企业会计准则第23号金融资产转移

《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南2024

《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南2024

一、前言

《企业会计准则第23号，金融资产转移》（以下简称“本准则”）于2024年5月1日开始施行，其中对金融资产的类别、报告等方面作出了规定，但未提出特定的运用指南。本文就本准则应用提出相关指导意见，以期帮助企业科学运用本准则。

二、本准则的应用

（一）类别

在本准则中，金融资产分为流动性资产、可交易性金融资产、债券、已发行金融资产、应收/付款项和其他金融资产，其中可交易性金融资产适用于期货、股票、基金等实物性金融工具和金融衍生品。

（二）报告（披露）

根据本准则的规定，企业应当对金融资产的投资情况进行报表披露。具体包括：金融资产的类别、投资流程、投资金额、投资期限、所投资资产的风险特征和价值变动情况等等。

（三）评估

企业在对金融资产进行投资时，需要对被投资物进行评估，以便对各类金融资产的投资有更准确的了解，确保投资的合理性和合法性。

三、金融资产转移过程 （一）投资前准备

首先，企业应当明确投资目标和投资范围，确定投资资金的数额和期限，并根据投资风险承受能力确定投资组合。

企业会计准则第23号－－金融资产转移

文章属性

• 【制定机关】财政部

• 【公布日期】2006.02.15

• 【文 号】财会[2006]3号

• 【施行日期】2007.01.01

• 【效力等级】部门规范性文件

• 【时效性】现行有效

• 【主题分类】会计

正文

企业会计准则第23号－－金融资产转移

（财会[2006]3号 二○○六年二月十五日）

第一章 总则

第一条 为了规范金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移的确认和计量，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。

第二条 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。

第三条 企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业财务报表基础上运用本准则外，还应当按照《企业会计准则第33 号--合并财务报表》的规定，将转入方纳入合并财务报表范围。

第二章 金融资产转移的确认

第四条 企业金融资产转移，包括下列两种情形：

（一）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方；

（二）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： 1．从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。

2．根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。

3．有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。

第五条 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。

第二十四章企业会计准则讲解--金融资产转移

第一节金融资产转移概述

金融资产是企业所拥有的比较重要的一类资产，企业在经营管理过程中，有时会为满足资产流动性或风险管理等需要，将所持有的金融资产转移给该资产发行方以外的其他方。《企业会计准则第23 号——金融资产转移》(以下简称金融资产转移准则)规范了金融资产转移的确认和计量，有助于更准确地反映因金融资产转移业务对企业带来的财务影响。

金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。这里所指的金融资产，既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。

根据金融资产转移准则规定，企业金融资产转移，包括下列两种情形：

一、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方

企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，意味着该项金融资产发生了全部或部分转移。例如，企业将收取贷款本金的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款利息的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款本金和利息的权利整体或部分地转让给另一方；将收取应收款项的权利转让给另一方；等等，均属于金融资产转移的情形。

二、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：

(一)从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方收到对等的现金流量指企业收到转移的金融资产所产生的现金流量，其金额往往与该所转移的金融资产的现金流量相同。在某些情况下，金融资产转移过程中会存在一些机构(如服务机构等)代收现金流量的情况，这些代理机构不属于最终收款方。例如，商业银行将附追索权或不附追索权的信贷资产出售给买方，同时受买方委托代收所售信贷资产本金和利息，并将收到的本金和利息及时交付买方。

这里的商业银行不属于最终收款方。

- 1 - 《企业会计准则第23号——金融资产转移》解析

企业会计准则第23号（IAS23）规定了关于金融资产转移的计量、披露要求，为企业准确报告其金融资产转移带来了更多的秩序和透明度。本文将简要介绍IAS 23规定的计量与披露标准，以更加深入地了解金融资产转移。

第一，金融资产转移的计量标准。根据IAS 23，金融资产转移是指企业通过出售、质押或分类转出金融资产以及收购、担保或分类转入的金融资产，或者在此过程中实现的投资收益。金融资产转移的计量原则涉及企业认定转移以及转移带来的投资收益的准确性，以确保企业对金融资产转移的准确披露。

第二，金融资产转移的披露标准。根据IAS 23，企业需要按所计量的金融资产转移进行披露。具体而言，企业需要披露投资行为的性质，一旦企业实施了金融资产转移，就要披露其金融资产及其带来的投资收益等情况，便于反映企业对金融资产转移事项的实施情况。

第三，金融资产转移的实施注意事项。金融资产转移的实施要求企业有明确的投资目标和政策，包括但不限于期望投资回报、投资期限、投资政策、投资事项和投资结构等。同时，金融资产转移通常都需要企业对市场对金融资产的变化和风险有很好的把握，以确保金融资产转移有利于企业的长期发展。

综上所述，IAS 23采用了较为严格的计量和披露标准，以确保企业对金融资产转移的准确披露。此外，实施金融资产转移的企业还需要认真考虑投资目标和市场风险，以期获得更好的投资回报。 - 2 - 【企业会计准则第23号金融资产转移】

企业会计准则第23号（IAS 23）规定了关于金融资产转移的计量、披露要求，可以说是给企业报告金融资产转移带来了更多的透明度和秩序。本文就金融资产转移的计量标准和披露要求做出介绍，以便更深入地了解金融资产转移。

首先，金融资产转移的计量标准。根据IAS 23，金融资产转移是指企业出售、质押或者分类转出金融资产以及收购、担保或者分类转入的金融资产，或者在此过程中实现的投资收益。IAS 23要求企业对金融资产转移提出明确的计量原则，以便确保企业披露金融资产转移相关因素的正确性和准确性。