第十一章审计抽样
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审计学课件：审计抽样
系统性原理是指审计抽样应当按照一 定的系统和规律进行，以保证样本的 分布和选取符合审计目标的要求。
VS
在实际操作中，可以采用等距抽样、 分层抽样等方式来保证系统性。同时， 应确保抽样的过程和结果符合审计目 标和要求，避免出现随意性和无序性。
公正性原理
公正性原理是指审计抽样应当遵循公正、公平的原则，确保每个项目被选中的机会均等，避免出现歧视或不公的情况。
分析性程序中的审计抽样
总结词
在分析性程序中，审计抽样用于比较财务报表中的数据 与预期值或行业标准，以识别异常或不合逻辑的数据。
详细描述
审计师通过随机选取部分数据样本，进行深入分析，以 评估财务报表的整体合理性和准确性。审计抽样能够帮 助审计师快速识别潜在的舞弊或错误，提高审计效率和 准确性。
舞弊调查中的审计抽样
审计师通过随机选取样本，对存货的数量、质量和价值进行详细检查，以推断整体存货 的状况和价值。审计抽样能够帮助审计师减少全面盘点的时间和成本，提高审计效率。
应收账款函证中的审计抽样
要点一
总结词
要点二
详细描述
在应收账款函证中，审计抽样用于测试应收账款的账面价 值是否真实可靠。
审计师通过随机选取部分应收账款，向债务人发送函证， 以确认应收账款的余额和真实性。审计抽样能够减少函证 的数量，提高审计效率，同时也能发现潜在的舞弊或错误 。
审计学课件审计抽样
目录
• 审计抽样的定义与重要性 • 审计抽样的基本原理 • 审计抽样的方法与技术 • 审计抽样的实施步骤 • 审计抽样的应用与案例分析
01
审计抽样的定义与重要性
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中， 从被审计总体中选取一定数量的样本 进行审查，通过样本的审查结果来推 断被审计总体的特征和状况的一种审 计方法。
审计学练习题答案及解析（第十一章）
审计学练习题答案及解析（第十一章）《第十一章审计抽样》一、单选题共12道【题目1】在实施下列程序时，注册会计师应当考虑使用审计抽样的是( D )。
(A)风险评估程序风险评估程序通常不需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法(B)实质性分析程序(C)实质性程序实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。
只有在实施细节测试时，才考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法(D)细节测试【题目2】注册会计师考虑对总体进行分层的前提是( A )。
(A)总体项目存在重大的变异性(B)总体由具有不同特征的项目组成(C)总体所包含的项目数量巨大(D)总体的重大错报风险高【题目3】在控制测试中，信赖过度风险与样本规模之间是( A )。
(A)反向变动关系(B)同向变动关系(C)同比例变动关系(D)反比例变动关系【题目4】下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都有影响的是( D )。
(A)信赖过度风险(B)信赖不足风险(C)误受风险(D)非抽样风险【题目5】在关于销售业务的审计中，不适宜采用审计抽样的是( C )。
(A)确认赊销是否均经过批准(B)确认销售发票是否均附有发运单副本(C)审查大额或异常的销售业务选取全部项目或特定项目测试(D)确认销售发票副本上是否标明账户号码【题目6】应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为5万元，而实际的差错额为8万元。
此时，注册会计师已经承受了( C )。
(A)信赖不足风险(B)信赖过度风险(C)误受风险(D)误拒风险【题目7】主要用于查找重大非法事项、有极高的可信赖程度的抽样方法是( D )。
(A)固定样本规模抽样(B)变动样本规模抽样(C)停-走抽样(D)发现抽样【题目8】使用随机数表选取样本的方法是( A )。
(A)随机数选样(B)系统选样(C)随意选样(D)判断选样【题目9】注册会计师欲从1 000 张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所得到的最小编号是( A )。
审计学第十一.十二章练习
第十一章审计抽样五、练习题（一）单项选择题1. 在实施下列程序时，注册会计师应当考虑使用审计抽样的是（）A 风险评估程序B 实质性分析程序C 实质性程序D 细节测试2.在控制测试中，信赖过度风险与样本规模之间是（）A 反向变动关系B 同向变动关系C 同比例变动关系D 反比例变动关系3. 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都有影响的是（）A 信赖过度风险 B信赖不足风险C 误受风险D 非抽样风险4. 应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为5万元，而实际的差错额为8万元。
此时，注册会计师已经承受了（）A 信赖不足风险B 信赖过度风险C 误受风险D 误拒风险5. 使用随机数表选取样本的方法是（）A 随机选样B 系统选样C 随意选样D 判断选样6．注册会计师欲从1 000张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所等到的最小编号是（）A 6B 24C 128D 38.（二）多项选择题1．审计抽样的优点表现在（）A 能够客观地选择样本 B能够科学地计量抽样风险C 能够控制抽样风险 D能够定量地评价样本结果2．注册会计师在选取测试项目的时候可以使用的方法包括（）A 选取全部项目 B选取特定项目C 审计抽样 D抽查3．适合使用选取全部项目进行测试的情况包括（）A 总体由少量的大额项目构成B 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据C 符合成本效益原则D 审计资源充足4．注册会计师在采用选取特定项目进行测试的方法时，考虑选取的项目可能包括（）A 大额关键项目 B超过某一金额的全部项目C 被用于获取某些信息的项目D 被用于测试控制活动的项目5．影响审计效率的抽样风险包括（）A 对内部控制信赖过度风险B 对内部控制信赖不足风险C 误拒风险D 误受风险6．影响审计效果的抽样风险包括（）A 对内部控制信赖过度风险B 对内部控制信赖不足风险C 误拒风险D 误受风险7．非抽样风险可能来自于（）A 选择的总体不适合测试目标B 控制偏差或错报的定义不恰当C 审计程序选择不当D对审计发现的评价不当8．按审计抽样所了解的总体特征不同可以将审计抽样划分为（）A 非统计抽样B 统计抽样C 变量抽样D 属性抽样（三）判断题1．审计抽样是根据被选取项目所获取的审计证据，形成或帮助形成关于总体的结论。
