11.6.3 无形资产审计
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出 租给其他单位,或为管理目的而持有的,没有实物形 态的非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、购入的能够单独计 价的计算机软件和支付的土地出让金等。
对于无形资产,注册会计师应实施的实质性测试程 序有: (1)获取或编制无形资产明细表,复核加计正确,并 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 (2)获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,检 查无形资产的性质、构成内容、计价依据,其所有 权是否归属被审计单位所有；检查无形资产各项 目的摊销政策是否符合有关规定,是否与上期一致, 若改变摊销政策,检查其依据是否充分。 (3)检查无形资产的增加是否合规。
11.6.2 其他应付款审计
其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人 的款项,主要包括应付租入固定资产和包装物的租 金、存入保证金、应付统筹退休金等。它是企业 流动负债的重要组成部分。
对于其他应付款,注册会计师应实施以下实质性测 试程序: (1)获取或编制其他应付款明细表,复核加计正确, 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标 出截至审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭 证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合 理性。 (2)分析其他应付款的账龄,对于长期挂账的其他 应付款,注册会计师须查明原因,加以记录,必要时 提请被审计单位进行调整。 (3)审查租入固定资产和包装物租金的会计处理 是否正确,存入保证金的会计处理是否正确,应付统 筹退休金的会计处理是否正确。
2、长期借款的实质性测试 获取或编制长期借款明细表，并核对相符。 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用 等级评估情况、抵押和担保情况、信誉和融资能力。 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，并与 相关会计记录相核对。 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 对年度内减少的长期借款，应核实还款数额。 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 计算长期借款在各个月份的平均余额，判断被是否高估或低估 利息支出。（资本性支出、收益性支出） 检查借款费用的会计处理是否正确。 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权。（实物检查、质 量检查） 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （将于一年内到期
