CPA练习总串2
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1.甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：（1）20×8年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。
乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。
此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。
（2）20×9年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）『正确答案』（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
（2）20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：借：长期股权投资——乙公司7 000累计摊销640贷：无形资产 3 200营业外收入440银行存款 4 00020×8年2月5日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：借：应收股利600贷：投资收益60020×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会计处理为：借：银行存款600贷：应收股利600（3）20×9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：借：长期股权投资——乙公司（成本） 4 500贷：银行存款 4 500转换为权益法核算：①初始投资时，产生商誉1 000万元（3 000＋4 000－40 000×15%）；追加投资时，产生商誉414万元（4 500－40 860×10%），综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整：借：盈余公积60利润分配——未分配利润540贷：长期股权投资——乙公司（成本）600③对应根据净利润确认的损益进行调整：借：长期股权投资——乙公司（损益调整）705贷：盈余公积70.5利润分配——未分配利润 634.5在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860－40 000），其中因为实现净利润、分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700－4 000），其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）24（160×15%）贷：资本公积——其他资本公积2420×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：借：应收股利950贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）95020×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：借：银行存款950贷：应收股利95020×9年12日31，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：20×9年乙公司调整后的净利润金额＝5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（万元）借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 1 230（4 920×25%）——乙公司（其他权益变动） 50（200×25%）贷：投资收益 1 230资本公积——其他资本公积 502.A公司2009年和2010年有关资料如下：（1）A公司2009年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权投资。
该组资产包括银行存款、库存商品、一栋办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。
该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：（2）2009年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为16 000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。
该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
（3）2009年度B公司实现净利润1 980万元。
2009年10月5日，B公司向A公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2009年12月31日，A公司将上述商品对外出售60%。
（4）2009年B公司因自用房地产改为公允价值模式后续计量的投资性房地产使资本公积增加200万元。
（5）2010年度B公司实现净利润2 980万元。
A公司将2009年10月5日从B公司购入的商品已经全部对外出售。
（6）2010年B公司宣告并发放现金股利1 000万元。
假定：（1）A公司适用的增值税税率为17%；（2）不考虑所得税的影响；（3）A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。
要求：（1）编制A公司2009年1月2日取得B公司30%股权投资的会计分录。
（2）编制A公司2009年与长期股权投资有关的会计分录。
（3）编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录。
（4）计算A公司2010年12月31日长期股权投资的账面价值。
（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：固定资产清理 1 500累计折旧500贷：固定资产 2 000借：长期股权投资——B公司（成本） 4 770贷：银行存款100固定资产清理 1 500无形资产800可供出售金融资产——成本350——公允价值变动50主营业务收入 1 000应交税费——应交增值税（销项税额）170（1 000×17%）营业外收入——处置非流动资产收益700（200+500）投资收益100借：主营业务成本800贷：库存商品800借：资本公积——其他资本公积50贷：投资收益50长期股权投资初始投资成本4 770万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 800万元（16 000×30%），其差额30万元应调整长期股权投资的初始投资成本并确认营业外收入。
借：长期股权投资——B公司（成本）30贷：营业外收入30（2）借：长期股权投资——B公司（损益调整）594{［1 980-（200-150）×40%+（500-400）÷5］×30%}贷：投资收益594借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）60（200×30%）贷：资本公积——其他资本公积60（3）借：长期股权投资——B公司（损益调整）906{［2 980+（200-150）×40%+（500-400）÷5］×30%}贷：投资收益906借：应收股利300贷：长期股权投资——B公司（损益调整）300（1 000×30%）借：银行存款300贷：应收股利300（4）2010年12月31日长期股权投资的账面价值=4 770+30+594+60+906-300=6 060（万元）。
3.20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。
该债券面值是2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率4%，每半年末付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：（1）20×9年1月10日，收到丙公司债券20×8年下半年利息40 000元。
（2）20×9年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元（不含利息）。
（3）20×9年7月10日，收到丙公司债券20×9年上半年的利息。
（4）20×9年12月31日，丙公司债券的公允价值是2 200 000元（不含利息）。
（5）2×10年1月10日，收到丙公司债券20×9年下半年的利息。
（6）2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司的债券，取得价款2 360 000元。
假定不考虑其他因素。
要求：进行相关的账务处理4.甲公司2008年税前会计利润为1000万元，所得率为25%，当年发生如下业务：（1）库存商品年初账面余额为150万元，已提跌价准备42万元；年末账面余额为126万元，相应的跌价准备为20万元。
（2）某销售部门用的固定资产自2006年初开始计提折旧，原价为100万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用5年期直线法折旧，2007年末此设备的可收回价值为51万元，税法上则采取10年期直线法折旧。
（3） 2008年10月1日购入丙公司股票，初始成本为500万元，甲公司将此投资界定为交易性金融资产，年末此投资的公允价值为1040万元。
（4）应收账款年初账面余额为200万元，坏账准备为60万元，年末账面余额为300万元，坏账准备为80万元。
税法不认可的坏账准备的提取。
根据以上资料，作出甲公司2008年所得税的会计处理。
（单位：万元）『答案解析』（1）首先判定暂时性差异（2）资产负债表债务法下所得税的核算过程（3）会计分录如下借：所得税费用250递延所得税资产 1.25贷：递延所得税负债135应交税费――应交所得税 116.255.A股份有限公司为制造业企业，增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。
按每笔销售分别结转销售成本。
A公司销售商品均为主营业务，不考虑关联交易。