审计抽样知识点总结
审计抽样知识点总结一、审计抽样的概念和目的审计抽样是指审计员根据一定的方法，从整体中抽取一部分数据或者事项，进行详细的审计工作，以代表性地评价整体情况。
审计抽样的目的主要是为了降低审计工作的时间和成本，同时也可以在一定程度上保证审计的客观性和准确性。
二、审计抽样的特点1. 抽样是随机选择一部分数据进行审计，所以对于被审计对象来说是无法预测的，保证了审计的客观性和公正性。
2. 抽样可以大大减少审计工作的时间和成本，提高审计效率。
3. 抽样也带来了一定的风险，因为只是抽取了一部分数据进行审计，可能会忽略了一些重要的问题。
三、审计抽样的基本原则1. 代表性原则：抽样要求被选取的样本要有足够的代表性，能够代表整体的情况。
2. 客观性原则：抽样过程应当客观公正，不受个人主观意识和偏见的影响。
3. 抽样精度原则：抽样应当以达到一定的置信度和精度为目标，使得抽样结果具有合理的可靠性。
4. 选择随机性原则：抽样应当是以随机抽取的原则进行，不受主观意识的干扰。
四、审计抽样的方法1. 随机抽样：根据一定的随机抽取原则，从整体中抽取一定数量的样本进行审计。
2. 分层抽样：根据被审计对象的不同特点，将其分成不同的层次，然后在每个层次中随机抽取一定数量的样本。
3. 整群抽样：直接对整体进行抽样，不需要对被审计对象进行分类。
五、审计抽样的步骤1. 确定抽样目标：明确需要抽样的具体内容和范围，确定抽样的目的和依据。
2. 制定抽样计划：根据抽样目标和依据，制定抽样方案和抽样的方法。
3. 抽样实施：按照抽样计划进行实际的抽样工作。
4. 样本检验：对抽取的样本进行详细的检验和分析。
5. 结果评价：根据抽样结果进行整体的评价和分析，得出结论和建议。
六、审计抽样的风险1. 代表性不足：由于抽样的不确定性，可能导致选取的样本不足以代表整体情况。
2. 抽样误差：由于抽样的随机性，可能导致部分样本的差异被放大，产生误差。
3. 抽样偏差：由于抽样的非随机性，可能导致样本的选择不够客观，产生偏差。
审计抽样的基本概念(ppt30页)
(2) 细节测试中的样本结果评价
在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账 面记录金额。将被审计单位已更正的错报
从推折的总体错报金额中减掉后，注册会计师项 当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考
虑抽彳 风险。
抽样，并根｝ 据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了审计效
（4）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（细节测试中）
审计总额为1000万天应收账款时，重要性水平确定为100万天， 抽样50%, 样本测试后 发现50万天错报，推断总体存在100万天左右 错报（实际上总体只存在60万天的错报），通常会
不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所
有抽样单元均有被选取的机会。（P144第1段）
上述三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样 方法，即对，法体的所有项目按随机规则
选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可 以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机
【例1:判断J注册会计师采用任何一种抽样方法都不能量化抽样风险和非抽样风险。 【答案】X
三、审计抽样的种类
(一)按照选取样本的方式不同(P144):随机数选样、系统选样、随意选样 1. 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样:也称随机数选样。 2. 系统选样：也称等距选样。
第n张号码二 第1张号码± (n - 1) x间隔数 3. 随意选样：也称任意选样。
2.非统计抽样
＞非统计抽样是利用专业经验和主观判折，选取样本并评价样本的一种方法。（P139）
A统计抽样与非统计抽样的 区别有：（1）统计抽样的优点在 于能够客观地计量抽样风险（ P139倒数第2段）；（2）但统计抽 样又可能发生额外的成本（P139倒数第2段）。
在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账 面记录金额。将被审计单位已更正的错报
从推折的总体错报金额中减掉后，注册会计师项 当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考
虑抽彳 风险。
抽样，并根｝ 据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了审计效
（4）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（细节测试中）
审计总额为1000万天应收账款时，重要性水平确定为100万天， 抽样50%, 样本测试后 发现50万天错报，推断总体存在100万天左右 错报（实际上总体只存在60万天的错报），通常会
不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所
有抽样单元均有被选取的机会。（P144第1段）
上述三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样 方法，即对，法体的所有项目按随机规则
选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可 以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机
【例1:判断J注册会计师采用任何一种抽样方法都不能量化抽样风险和非抽样风险。 【答案】X
三、审计抽样的种类
(一)按照选取样本的方式不同(P144):随机数选样、系统选样、随意选样 1. 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样:也称随机数选样。 2. 系统选样：也称等距选样。
第n张号码二 第1张号码± (n - 1) x间隔数 3. 随意选样：也称任意选样。
2.非统计抽样
＞非统计抽样是利用专业经验和主观判折，选取样本并评价样本的一种方法。（P139）
A统计抽样与非统计抽样的 区别有：（1）统计抽样的优点在 于能够客观地计量抽样风险（ P139倒数第2段）；（2）但统计抽 样又可能发生额外的成本（P139倒数第2段）。
审计学期末复习要点
