第一章 财务会计概论

教材及参考书 —《西方财务会计》第二版 余恕莲主编 经贸大学出版社 —《中级财务会计》王秀丽主编 中信出版社 — CPA考试指定辅导教材 —企业财务报表分析 张新民 经贸大学出版社 —Financial Accounting Meigs 著 ——机械出版社
联系方式：宁远楼511
Tel: 64494320
1、会计准则的制定机构： 官方为主：法国财政部、日本的大藏省、我国财 政部等。 民间的权威机构：美国、英国、加拿大、澳大利 亚等。
2、美国会计准则的制定
(1)起因：二十世纪三十年代初的经济危机。 1936年起正式发布会计准则。
(2)先后参与制定的机构： 会计程序委员会（CAP，1936-1958 ，共发布 51项《会计研究公报》（ARBs） 会计原则委员会（APB，1959-1973）共发布31 项《会计原则委员会意见书》（APB Opinions）。 财务会计准则委员会（FASB，1973年—今）
1、会计主体假设（或经济主体）
含义：会计服务的对象，有资金运动的组织. 作用：确定会计的独立性及核算的空间范围. 会计主体与法人主体的区别

2、持续经营假设（Going-concern ）


含义：会计主体的经营活动将无限期地经营下去,
作用：保证了交易方式和会计核算方法的正常使
用。
建立在“非清算基础” 之上。
4、我国会计法规体系
会计法 企业会计准则（基本准则、具体准则） 企业会计制度

五、财务会计概念结构
包括以下内容： 企业财务报告的目标 会计信息的质量特征 财务报表要素 财务报表要素的确认与计量准则（会计的基本假 设和会计的基本原则）

1、财务报告的目标
满足各种不同使用者的共同要求，提供“通用 的对外财务报告” ： 企业经济资源及对其要求权的信息(资产负债 表) 企业经营业绩的信息(收益表) 评估现金流量的信息(现金流量表)
欢迎学习《财务会计概论》
对外经济贸易大学国际商学院会计学系 王秀丽

你认为会计有哪些用途？你为什么学会计？ 会计与你的专业有何关系？
财务会计这门课究竟将讲什么？ 数学不好能学好会计吗？会计难学吗？考 试好过吗？怎样学好会计？


教学目标
一、本科教育中的《财务会计》课程要求学生
应掌握如下内容 财务会计的基本概念 财务报表要素的确认和计量原则 基本的记账方法和程序 主要会计项目的核算方法 主要会计报表的编制和基本分析方法
(3)费用的确认标准 形成付款责任:企业已经受益、付款责任已经形成 或已经履行。会计费用不一定等于对应的货币流 出，费用发生时有三种情况： 当期受益当期付款：会计费用等于对应的货币流 出 先受益后付款：会计费用早于对应货币流出 先付款后受益：会计费用晚于对应货币流出
(4) 评价：
初衷是希望利润得到更合理、公正的计量 利润是可以被人为调节的； 利润与现金净流量不同； 该原则对特殊行业可能不适用。
二、学习内容
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 财务会计概论 复式记账原理与会计循环 现金与短期债权 存货 长期资产 投资 流动负债 长期负债 股东权益 财务报表的编制及分析
三、教学方法


72学时、4学分
评分标准 =
作业20%-30%+考勤及课堂测验 10%+闭卷60-70%

（一）资产（Assets） 1、资产的含义 资产是企业拥有或控制的、由过去的交易或事 项而产生的、可以用货币计量的、并能为企业 提供未来经济利益的经济资源。
2、资产的特征




为企业所拥有或控制 能提供未来经济利益 由过去的交易或事项引起 能以货币计量 时点要素
3、资产的表现形式 货币的和非货币的； 有形的和无形的。

3、收入实现原则（Revenue realization） 如果是销售商品： 与所有权相关的主要风险和收益已经转移给买 方（退货、电梯安装检验、委托代销）； 卖方对出售的资产不再进行管理和控制； 与交易相关的经济利益可以流入企业（一般买 方承诺即可）； 相关的收入和成本可以可靠计量。 如果是提供劳务： 同期开始并完成的，在完成时确认收入； 跨期完成的按完工百分比确认收入。
2、会计信息的质量特征 （1）相关性（Relevance）：包括三要素 反馈价值 预测价值 及时性

