第十一章审计抽样

第二节 审计抽样的基本原理
审计抽样的步骤： 1．确定测试的目标 （1）控制测试的目标是获取控制运行有效的证据； （2）细节测试的目标是确定某类交易或账户金额是否正确，
以提供与存在的错报有关的证据。
2．定义审计对象总体和抽样单元 ? 审计对象总体应具备适当性和完整性。应收账款无明显特
征 ? 抽样单元应与测试目标相适应。
2．适用范围
通常更适合于细节测试，而不适合于控制测试。总体可以 包括构成某类交易或帐户余额的所有项目，也可以是其中 的一层。
3．存在下列情况之一时，考虑选取全部项目进行测试：
（1）总体由少量的大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证
据；（比如交易或账户余额中每个项目金额不大但存在特 别风险）
4．选取特定项目的方法： （1）按照覆盖率选取测试项目：即选取少量金额较大的项
目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额 的百分比很大。 （2）按照风险因素选取测试项目，如可疑的项目、异常的 项目、特别具有风险倾向的项目，或者以前发生过错误的 项目等。
5．选取特定项目测试不是审计抽样，对按照这种方法所选 取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。它 与审计抽样的不同之处在于，并非所有抽样单元都有被选 取的机会。应当考虑剩余部分是否重要，考虑是否需要针 对剩余部分实施必要的程序。
实施控制测试。 （3）在实施细节测试时， CPA可以使用审计抽样获取审计证
据。 （实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样。）
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? 风险评估程序中不需要考虑审计抽样和其他选取测试方法； ? 控制测试中，如果控制运行留下轨迹，可以考虑使用审计抽
样和其他选取测试项目的方法；未留下审计轨迹时，通常实 施询问、观察等程序，不宜使用审计抽样。
? 实质性程序中，只有细节测试中才需要考虑使用审计抽样和 其他选取测试方法，实质性分析程序中不需要使用这些方法。
4．抽样风险和非抽样风险（P197）
（1）抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，和对总体全 部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的 可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。
? CPA对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样 方法无关。
? 属性抽样 ? 是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽 样方法。 ? 属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的 偏差率，以支持 CPA评估的控制有效性。（控制测试中 使用的审计抽样为属性抽样）如何区别失误和舞弊
? 变量抽样 ? 是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 ? 变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定 记录金额是否正确。（细节测试中使用的审计抽样为变 量抽样）
统计抽样
非统计抽样
优 1．计量和精确控制抽样风险；
1．操作简单，
点 2．高效设计样本；
使用成本低；
3．衡量已获得的审计证据的充分性； 2．适合定性分
4．能定量评价样本的结果。
析。
缺 1．增加培训注册会计师的成本； 点 2．单个样本项目要符合统计要求。
1．无法量化抽 样风险。
相 1．在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断； 同 2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征； 点 3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据；
4．都是通过扩大样本量来降低抽样风险；都存在非抽样 风险。
抽样风险的种类及对审计工作的影响
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
控制测试 细节测试
信赖过度风险 信赖不足风险
误受风险 误拒风险
效果 效率 效果 效率
? 对特定总体而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，控 制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。
（2）非抽样风险
? 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 CPA得出错误结论的可能性。
（1）评价总体的适当性 总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 例如： ①测试用以保证所有发运商品都已开具发票的控制是否有效运
性 （4）未能适当地评价审计发现的情况。重要性水平
5．审计抽样的种类（P216）
属性抽样
统计抽样
审计抽样
变量抽样
非统计抽样
? CPA在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考 虑成本效率。
? 统计抽样与非统计抽样：
? 只要运用得当， 都可以 提供充分适当的证据； ? 都存在 某种程度的抽样风险和非抽样风险； ? 在运用的过程中 都需要 使用职业判断。
? 非抽样风险与样本规模无关。
? 非抽样风险与审计程序的设计与实施有关，与对获取的审 计证据的评价有关。
? 导致非抽样风险的原因：
（1）选择的总体不适合于测试目标；应收账款完整性 （2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现
样本中存在的偏差或错报；重要性水平 （3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；函证与完整
（3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对 全部项目进行检查符合成本效益原则。
二、选取特定项目测试（P196） 1．含义：是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
2．适用范围：在细节测试和控制测试都适用。
3．选取的特定项目： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。
三、审计抽样 1．概念 审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的
项目实施审计程序，且所Βιβλιοθήκη Baidu项目都有机会被选取。
2．特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审
计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的
某一特征。
3．审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用（P218） （1）风险评估程序通常不需要考虑审计抽样。 （2）当控制的运行留下轨迹时，CPA可以考虑使用审计抽样
第十一章 审计抽样
第一节 选取测试项目方法概述
? 在设计审计程序时，CPA应当采用适当的方法选取测试 项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项 目和审计抽样。
? CPA单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审 计证据，实现审计程序的目标。
一、选取全部项目测试（P196） 1．含义
选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。