《审计学》 课程复习要点第一章 审计与鉴证概论1、财产所有权与经营权的分离是CPA审计产生的直接原因。
2、注册会计师职业萌芽于意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会的成立是注册会计师职业诞生的标志。
3、按照审计模式的发展，可以把CPA审计划分为三个阶段：账项导向审计阶段、内控审计导向阶段和风险审计导向阶段。
4、1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师审计法规《会计师暂行章程》谢霖是中国第一位注册会计师，（1921年）他创办的第一家注册会计师审计机构： 正则会计师事务所（北京）。
5、审计的概念 第7页6、按照审计主体对审计的分类——政府审计、内部审计、注册会计师审计；按照审计的目的和内容对审计的分类——财务报表审计、合规审计和经营审计7、审计人员分类——注册会计师、政府审计人员、内部审计人员8、鉴证业务的定义 第10页鉴证对象信息——是按照标准对鉴证对象进行计量和评价的结果；财务状况、经营成果和现金流量是鉴证对象；财务报表是鉴证对象信息。
9、依据鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取-----鉴证业务可分为基于责任方认定的业务（财务报表审计）、和直接报告业务（内部控制审核）10、按照鉴证业务的保证程度可将鉴证业务分为：合理保证的鉴证业务（年度财务报表审计）和有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）11、CPA提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务；鉴证业务又分为-----历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务；（内部控制审核和预测性财务信息审核属于其他鉴证业务）；相关服务包括：对财务信息执行商定程序和代编业务；相关服务不提供任何保证第二章 注册会计师管理1、《注册会计师法》规定的审计业务:审查企业会计报告；验证企业资本；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；办理法律、行政法规规定的其他审计业务。
会计咨询、会计服务业务———资产评估、代理记账、税务服务和管理咨询2、我国会计师事务所的组织形式：有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所3、在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，必须由会计师事务所统一接受业务。
审计学练习题答案及解析(第十一章)
《第十一章审计抽样》一、单选题共12道【题目1】在实施下列程序时，注册会计师应当考虑使用审计抽样的是( D )。
(A)风险评估程序风险评估程序通常不需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法(B)实质性分析程序(C)实质性程序实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。
只有在实施细节测试时，才考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法(D)细节测试【题目2】注册会计师考虑对总体进行分层的前提是( A )。
(A)总体项目存在重大的变异性(B)总体由具有不同特征的项目组成(C)总体所包含的项目数量巨大(D)总体的重大错报风险高【题目3】在控制测试中，信赖过度风险与样本规模之间是( A )。
(A)反向变动关系(B)同向变动关系(C)同比例变动关系(D)反比例变动关系【题目4】下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都有影响的是( D )。
(A)信赖过度风险(B)信赖不足风险(C)误受风险(D)非抽样风险【题目5】在关于销售业务的审计中，不适宜采用审计抽样的是( C )。
(A)确认赊销是否均经过批准(B)确认销售发票是否均附有发运单副本(C)审查大额或异常的销售业务选取全部项目或特定项目测试(D)确认销售发票副本上是否标明账户号码【题目6】应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为5万元，而实际的差错额为8万元。
此时，注册会计师已经承受了( C )。
(A)信赖不足风险(B)信赖过度风险(C)误受风险(D)误拒风险【题目7】主要用于查找重大非法事项、有极高的可信赖程度的抽样方法是( D )。
(A)固定样本规模抽样(B)变动样本规模抽样(C)停-走抽样(D)发现抽样【题目8】使用随机数表选取样本的方法是( A )。
(A)随机数选样(B)系统选样(C)随意选样(D)判断选样【题目9】注册会计师欲从1 000 张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所得到的最小编号是( A )。
审计抽样的基本原理和步骤课件
建立风险评估机制
对审计抽样过程中可能出 现的风险进行评估和分类 ，制定相应的防范措施和 应对策略。
加强内部控制
建立健全内部控制体系， 确保审计抽样过程的规范 性和合规性，降低潜在风 险的发生概率。
提高审计人员的专业素养和技能水平
加强培训和学习
定期组织审计人员参加培训和学 习活动，提高其对审计抽样理论
判断抽样法的适用范围
03
适用于总体规模较小、个体特征差异较大的情况，或者在特殊
情况下需要灵活运用其他抽样方法时。
03
审计抽样的步骤与方法
确定审计对象与范围
明确审计目标
确定审计对象，包括财务报表、内部控制等，以及审计范围，如时间范围、地 点范围等。
了解审计对象
收集审计对象的相关资料，了解其业务特点、组织结构、内部控制等情况。
通过实地调查、访谈、检查等方式收集样本数据和相关信息 ，为后续分析提供依据。
分析样本数据并得出结论
分析样本数据
对收集到的样本数据进行整理、分类 、分析，提取有用的信息。
得出结论
根据样本数据和相关信息，对审计对 象进行综合评价，提出审计意见和建 议。
04
审计抽样的质量控制与风险防范
建立完善的质量控制体系
适用于总体规模较大、个体特征差异较大的情况 ，特别是当总体中存在明显的不均衡性时。
判断抽样法
判断抽样法定义
01
根据审计人员的专业判断和经验，从审计对象总体中抽取一定
数量的样本进行审查，以推断总体特征的方法。
判断抽样法的特点
02
样本抽取受审计人员主观因素的影响较大，因此需要审计人员
具备较高的专业素养和经验。
和实践的认识和理解。
鼓励实践和创新
第十一章 审计抽样
第十一章
审计抽样
（2）差额估计抽样 平均差额= 247500 240000
200
