会计制度与会计政策的选择

论会计政策选择的原则

摘 要: 会计政策是企业在会计核算中应遵循的具体原则以及应采纳的具体会计处理方法。

会计政策的选择直接影响到企业各契约主体的经济利益,因此,企业会计政策的选择必须控制在企业各利益相关者可接受的范围之内。

关键词: 会计政策 选择 利益共享

会计政策是一种核算的规范和标准。现代企业实质上是由与企业合同有关联的并在企业具有一定产权的各种利益集团组成的。为了避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为,便产生了会计政策如何选择的问题。新会计准则在基本准则的第二章对会计信息质量提出了新的要求，主要包括：真实可靠性与内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面的要求，这就要求企业在进行会计政策选择时，在考虑自身利益的最大化的同时必须遵循以上原则，确保会计信息的质量。

一、会计政策的概念及特性

(一) 会计政策的内涵

会计政策作为政策的外延之一,有其具体的限定内容。美国会计准则委员会认为,会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况,从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法”。上述定义都强调会计政策要能“最恰当地表述公司的财务状况和经营成果”。我国具体会计准则认为:“会计政策是指企业在会计核算中应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”就现实而言,会计政策根据其指定的面向整个国家及社会的,一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序,通常以准则的形式固定下来;第二层是企业根据微观实际“, 量身定做”制定出的会计政策,其适用范围仅限于自身。在我国会计实务中,人们给了会计政策不同的定义,具有代表性的有以下几种:一是企业会计政策包括在编制财务报表上,企业管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。二是企业会计政策也称企业会计方针,是指企业编制会计报表时,为正确反映其财务状况和经营成果所采用的会计处理方法、原则及程序和列示方法。三是企业会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表所采用的具体原则、方法和程序。四是企业会计政策实质上是企业为编制会计报表而对会计原则、会计方法和会计程序的选用所作的决定。

