日记账合计数核对相符。

（2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。

6、计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

7、检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被单位单位所拥有。

（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。

（2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件。

营业成本舞弊审计的程序、方法与案例

作者：王丽春 张雅芳

来源：《理财·市场版》2019年第10期

在审计职业领域中，对于舞弊的定义是不同的，国际内部审计师协会（IIA）认为，舞弊是所有具有欺诈、隐瞒和破坏信任特征的非法行为;我国《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》定义为，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。虽然对舞弊的定义不同，但总体上，舞弊的特征一般有：舞弊是有目的、有计划的故意行为;该行为违反了相关法律、法规、政策或者制度;该行为一般侵害了组织利益，而舞弊行为人获得了私人利益。

一般来讲，当企业管理人员遭受异常压力、期望业绩超出其正常水平、薪酬考核与经营成果挂钩、员工受到个人经济利益驱使等情况出现时，就会形成舞弊动机;当企业内部控制设计不合理或有关人员相互勾结导致内部控制失效时，就会出现舞弊行为。在审计实践中，舞弊审计是审计人员必须面对的课题，而营业成本与企业经营业绩密切相关，且一般直接涉及货币资金支出，因此与营业成本相关的业务发生舞弊的概率更高。笔者主要结合审计实践，介绍企业营业成本舞弊审计的程序、方法与案例。

一、营业成本舞弊审计的程序与方法

（一）了解与企业营业成本相关的内部控制

对生产循环相关内部控制设计及运行进行测试，识别控制活动的重要缺陷和经营活动的重大风险，以确定审计重点领域。

首先，审计人员需要关注被审计单位总体经营和财务状况、股东对企业业绩的期望、管理层个人利益与公司经营成果的挂钩程度、公司治理的规范性和稳定性，从企业控制环境层面了解舞弊发生的风险水平及业务领域。

其次，审计人员需要从控制活动层面，了解企业是否建立完善有效的营业成本内部控制制度，是否建立职责分离、有效监督的成本控制程序，具体包括：材料验收与仓储、计划与安排生产、生产与发运等业务环节;企业成本核算制度是否适合被审计单位的生产特点，是否严格执行，有无随意更改;成本开支范围是否符合有关规定;是否定期组织存货盘点，并对盘点差异进行处理等。