=37．50（元） 估计的总体差额=37.50×4000 =150000（元） 估计的总体价值=5000000+150000 =5150000（元）
第十一章
审计抽样
例：X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行 测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y 公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有 2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计 师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样 误差为±5万元，可信赖程度为95%（95%的可信 赖程度下的可信赖系数为1.96），估计的总体样本 标准离差为0.015万元。样本账户余额为500万元， 审定后的余额为450万元。要求：确定应收账款函 证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法 推断应收账款的总体余额。
第十一章 审计抽样
例：注册会计师采用系统选样法从8000张凭 证中选取200张作为样本，确定随机起点（第一 张凭证）为凭证号的第35号，则抽取的第5张凭 证的编号应为（ ）号。 A.155 B.195 C.200 D.235
第十一章
审计抽样
六、样本结果评价 1、分析样本偏差或错报 （1）根据预先确定的构成误差的条件，确定有 疑问的项目是否确为一项偏差或错报。 （2）当注册会计师按照既定的审计程序，无法 就样本取得审计证据时，应当实施替代程序，以 获取相应的审计证据。 （3）如果某些样本误差项目具有共同的特征， 则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体， 实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单 独的评价。 （4）考虑偏差或错报的质的因素。
第十一章
审计抽样
（３）实际抽样误差的计算公式
第11章__审计抽样
可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水 平的初步评估为基础。某账户的可容忍错报实际上就是该账 户的重要性水平。它是该账户的错报与其他账户的错报汇总 起来不会引起财务报表整体重大错报的最大金额。
对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确 定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进 行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的 样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行 定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
2019/9/9
审计
12
影响样本规模的因素：
1. 可接受的抽样风险
细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测 试， 尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实 施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如， 通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出 那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以 及估价错误的项目。
1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样
2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。
3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或 多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析 程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有 成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征 的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使 每一抽样单元只能属于一个层。
对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确 定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进 行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的 样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行 定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
2019/9/9
审计
12
影响样本规模的因素：
1. 可接受的抽样风险
细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测 试， 尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实 施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如， 通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出 那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以 及估价错误的项目。
1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样
2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。