第26卷 第7期2010年4月甘肃科技GansuScienceandTechnologyVol.26 No.7Apr. 2010浅谈会计政策及其选择徐彦英(甘肃省轻工业联合会,甘肃兰州730000)摘 要:对我国5企业会计准则)))会计政策,会计估计变更和会计差错更正6中的会计政策的内涵、特征、产生的原因及会计政策选择的客观必然性、选择原则进行了论述,对企业会计政策选择中存在的问题进行了分析,并提出了一定的对策。关键词:企业;会计政策;会计政策选择;应对之策中图分类号:F275 我国5会计法6第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更,确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应当承担相应的法律责任。法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。在实际工作中,很少有人知道、了解、运用职业判断,从而进行会计政策的选择。相反,有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。就此问题作一些探讨。1 会计政策的内涵、特征及产生原因1.1 会计政策内涵我国5企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正6对会计政策定义为:指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。包括两个层次的涵义:一是政府必须制定可供企业选择的原则和方法,主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中,选择适合于自身的原则和方法。因此,会计政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的行为主体。我国企业会计准则和现行会计制度的内容,从会计政策的角度,大致分两大类:一类是企业必须遵守执行,无权变更的(规定动作);一类是给企业留下选择余地的,一经选定不得随意变更(自选动作)。1.2 会计政策的特征第一必须具备适用性。第二必须具备公认性。第三会计政策内容的完整性。第四政策的功效性。第五会计政策的规范性。1.3 会计政策产生的原因(1)利益共享性。企业财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等),充分披露其会计信息。(2)企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业的经营规模、经营状况各不相同,准则、制度在统一性的同时还需要一定的灵活性,允许企业在进行会计处理时,在不同的具体原则、多样性的会计处理之间进行选择,也留给会计人员进行职业判断的余地。(3)会计计量与报告中的主观性。这个过程是人们主观地期望以货币计量为手段,采用一些特定的方法,对会计对象加以反映,提供相关可靠的会计信息的过程。因此,会计核算过程在一定程度上掺杂了人的主观判断,对同一经济业务事项会有不同的看法,并提出不同的处理意见,由此产生了会计政策。2 企业会计政策选择的客观必然性及其原则 企业会计政策的选择,既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,而选择采用新的会计政策。2.1 会计政策选择的客观必然性(1)会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量,经济业务的初始确认和计量,及以后的再确认和计量,就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用。(2)会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策,以保证会计信息的真实与公允。同时,会计人员不断提高职业判断能力,恰当地选择会计政策,使会计信息更真实与公允。(3)会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。企业经营目标的实现,除了采用不同的经营战略和措施外,在一定程度上需要借助于会计政策的选择。会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准,会计人员不能违背职业道德,滥用会计政策,进行会计操纵,以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面,这将触犯法律,会受到法律的制裁。2.2 会计政策选择的原则企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题,企业恰当选择会计政策,对于保证会计信息质量,促进企业健康发展,有着重要的意义。所以,企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则。(1)合法性和相对独立性相结合的原则。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍,这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时,会计政策应当保持自身的相对独立和稳定性,遵循会计核算本身固有的规律,而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。(2)一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯,不得随意变更,即所谓政策的连续性。(3)适用性原则。企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业经营规模、内部管理、经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。(4)重要性原则。重要性有两个方面的内容:计量重要性和揭示重要性。计量重要性指在制定会计计量政策时采用怎样的计量尺度来收集数据;揭示的重要性指对所拥有的会计政策的揭示程度,由于附加揭示的成本微不足道,所以相关性应成为判断揭示重要性的首要标准。(5)谨慎性原则。