税务师税法Ⅰ讲义第22讲_一般计税方法(7)
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【例题·计算题】2019年4月，某增值税一般纳税人买了一栋楼用于办公，专用发票注明价款2000万元，进项税额180万元。
但是2020年4月，纳税人将办公楼改造成员工食堂。
假设不动产净值率为90%。
【答案】2020年4月增值税处理如下：
不得抵扣进项税额=180×90%=162（万元）
或者=2000×90%×9%=162（万元）。
9.不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率。
上述抵扣的进项税额应取得合法有效的扣税凭证。
【例题·多选题】根据规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。
A.因洪涝灾害毁损的库存商品
B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料
C.员工出差支付的交通费
D.生产免税产品接受的加工劳务
E.外购的待销售小轿车
【答案】BD
【解析】选项A，不属于非正常损失；选项C，购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣；选项E，属于经营的货物，可以抵扣进项税额。
（三）不得抵扣增值税的进项税的具体处理方法
第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本。
【案例】某企业（增值税一般纳税人）2019年4月购入一批材料计划用于生产，增值税普通发票注明价款200000元，增值税26000元，则该企业不得抵扣增值税进项税，该批货物采购成本为226000元。
第二类，已抵扣后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额：作进项税转出处理。
进项税额转出按照转出时基数的不同，分为常见的四种转出方法，即：
（计算题、综合题考点）
1.直接计算转出法：适用于已抵扣过进项税的货物、劳务、服务、无形资产和不动产的非正常损失、改变用途等
【举例】甲企业2018年12月外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万元、增值税32万元，运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失。
则：
应转出的进项税额=32×5%=1.6（万元）。
2.还原计算进项税转出的方法——适用于计算抵扣进项税的农产品的非正常损失
【例题·计算题】某食品企业（增值税一般纳税人）于2018年6月向农民收购一批免税大米，用于生产销售年糕，2018年8月，因管理不善该批大米毁损。
已知该批大米的账面成本为18600元（含运费680元），则：其不能抵扣的进项税为：
（18600-680）÷（1-10%）×10%+680×10%=2059.11（元）。
3.比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失
【例题·计算题】某服装厂（增值税一般纳税人）2019年4月因管理不善毁损一批账面成本30000元的服装，已知该批服装成本外购比例为60%，其需要转出进项税：30000×60%×13%=2340（元）。
4.净值折算转出的方法——适用于已抵扣过进项税的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生非正常损失等
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率=已抵扣进项税额×不动产净值率
【例题·计算题】某企业的一处使用中的原值450万元的不动产因管理不善造成失火毁损，已抵扣进项税45万元，不动产净值405万元，则需要转出的进项税：
45×（405÷450）×100%=45×90%=40.5（万元）。
（四）增值税期末留抵税（2019年调整）
1.自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。
2.同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：
①自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
②纳税信用等级为A级或者B级；
③申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；
④申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；
⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
3.所称增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
4.纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
【解释】进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
5.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合上述规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。
6.纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。
再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但上述规定的连续期间，不得重复计算。
高频考点总结：。