3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或 多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析 程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有 成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征 的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使 每一抽样单元只能属于一个层。
(11)第11章审计抽样
2014-7-29
测试种类
控制测试 细节测试
审计抽样
目
标
估计总体的控制 偏差率（次数）
估计总体的错报总额
18
三、 审 计 抽 样 的 一 般 程 序
审 计 学Auditing
2014-7-29
审计抽样
19
审 计 学Auditing
审计抽样的基本步骤
1、样本设计：目标、总体、抽样单元、分层、误 差。 2、样本选取：抽多少？怎么抽？ 3、评价结果：总体能不能接受？
（二）样本选取
1、原则：使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会 2、影响样本规模的因素
2014-7-29
审计抽样
30
审 计 学Auditing
3、样本选取的具体方法：
(1)使用随机数表或计算机辅助审计技术选样(随机 规则，在统计和非统计抽样中使用)； (2)系统选样(随机规则，统计和非统计抽样中使用)； (3)随意选样(非随机规则，非统计抽样中使用)
2014-7-29
审计抽样
37
审 计 学Auditing
四、控制测试中的审计抽样：属性抽样
（一）基本概念
1、属性 属性抽样是抽样技术在控制测试中的运用 属性指审计对象总体的质量特征,即内部控制遵守既定标 准的程度和存在的误差水平
2014-7-29
审计抽样
31
审 计 学Auditing
随机抽样
是指对审计对象总体的所有项目，按随机 原则抽取样本，审计人员利用随机数表 选择样本 步骤： 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 选择一个选号起点和选号路线 按选号起点和选号路线确定随机数 按建立的对应关系，确定样本
2014-7-29
2014-7-29
测试种类
控制测试 细节测试
审计抽样
目
标
估计总体的控制 偏差率（次数）
估计总体的错报总额
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三、 审 计 抽 样 的 一 般 程 序
审 计 学Auditing
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审计抽样
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审 计 学Auditing
审计抽样的基本步骤
1、样本设计：目标、总体、抽样单元、分层、误 差。 2、样本选取：抽多少？怎么抽？ 3、评价结果：总体能不能接受？
（二）样本选取
1、原则：使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会 2、影响样本规模的因素
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审计抽样
30
审 计 学Auditing
3、样本选取的具体方法：
(1)使用随机数表或计算机辅助审计技术选样(随机 规则，在统计和非统计抽样中使用)； (2)系统选样(随机规则，统计和非统计抽样中使用)； (3)随意选样(非随机规则，非统计抽样中使用)
2014-7-29
审计抽样
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审 计 学Auditing
四、控制测试中的审计抽样：属性抽样
（一）基本概念
1、属性 属性抽样是抽样技术在控制测试中的运用 属性指审计对象总体的质量特征,即内部控制遵守既定标 准的程度和存在的误差水平
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审计抽样
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审 计 学Auditing
随机抽样
是指对审计对象总体的所有项目，按随机 原则抽取样本，审计人员利用随机数表 选择样本 步骤： 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 选择一个选号起点和选号路线 按选号起点和选号路线确定随机数 按建立的对应关系，确定样本
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审 计 抽 样
审计理论与实务
第一节 审计抽样概述
一、定义： 二、种类： 三、统计抽样与专业判断
一、定义
（1）概念：是指注册会计师在实施审计程序时，从审 计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测 试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
（2）适用范围： 顺查、逆查、函证√ 询问、观察、分析性复合×
二、种类
审计抽样
统计抽样与非统计抽样
固定样本量抽样
属性抽样 停-走抽样
属性抽样与变量抽样
发现抽样 单位平均估计抽样
变量抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
属性抽样与变量抽样
抽样技术 测试种类 目
标
属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的偏差率 估计总体金额或者总体中的
变量抽样 实质性测试 错误金额
第二节 审计抽样步骤率低
二、样本的选取
1.随机选样法 2.系统选样 3.随意选样
1.随机选样法
（1）取得随机数表： （2）确定N，并对总体的各个项目顺序编号 （3）确定随机起点 （4）确定随机方向 （5）确定随机位数 （6）选择样本 （7）记录样本
审计理论与实务
一、样本的设计 二、样本的选取
一、样本的设计
1.确定测试的目标 2.定义总体和抽样单元 3.抽样风险和非抽样风险 4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层
抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试
细节测试
抽样风险种类 对审计工作影响
信赖过度风险 效果差
信赖不足风险 效率低
第一节 审计抽样概述
一、定义： 二、种类： 三、统计抽样与专业判断
一、定义
（1）概念：是指注册会计师在实施审计程序时，从审 计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测 试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