（2）可靠性（Reliability）：
可验证性、客观性、真实性 合规、合法和一定程度的合理

（3）可比性及一贯性（Comparability & Consistency ） 同一企业、同一期间、不同项目可比； 同一企业、不同期间、相同项目可比； 同一行业、不同企业之间的比较。
2、公共会计（Public Accounting） （1）机构和人员 会计师事务所（或会计公司） 注册会计师（Certified Public Accountant ， CPA） 特许会计师（Chartered Accountant ，CA）
（2）主要提供的服务
审计（Audit）公证：以第三者的身份签注职 业意见 税务服务：进行税务策划和代理纳税申报 管理咨询服务：设计会计制度、建立内控制度 等 其他：法律咨询、验资、破产清算
3、会计分期假设（Periodicity or Time Period ） 含义：人为划分的时距：年、半年、季、月 作用： —确定会计核算的时间范围 —导致收入和费用等期间性要素的产生及确认计量问题， 从而产生两种会计确认基础： （1）现金制（cash basis）或收付实现制 以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用 的发生。 （2）应计制（accrual basis）或权责发生制 以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚 取与费用的发生。

(3)公认会计原则的特征 公认性 权威性 3、国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee，IASC） 2001年改组为国际会计准则理事会（ IASB ） 中国于1998年5月正式加入IASB. 2005后，IASC要求全球所有国家全部采用国际 会计准则编制会计报表。
财务会计（Financial accounting） 向企业外部信息使用者提供公开信息 管理会计（Management accounting ） 向企业内部管理者提供信息

二、会计的职能

核算：包括确认、计量、记录、报告等

监督：合法、合规、合理
三、会计职业的分类
1、企业会计（Business accounting）：也称营 利组织会计或私人会计 独资（Proprietorship ） 合伙 （Partnership ） 公司制（Corporation）

9、行业惯例（Industry

practices）
根据某些行业的特殊性质采用偏离会计基本原 则的特殊会计处理方法。 特殊情况：分期付款确认收入；按完工进度确 认收入；按市价计量资产等。
10、成本效益约束原则（Cost-Benefit
Constraint）
11、实质重于形式原则（Substance over form）
GAAP: Generally Accepted Accounting Principles
证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC） 美国会计学会（American Accounting Association，AAA） 全国会计师协会（National Association of Accountants，NAA）
4、配比原则（Matching）
将某一会计期间的费用与其相关的收入同期确 认、相抵以确定该期间的经营成果。 有因果关系的收入和费用的配比 无因果关系的费用与期间配比

5、划分资本性支出和收益性支出原则(Capital
Expenditure & Revenue Expenditure )
收益性支出：仅与当期收入相关的支出，记作费 用。 资本性支出：与以后若干个会计期间的收入相关 的支出，记作资产。
4、 货币计量单位假设（Monetary unit of Measure）

含义：会计计量是以货币作为主要计量单位，同时假 定币值稳定不变。
作用：可以综合地披露会计信息，但也使会计信息产 生局限性。

七、会计的基本原则
1、历史成本原则（Historical cost）

企业最初获得某项资产并使其达到可使用状态或可销 售状态之前所付出的全部代价（取得成本）。 优点：客观、真实、可验证； 不足：币值变动导致报表中的信息与现实脱节； 美国建议按资产的重置成本予以说明。

6、充分披露原则（Full disclosure）
7、重要性原则（Materiality） 财务报表中相对数量大小和重要程度分别处理。
8、稳健性原则（Conservatism）
含义：面对不确定因素应持有的谨慎态度。 会计确认方面：要求确认一切可能的损失（费 用），但避免预计任何可能的收益。 会计计量方面：不高估资产，不低估负债。 会计报表方面：应揭示重大或有负债及其他高 风险项目。 目的：不高估利润和净资产，防止货币资金的 过早流出，最终保护股东的利益。
八、财务报表的基本要素
会计要素：财务报表内容的总括分类项目。 按时间特征分两大类： 反映某一时点财务状况的要素 反映某一期间经营成果的要素
按内容分:

美国FASB定义了10项要素：资产、负债、业主 权益、业主投资、业主派得、收入、费用、利 得、损失、全面收益。

我国《基本准则》定义了６项要素：资产、负 债、所有者权益、收入、费用、利润 我们只讲对基本的5项要素：资产、负债、所 有者权益、收入、费用