应用谨慎性原则择定会计政策,并不意味着可以随意报告不确定的损失,也并非排斥对能够确立的可能收入的预计,而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素之后,谨慎地制定或选用会计政策,以作出有科学根据的判断或估计。但是,会计政策的制定不允许以/谨慎0为借口,建立秘密准备,给人为地操纵会计计量留下空子。(6)成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本与效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上,尽可能地降低操作成本,即价值工程原理。(7)遵守职业道德的原则。近年来,一些上市公司由于经济利益驱动,通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中,会计政策处于至关重要的地位。因此,会计政策领域的道德建设问题十分突出,亟待解决。(8)合理约束性原则。会计准则在规定一种基本处理方法的同时,又规定了至少一种备选方法,提高了会计准则的灵活性和适用性,也使会计政策选择成为可能。会计政策选择的目的,是使管理当局能够更好地揭示企业的财务状况及经营成果,不恰当或不合理的会计政策就是企业盈余管理的表现。3 会计政策选择存在的问题及对策3.1 会计政策选择存在的问题企业在会计政策选择时存在的主要问题是:操纵利润、粉饰报表。我国上市公司存在通过利用会计政策选择等手段操纵利润的现象为:(1)配股现象;(2)微利现象;(3)重亏现象;利用会计政策选择操纵利润和粉饰报表的形式主要有:(1)改变固定资产折旧政策;(2)潜亏挂帐;(3)利息资本化;(4)巨额冲销;(5)坏账准备;(6)存货计价;(7)收入的实现与确认;(8)长期投资的计价;(9)合并会计报表范围的伸缩等。具体而言,包括:(1)管理者通过实施红利方案,把会计报告利润由未来期间提前至本期确认。如果企业发生亏损,就会试图把未来所有可能的亏损提前至本期确认,以减轻未来扭亏的压力,尽可能地提高企业未来的获利水平,从而提高管理者未来的薪酬。(2)企业利用较高的负债权益比率,将会计利润从未来期间提前至本期的会计政策。企业越是与特定的、基于会计报告数据的限制性契约条款紧密相关,管理者便越有可能选择可增加本期会计利润的会计政策,以降低违反债务契约的成本并增大从债权人手中转移财富的可能性。(3)企业依托规模优势将本期会计利润递延到未来期间,以降低或递延税负。(4)为避免政府和市场监管机构的关注,规模较大的公司更倾向于采用平滑收益的会计政策,以使各期收益保持相对均衡。107第7期 徐彦英:浅谈会计政策及其选择3.2 规范企业会计政策选择的具体对策(1)宣传贯彻5会计法6,提高财务信息质量。尤其针对上市公司应宣传贯彻新5会计法6,提高财务信息质量,杜绝会计信息失真现象。(2)对会计政策选择进行产权调整。由于管理人员与股东的目标相冲突,管理人员存在/逆向选择0和/道德风险0倾向,会损害股东利益。因此,应对会计政策选择进行产权调整。一方面,应加大内部产权比重,加大高管持股比例,使会计政策选择与股东利益相一致;另一方面,还应加大外部产权集中化程度。因为在产权过于分散的情况下,存在搭便车现象,小股东对企业监督缺乏动力,因此,产权集中化会促使产权比重较大的股东加强对企业的监督,约束经营者,使其会计政策选择向着有利于大股东的方向发展。而要对会计政策选择进行产权调整,须加大产权重组与产权流动进程,完善产权交易市场。(3)实行会计委派制、独立监事制。国有企业由于/所有者缺位0形成/内部人控制0现象,内部人为了自身利益会操纵会计政策选择,故建议实行会计委派制、独立监事制,以超然独立的第三方对企业进行监控。控制/内部人控制0,限制厂长利润、经理成本的蔓延和泛滥,减少代理成本。总之,就我国具体情况而言,会计准则的制定尚未经过/充分程序0,应进一步完善企业会计准则,充分发挥会计准则对会计政策选择的制约作用,积极应对随着经济发展而出现的新情况新问题,参考国际惯例,逐步形成适合我国国情的先进的会计准则。参考文献:[1] 5中华人民共和国会计法讲解6编写组.全国会计人员继续教育系列教材(之三)[M].北京:经济科学出版社,2000.[2] 财政部会计司编写组.全国会计人员继续教育系列教材(之四)[M].北京:中国财政经济出版社,2000.[3] 铁道部财务司.铁路会计基础工作规范及相关法规[M].北京:北京交通大学出版社,2002.[4] 钟列云.从会计环境谈我国现阶段会计信息失真原因[J].上海会计,2002(4).[5] 范林.加强会计基础管理述要[J].上海会计,2002(4).[6] 周明伦.企业会计政策择定的原则[J].铁道财会,2001(6).(上接第48页)干扰消失后设备就恢复正常使用,如关闭电源重新启动后仍不能正常运行,则要对板子逐个更换,直到故障排除。若运行灯正常运转,则要更换APCI5656通信卡。(3)上位机故障造成/联锁机通信中断0,一般是上位机里的ARCNET通信卡故障。(4)当联锁机和上位机均作故障处理后,系统仍不能恢复正常工作,则故障一定在通信线路上,例如上位机与联锁机处的通信线接头、总线盒上的通信线接头油松动或断线,再就是通信线断或总线盒故障。故障发生在通信线路上,可以通过用临时通信线直接连接联锁机和上位机来应急处理。5 其它注意事项1)联锁机CPU的板子、上位机和维修机中的板子、控制台微机中的板子插拔时一定要关机,否则瞬间高电平会把板子烧坏;2)联锁机人工切换时,必须认为确认全站没有办理任何进路。切换后系统处于锁闭状态,要按压/上电解锁0按钮进行区段解锁;3)监控机人工切换后一定要重新启动,并确认监控机工作状态。在重新启动时要取消键盘锁闭,以保证正常启动。4)定期对监控机、维修机的时钟进行校核,保证时间的同一性。5)计算机联锁设备故障后,要重视电务维修机的各类记录,特别是对各类错误信息要加以认真分析,必要时做好实时存盘,保证记录数据的完整性。6)做好维修机和监控机数据监测分析工作,以便及时发现问题,消除隐患。以上是在TYJL-II型计算机联锁系统的学习、日常监测及故障处理中积累的一些经验。总之,作为信号维修人员,在日常的学习工作中,一定要掌握设备的性能,熟记有关表示灯的显示意义,熟知故障能处理流程,这对做好现场设备维修工作有重要的指导意义。参考文献:[1] 袁成华.信号设备故障分析与处理[M].中国铁道出版社.108 甘 肃 科 技 第26卷