（2）适用范围： 顺查、逆查、函证√ 询问、观察、分析性复合×
二、种类
审计抽样
统计抽样与非统计抽样
固定样本量抽样
属性抽样 停-走抽样
属性抽样与变量抽样
发现抽样 单位平均估计抽样
变量抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
属性抽样与变量抽样
抽样技术 测试种类 目
标
属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的偏差率 估计总体金额或者总体中的
变量抽样 实质性测试 错误金额
第二节 审计抽样步骤率低
二、样本的选取
1.随机选样法 2.系统选样 3.随意选样
1.随机选样法
（1）取得随机数表： （2）确定N，并对总体的各个项目顺序编号 （3）确定随机起点 （4）确定随机方向 （5）确定随机位数 （6）选择样本 （7）记录样本
审计理论与实务
一、样本的设计 二、样本的选取
一、样本的设计
1.确定测试的目标 2.定义总体和抽样单元 3.抽样风险和非抽样风险 4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层
抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试
细节测试
抽样风险种类 对审计工作影响
信赖过度风险 效果差
信赖不足风险 效率低
第十一章审计测试中的抽样技术
第十一章审计测试中的抽样技术学习内容⏹第一节审计抽样概述⏹第二节属性抽样⏹第三节变量抽样学习要求⏹理解审计抽样的重要性与作用⏹掌握统计抽样的基本程序⏹掌握属性抽样的操作步骤及运用⏹掌握变量抽样的操作步骤及运用重点与难点⏹抽样风险中的α错误与β错误⏹统计抽样的基本程序⏹样本规模的确定⏹抽样结构的评价第一节审计抽样概述⏹一、审计抽样的性质和作用⏹审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
⏹审计抽样是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体的正确性的一种方法。
审计抽样可用于控制测试的检查和实质性测试的详细测试中。
但通常不用于口头询问和分析程序。
二、统计抽样与非统计抽样⏹抽样审计产生的原因：⏹1. 企业规模的扩大，交易数量与复杂性的增加。
⏹2. 内部控制的日益健全。
⏹3. 审计目标的转变。
⏹对会计账户准确性的绝对保证对财务报表总体公允性的合理保证抽样审计与局部审计、抽查的区别二、统计抽样与非统计抽样⏹非统计抽样（判断抽样）⏹非统计抽样是一种主观的审计抽样方法。
⏹主要凭借审计人员的主观标准和个人经验。
⏹优点：充分利用审计人员的职业经验和主观判断。
⏹缺点：⏹1. 样本的选取不符合随机原则，导致样本的代表性下降。
二、统计抽样与非统计抽样⏹2.抽样过程过分依赖审计人员的素质和经验。
⏹3.对抽样结果只能定性评价，难以定量评价。
⏹统计抽样：⏹统计抽样是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体重抽取一部分有效样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
二、统计抽样与非统计抽样⏹统计抽样的优点：⏹1. 样本规模的确定较为科学和客观。
⏹2. 样本随机抽取，样本分布比较接近总体分布。
⏹3. 可以对抽样结果进行定量评价。
⏹4. 有利于审计工作的规范化。
⏹统计抽样的缺点：⏹不适合资料不全的情况与专项审计。
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? 非抽样风险与样本规模无关。
? 非抽样风险与审计程序的设计与实施有关，与对获取的审 计证据的评价有关。
? 导致非抽样风险的原因：
（1）选择的总体不适合于测试目标；应收账款完整性 （2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现
样本中存在的偏差或错报；重要性水平 （3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；函证与完整
4．能定量评价样本的结果。
析。
缺 1．增加培训注册会计师的成本； 点 2．单个样本项目要符合统计要求。
1．无法量化抽 样风险。
相 1．在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断； 同 2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征； 点 3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据；
4．都是通过扩大样本量来降低抽样风险；都存在非抽样 风险。
（1）评价总体的适当性 总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 例如： ①测试用以保证所有发运商品都已开具发票的控制是否有效运
性 （4）未能适当地评价审计发现的情况。重要性水平
5．审计抽样的种类（P216）
属性抽样
统计抽样
审计抽样
变量抽样
非统计抽样
? CPA在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考 虑成本效率。
? 统计抽样与非统计抽样：
? 只要运用得当， 都可以 提供充分适当的证据； ? 都存在 某种程度的抽样风险和非抽样风险； ? 在运用的过程中 都需要 使用职业判断。
实施控制测试。 （3）在实施细节测试时， CPA可以使用审计抽样获取审计证
据。 （实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样。）
*** *** *** *** ***
? 风险评估程序中不需要考虑审计抽样和其他选取测试方法； ? 控制测试中，如果控制运行留下轨迹，可以考虑使用审计抽
样和其他选取测试项目的方法；未留下审计轨迹时，通常实 施询问、观察等程序，不宜使用审计抽样。
三、审计抽样 1．概念 审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的
项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。
2．特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审
计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的
某一特征。
