会计学@十八 财产清查

第十八章财产清查
第一节财产清查概述
一、财产清查的概念和意义
（一）财产清查的概念及账实不符的原因
1、定义：指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数。

2、账实不符的几方面原因：
（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错。

（2）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误
（3）财产物资在保管过程中发生了自然损耗
（4）由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项
（5）由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短缺
（6）由于不法分子的营私舞弊，贪污盗窃而发生的财物资产损失
（7）由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等
（二）财产清查的意义
1、有利于保证会计核算资料的真实可靠
2、有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转
3、有利于保护财产物资的安全完整
4、有利于维护财经纪律和结算制度
二、财产清查的种类
（一）按财产清查范围不同
1、全面清查
（1）全面清查对象
货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金、
财产物资：（所有事物资产）固定资产、原材料、包装物等
债权债务：应收、应付、应交等款项及银行借款等
（2）一般使用情况：
①年终决算前
②单位撤销，合并或改变隶属关系前
③开展全面清产核资，资产评估等活动
④单位主要负责人调离工作前
⑤企业股份制改制前
⑥中外合资、国内合资前
2、局部清查
局部清查对象：
（1）库存现金每日清查一次
（2）银行存款每月至少一次
（3）库存商品、原材料、包装物等每月盘点一次
（4）债权债务每年至少应同对方核对一至两次
（二）按财产清查时间不同
1、定期清查：事先安排计划好了，可以是全面清查也可以是局部清查，在年末、季末、月末结账前进行清查。

2、不定期清查：事先没有安排计划，根据需要临时清查，可以是全面也可以是局部清查
一般适用情况：①更换财产物资、库存现金保管人员
②发生自然灾害或意外损失，对受损财产清查
③财政、审计、银行对本单位进行会计检查时
④进行临时性清产核资
第二节财产清查的基本方法
一、货币资金的清查
（一）库存现金清查
1、清查方法：实地盘点法（现金实有数额与现金日记账账面余额核对）
2、盘点时出纳人员必须在场，对于不具有法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不能白条抵库）
3、编制“库存现金盘点报告表”由盘点和出纳人员签章
4、具体业务处理：
借方待处理财产损溢贷方
①各种财产物资的盘亏数①各种财产物资的盘盈数
②批准转销的盘盈数②批准转销的盘亏数
尚未批准转销的盘亏数尚未批准转销的盘盈数
注：该账户批准转销后无余额
3、具体核算：
⑴库存现金短缺时：账面>实际
①审批前的核算：（调整账面记录，）
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
②审批后的核算：
借：其他应收款（应收保险公司、相关人员的赔款时）
管理费用（无法查明原因的短款时）
营业外支出（由自然灾害所致）
贷：待处理财产损溢
⑵库存现金溢余时：账面<实际
①审批前的核算：（调整账面记录）
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
②审批后的核算：
借：待处理财产损溢、
贷：其他应付款(应付给其他单位或个人的款项)
管理费用（无法查明原因的溢余）
（二）银行存款的清查
1、方法：核对账目（银行存款日记账和银行对账单进行核对）
2、核对后不一致的原因：①一方或双方记错账
②存在未达账项（应编制“银行存款余额调节表”进行调整）
3、未达账项：是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成一方已经入账，而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。

4、未达账项的四种情况：
①企业已收入账，银行尚未收款入账
②企业以付款入账，银行尚未付款入账
③银行以收款入账，企业尚未收款入账
④银行付款入账，企业尚未收款入账
5、编制“银行存款余额调节表”（其不是原始凭证，只起到对账的作用，其调整后的余额表示可以动用的银行存款实有数额）
6、公式：
企业银行存款日记账的余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付
7、例题：
汇通公司2010年6月30日银行存款日记账余额为80000元，银行对账单上的余额为82425元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：
（1）企业于6月30日存入从其他单位收到的转账支票一张计8000元，银行尚未入账；
（2）企业于6月30日开出的转账支票6000元，现金支票500元，持票人尚未到银行办理转账和取款手续，银行尚未入账；
（3）委托银行代收的外埠存款4000元，银行已经收到入账，但收到通知尚未到达企业。

（4）银行受运输机构委托代收运费，已经从企业银行存款中支付出150元，但企业尚未接到转账付款通知单。

（5）银行计算企业的存款利息75元，已经记入企业存款账户，但企业尚未入账。

要求：编制“银行存款余额调节表”
银行存款余额调节表
2010年6月30日单位：元
项目金额项目金额
银行对账单余额
加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付82425
8000
6500
银行存款日记账余额
加：银行已收企业未收
减：银行已付企业未付
80000
4075
150
调整后余额83925 调整后余额83925
二、实物资产的清查方法
（1）实地盘点法：能逐一清点的
（2）技术推算法（难以逐一清点，大量成堆堆放的）
存货盘盈、盘亏的账务处理：
（一）存货盘盈的账务处理（账面<实际）
1、审批前：调整账面记录
借：原材料
贷：待处理财产损益
2、审批后：
由于收发计量错误造成的冲减“管理费用”
借：待处理财产损益
贷：管理费用
（二）存货盘亏的核算（账面>实际）
1、审批前：调整账面记录
借：待处理财产损益
贷：原材料
2、审批后：
①属于自然损耗造成的定额内损耗、一般经营损失——管理费用
②属于过失人责任造成的损失——应扣除其残料价值，记入其他应收款
③应向保险公司收取赔偿金——记入其他应收款
④非常损失——营业外支出
借：管理费用（定额内损耗，一般经营损失）
其他应收款（应收过失人或保险公司的赔偿款）
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损益
三、往来款项的清查方法
1、方法：发函询证法
2、“往来款项对账单”、“往来款项清点报告表”
第三节财产清产结果的处理
一、财产清查结果处理的基本要求：
1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
2、积极处理多余积压财产，清理往来款项
3、总结经验教训，建立健全各项管理制度
4、及时调整账簿记录，保证账实相符
二、财产清查结果处理的步骤
（一）审批之前的处理
根据盘点结果，调整账面记录，使账存实存相符。

然后将清查结果记处理建议报送股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

为了反映财产清查的盘盈和盘亏情况，应设置“待处理财产损益”账户
（二）审批之后的处理
根据机构审批意见，进行差异处理，调整账项。