文件编号：YYJH/CW-WJ-01

主要会计政策

一、财务报表的编制基础

本公司财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部发布的《企业会计准则——基本准则》（财政部令第33号发布、财政部令第76号修订）、于2006年2月15日及其后颁布和修订的41项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定（以下合称“企业会计准则”），并参照中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（2014年修订）的披露规定编制。

根据企业会计准则的相关规定，本公司会计核算以权责发生制为基础。除某些金融工具外，本财务报表均以历史成本为计量基础。资产如果发生减值，则按照相关规定计提相应的减值准备。

二、重要会计政策和会计估计

本公司从事化工产品的生产、销售经营。本公司根据实际生产经营特点，依据相关企业会计准则的规定，对研究开发支出等交易和事项制定了若干项具体会计政策和会计估计，详见本附注四、11“无形资产”、15、“收入”各项描述。关于管理层所作出的重大会计判断和估计的说明，请参阅附注四、18“重大会计判断和估计”。

1、会计期间

本公司的会计期间分为年度和中期，会计中期指短于一个完整的会计年度的报告期间。本公司会计年度采用公历年度，即每年自1月1日起至12月31日止。

2、营业周期

正常营业周期是指本公司从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。本公司以12个月作为一个营业周期，并以其作为资产和负债的流动性划分标准。

3、记账本位币

人民币为本公司经营所处的主要经济环境中的货币，本公司及境内子公司以人民币为记账本位币。本公司编制本财务报表时所采用的货币为人民币。 4、现金及现金等价物的确定标准

本公司现金及现金等价物包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及本公司持有的期限短（一般为从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