3．审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用（P218） （1）风险评估程序通常不需要考虑审计抽样。 （2）当控制的运行留下轨迹时，CPA可以考虑使用审计抽样
第十一章 审计抽样
第一节 选取测试项目方法概述
? 在设计审计程序时，CPA应当采用适当的方法选取测试 项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项 目和审计抽样。
? CPA单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审 计证据，实现审计程序的目标。
一、选取全部项目测试（P196） 1．含义
选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。
抽样风险的种类及对审计工作的影响
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
控制测试 细节测试
信赖过度风险 信赖不足风险
误受风险 误拒风险
效果 效率 效果 效率
? 对特定总体而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，控 制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。
（2）非抽样风险
? 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 CPA得出错误结论的可能性。
（3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对 全部项目进行检查符合成本效益原则。
二、选取特定项目测试（P196） 1．含义：是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
2．适用范围：在细节测试和控制测试都适用。
3．选取的特定项目： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。
第二节 审计抽样的基本原理
审计抽样的步骤： 1．确定测试的目标 （1）控制测试的目标是获取控制运行有效的证据； （2）细节测试的目标是确定某类交易或账户金额是否正确，
以提供与存在的错报有关的证据。
2．定义审计对象总体和抽样单元 ? 审计对象总体应具备适当性和完整性。应收账款无明显特
征 ? 抽样单元应与测试目标相适应。
4．选取特定项目的方法： （1）按照覆盖率选取测试项目：即选取少量金额较大的项
目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额 的百分比很大。 （2）按照风险因素选取测试项目，如可疑的项目、异常的 项目、特别具有风险倾向的项目，或者以前发生过错误的 项目等。
5．选取特定项目测试不是审计抽样，对按照这种方法所选 取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。它 与审计抽样的不同之处在于，并非所有抽样单元都有被选 取的机会。应当考虑剩余部分是否重要，考虑是否需要针 对剩余部分实施必要的程序。
2．适用范围
通常更适合于细节测试，而不适合于控制测试。总体可以 包括构成某类交易或帐户余额的所有项目，也可以是其中 的一层。
3．存在下列情况之一时，考虑选取全部项目进行测试：
（1）总体由少量的大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证
据；（比如交易或账户余额中每个项目金额不大但存在特 别风险）
? 变量抽样 ? 是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 ? 变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定 记录金额是否正确。（细节测试中使用的审计抽样为变 量抽样）
统计抽样
非统计抽样
优 1．计量和精确控制抽样风险；
1．操作简单，
点 2．高效设计样本；
Hale Waihona Puke 使用成本低；3．衡量已获得的审计证据的充分性； 2．适合定性分
? CPA对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样 方法无关。
? 属性抽样 ? 是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽 样方法。 ? 属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的 偏差率，以支持 CPA评估的控制有效性。（控制测试中 使用的审计抽样为属性抽样）如何区别失误和舞弊
? 实质性程序中，只有细节测试中才需要考虑使用审计抽样和 其他选取测试方法，实质性分析程序中不需要使用这些方法。
4．抽样风险和非抽样风险（P197）
（1）抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，和对总体全 部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的 可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。
? 非抽样风险与审计程序的设计与实施有关，与对获取的审 计证据的评价有关。
? 导致非抽样风险的原因：
（1）选择的总体不适合于测试目标；应收账款完整性 （2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现
样本中存在的偏差或错报；重要性水平 （3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；函证与完整
4．能定量评价样本的结果。
析。
缺 1．增加培训注册会计师的成本； 点 2．单个样本项目要符合统计要求。
1．无法量化抽 样风险。
相 1．在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断； 同 2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征； 点 3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据；
4．都是通过扩大样本量来降低抽样风险；都存在非抽样 风险。
（1）评价总体的适当性 总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 例如： ①测试用以保证所有发运商品都已开具发票的控制是否有效运
性 （4）未能适当地评价审计发现的情况。重要性水平
5．审计抽样的种类（P216）
属性抽样
统计抽样
审计抽样
变量抽样
非统计抽样
? CPA在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考 虑成本效率。
? 统计抽样与非统计抽样：
? 只要运用得当， 都可以 提供充分适当的证据； ? 都存在 某种程度的抽样风险和非抽样风险； ? 在运用的过程中 都需要 使用职业判断。
实施控制测试。 （3）在实施细节测试时， CPA可以使用审计抽样获取审计证
据。 （实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样。）
*** *** *** *** ***
? 风险评估程序中不需要考虑审计抽样和其他选取测试方法； ? 控制测试中，如果控制运行留下轨迹，可以考虑使用审计抽
样和其他选取测试项目的方法；未留下审计轨迹时，通常实 施询问、观察等程序，不宜使用审计抽样。
三、审计抽样 1．概念 审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的
项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。
2．特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审
计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的
某一特征。
3．审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用（P218） （1）风险评估程序通常不需要考虑审计抽样。 （2）当控制的运行留下轨迹时，CPA可以考虑使用审计抽样
第十一章 审计抽样
第一节 选取测试项目方法概述
? 在设计审计程序时，CPA应当采用适当的方法选取测试 项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项 目和审计抽样。
? CPA单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审 计证据，实现审计程序的目标。
一、选取全部项目测试（P196） 1．含义
选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。
抽样风险的种类及对审计工作的影响
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
控制测试 细节测试
信赖过度风险 信赖不足风险
误受风险 误拒风险
效果 效率 效果 效率
? 对特定总体而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，控 制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。
（2）非抽样风险
? 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 CPA得出错误结论的可能性。
（3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对 全部项目进行检查符合成本效益原则。
二、选取特定项目测试（P196） 1．含义：是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
2．适用范围：在细节测试和控制测试都适用。
3．选取的特定项目： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。
第二节 审计抽样的基本原理
审计抽样的步骤： 1．确定测试的目标 （1）控制测试的目标是获取控制运行有效的证据； （2）细节测试的目标是确定某类交易或账户金额是否正确，
以提供与存在的错报有关的证据。
2．定义审计对象总体和抽样单元 ? 审计对象总体应具备适当性和完整性。应收账款无明显特
征 ? 抽样单元应与测试目标相适应。
4．选取特定项目的方法： （1）按照覆盖率选取测试项目：即选取少量金额较大的项
目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额 的百分比很大。 （2）按照风险因素选取测试项目，如可疑的项目、异常的 项目、特别具有风险倾向的项目，或者以前发生过错误的 项目等。
5．选取特定项目测试不是审计抽样，对按照这种方法所选 取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。它 与审计抽样的不同之处在于，并非所有抽样单元都有被选 取的机会。应当考虑剩余部分是否重要，考虑是否需要针 对剩余部分实施必要的程序。
2．适用范围
通常更适合于细节测试，而不适合于控制测试。总体可以 包括构成某类交易或帐户余额的所有项目，也可以是其中 的一层。
3．存在下列情况之一时，考虑选取全部项目进行测试：
（1）总体由少量的大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证
据；（比如交易或账户余额中每个项目金额不大但存在特 别风险）
? 变量抽样 ? 是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 ? 变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定 记录金额是否正确。（细节测试中使用的审计抽样为变 量抽样）
统计抽样
非统计抽样
优 1．计量和精确控制抽样风险；
1．操作简单，
点 2．高效设计样本；
Hale Waihona Puke 使用成本低；3．衡量已获得的审计证据的充分性； 2．适合定性分
? CPA对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样 方法无关。
? 属性抽样 ? 是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽 样方法。 ? 属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的 偏差率，以支持 CPA评估的控制有效性。（控制测试中 使用的审计抽样为属性抽样）如何区别失误和舞弊
? 实质性程序中，只有细节测试中才需要考虑使用审计抽样和 其他选取测试方法，实质性分析程序中不需要使用这些方法。
4．抽样风险和非抽样风险（P197）
（1）抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，和对总体全 部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的 可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。