财经论坛　Ｑ　Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ　Ｈｅｒ　关于会计政策选择的思考　陈南　（鞍山市市政设施管理处）　摘要：会计政策选择贯穿于企业整个会计过程。而它并不单纯是会计技术、方法问题，更本质的是涉及非会计技术因素，是一种经济　利益的博弃规则和利益分享的要求，是企业管理当局处理、协调各方面的矛盾，分配经济利益的重要措施。选择不同的会计政囊，会产生　不同的会计信息，进而产生不同的利益分配格局。　关键词：会计政策　会计政策选择　会计政策遗择的本质　中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　文章编号：１　６７４—０９８Ｘ（２００８）１　Ｏ（ｂ）一０１　２７—０１　１会计政策选择的本质　按照我国《企业会计准则　一会计政　策、会计估计变更和会计差错更正》中的定　义，会计政策是指企业在会计核算时所遵循的　具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。　会计政策有宏观会计政策和微观会计政策之　分，宏观会计政策亦可称为国家会计政策，包　括由政府制定的企业会计准则和会计制度等。　微观会计政策是企业在宏观会计政策的范围　内，根据企业的具体情况所选择的能反映企业　自身的财务状况、经营成果和现金流量的会　计原则、程序和方法的总称。　研究企业会计政策的焦点在于做出合理　的选择，以保证企业提供的会计信息具有可比　性、有用性，便于更好的理解企业财务状况、　经营成果和现金流量等会计信息。会计政策　选择是一个十分复杂的过程，它受会计环境和　各种社会契约成本因素的制约，从会计的产生　和发展过程来看，会计之所以产生是因为生产　规模的扩大、劳动剩余的增多，客观上需要会　计这一职能来对劳动剩余进行分配，这一过程　实质上就是会计政策选择，即分配应有一定的　标准，会计的发展过程也是会计政策的制定、　实施和选择的完善过程。现代会计作为一门　应用性很强的社会科学，发挥着国际商业语　言、调节经济利益分配的杠杆和提供决策有　用信息的职能。会计政策在会计理论和会计　实务之间起着桥梁和纽带的作用，对社会经济　生活产生广泛而深刻的影响。目前，国家制定　的会计政策在形式上表现为会计过程的一组　技术规范，但更多的、更本质的是涉及到非会　计因素（非技术因素），如社会资源的合理配置、　社会财富的优化分配、经济效果的衡量是一　种经济利益的博弈规则和利益分享的要求。　企业在向外部信息使用者（包括政府、投资者、　债权人、潜在投资者）提供决策有用的信息的　过程，实质上就是根据国家制定的会计准则和　会计制度的范围内选择适当的会计处理方法　的过程，可以说，企业会计政策选择贯穿于企　业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节　的整个会计过程。　２企业会计政策选择的现实意义　随着社会主义市场经济的确立以及加入　世贸组织日程的临近，企业面临的经营环境将　日益复杂，新的利益格局不断出现。这些均对　企业的会计活动带来前所未有的发展机遇和　发展空间，同时也对企业的会计工作提出许多　新的要求，从而使企业会计政策选择的工作具　有必要的现实意义。　会计政策选择是企业会计信息揭示的基　础。会计政策选择既包括会计政策的初始选　择。也包括会计政策变更后采用新的会计政策　的选择。如前所述，会计的确认、计量无一不　以会计政策选择为前提，会计事项的初始确认　和计量以及再次确认与计量，都是基于对会计　原则、方法和程序的选择和运用。因此，会计　政策的选择是企业财务信息揭示的基础，而会　计政策选择是否恰当，又自接关系着企业财务　信息的质量和信息使用者据以决策的正确程　度。　会计政策的披露有助于信息使用者对会　计信息的理解。企业会计核算中所选择的重　要会计政策及会计政策变更，通常应在会计报　表附注中加以披露，如合并政策、外币政策、　收入确认、所得税的核算、存货的计价、长期　投资的核算、坏帐损失的核算、借款费用的核　算等，会计政策变更的内容和理由、会计政策　变更的累计影响数等。一项会计政策重要与　否，与企业财务揭示的影响程度密切相关。企　业管理当局进行会计政策选择和变更时，必须　密切关注那些对企业财务揭示具有重要影响　的项目。然而，在实务中，会计信息失真除了　虚假交易和错报、漏报外，企业滥用会计政策　进行会计操纵的现象十分严重。因此，作为财　务信息使用者进行分析决策时，只依据企业提　供的财务报表是不够的，必须结合报表附注中　披露的会计政策，特别关注会计政策的变更以　及变更的原因和累积影响，从而把握企业管理　当局会计政策选择的基本立场和具体影响，正　确理解财务报表信息。　会计政策选择对我国会计人员素质提出　了更高的要求。加入世贸组织后，会计所面临　的经济环境将发生巨变，会计业务内容不断拓　宽，会计人员若局限于传统的记帐、算帐、报　帐、核算已远远不够。提高我国会计人员的整　体素质已迫在眉睫。会计人员不仅要具备扎　实的专业基础知识，还要有相关的信息处理能　力、职业判断能力和参与管理和决策的能力。　为此，首先，应改革高等院校的教育体制，培养　适合国际竞争的高级会计人才。其次，应加强　后续教育，使目前的会计人员迅速更新知识、　更新观念。再次，从全国注册会计师、会计专　业技术资格考试合格的人员中可以选拔高素　质的会计人员充实会计工作。总之，会计人员　作为企业的管理人员，应不断地提高自身素　质，增强职业判断能力，根据会计准则规定的　原　４帮助企业寻求和选择有利于企业发展的　会计政策，然后进行会计处理和会计核算。特　别是会计电算化的广泛应用，使得会计人员从　繁琐的核算下作中解脱出来，有更多的精力去　提高职业判断能力，恰当地选择会计政策，根　据宏观经济环境的变化，适时地调整、变更　会计政策，使得会计信息更加相关、可靠。　３企业会计政策选择应注意的问题　区分会计政策和会计准则的关系。从会　计政策的定义可知，会计政策是指会计准则、　会计制度、会计处理方法，而会计准则是由　国家制定的行政法规，包括基本准则和具体准　则。在范围上，会计政策似平包涵会计准则的　全部内容，而事实上，基本准则中的客观性、　及时性、可比性、一贯性等一般会计原则就不　属于会计政策。企业进行会计核算时，应当以　一般会计原则为指导，根据具体会计原　１，选　择适当的会计处理方法进行确认、计量和报　告。　一贯性与灵活性相结合。企业会计政策　的选择是在会计政策规定的可供选择的会计　原则、具体会计处理方法内的取舍，而且前　后各期应当保持一致，不得任意变更。但准　则也规定了可以变更会计政策的两种情况：其　一，法律或会计准则等行政法规、规章要求　变更，如发布实施收入和投资会计准则，对收　入、短期投资计价采用新的会计政策等，这　种情况企业必须按规定变更会计政策；其二，　变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务　状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、　更为相关。这种情况给企业变更会计政策，　选择新的会计政策留下了一定的空间。　会计政策选择不应带有随意性。目前实　行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的　原则进行职业判断后进行会计处理和核算，　《会计法》也赋予了企业行使会计政策选择　权，但企业在选择权的使用上不能带有随意　性，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政　策进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的　利益关系方面，这将触犯法律，会受到法律的　制裁。　参考文献　【ｌ】戴奉祥．论债务契约约束与企业会计政策　选择．重庆商学院学报．２００１（３）．　【２】王跃堂．会计政策选择的经济动机一一基　于沪深股市的实证研究．会计研究．２０００　（１２）．　【３】葛家澎．林志军．现代西方会计理论ｆＭ】．厦　门大学出版社．２００１．