金融会计第六章

•第六章金融资产

•本章应关注的主要内容有：

•（1）掌握金融资产的分类；

•（2）掌握金融资产初始计量的核算；

•（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；

•（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；

•（5）掌握不同类金融资产转换的核算；

•（6）掌握金融资产减值损失的核算。•第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

•金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

•金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。•金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

•企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

•持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。•【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。•A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资•B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资•C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•【答案】AC•一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。•（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。

金融企业会计 第六章 习题答案

一、思考题（略）

二、练习题：

1．交通银行南京白下支行收到交通银行杭州西湖支行寄来的委托收款凭证和商业承兑汇票，金额20 000元，系本行开户单位国泰公司向杭州雅苑公司支付的货款，经该公司同意，通过资金汇划清算系统办理款项汇划。交通银行杭州西湖支行收到电子汇划信息，确认无误后，将划回的货款收入开户单位雅苑公司账户。

要求：编制各经办行、清算行及总行的会计分录。

交通银行南京白下支行的会计分录：

借：吸收存款——活期存款（国泰公司）20000

贷：待清算辖内往来 20000

交通银行清算行（南京市分行）的会计分录：

借：待清算辖内往来 20000

贷：上存系统内款项 20000

总行的会计分录：

借：系统内款项存放——南京市分行备付金 20000

贷：系统内款项存放——杭州市分行备付金 20000

交通银行清算行（杭州市分行）的会计分录：

借：上存系统内款项 20000

贷：待清算辖内往来 20000

交通银行杭州西湖支行的会计分录：

借：待清算辖内往来 20000

贷：吸收存款——活期存款（雅苑公司）20000

2．5月10日，建设银行南京分行通过人民银行向建设银行总行存入备付金1 500 000元；5月20日，建设银行南京分行通过人民银行从建设银行总行调回备付金100 000元。

要求：编制建设银行南京分行和建设银行总行的会计分录。

5月10日建设银行南京分行：

借：上存系统内款项——上存总行备付金 1500000

贷：存放中央银行款项——准备金存款 1500000

建设银行总行：

借：存放中央银行款项——准备金存款 1500000

贷：系统内款项存放——南京分行备付金 1500000

5月20日建设银行南京分行：

1 第五章 贷款业务的核算

一、名词解释

1.抵押贷款

2.逾期贷款

3.贷款减值准备

4.保证贷款

5.信用贷款

二、简述题

1.贷款按信用关系分为哪些贷款？

2.贷款业务形成商业银行的哪些收入？

3.贷款展期的规定有哪些？

4.如何计算贷款的减值？会计分录怎样做？

5.五级贷款包括哪些？

6.抵押品的特点。

7.贷款利息的计算方法有哪些？会计分录怎样做？

8.减值贷款的利息怎样计算？会计分录怎样做？

三、工行石市一办08年发生下列贷款业务

1.开户单位市机械厂08年3月12日向本行申请期限为6个月的信用贷款,金额为500000元，08年3月14日本行经审批,与该厂签订借款合同,向该厂发放贷款500000元,利率为6.6‰。

2.若上述（1）08年3月14日本行经审批,向该厂发放贷款498000元,手续费为2000元,利率为6.6‰。

3.开户单位市人民商场08年4月2日向本行申请期限为1年的抵押贷款,金额为400000元，08年4月4日本行经审批,与该厂签订借款合同,向该厂发放贷款400000元,利率为4.5%;贷款利息按季度结息。

4.2008年年初“贷款损失准备”账户余额为345000元，1月份报经批准核销某公司的已减值呆账贷款290000元，该贷款减值前的账面余额为300000元，1月末，该行进行贷款减值测试，贷款的账面价值低于其预计未来现金流量现值340000元，3月份又收回原已被核销的某公司的呆账贷款，收回金额为300000元。

要求：作出以上业务的会计分录。

四、选择题

1.贷款按期限可分为（ ）。

A.短期贷款

B.中期贷款

C.长期贷款

D.中长期贷款

E.超短期贷款

2.贷款按风险程度可分为（ ）。

A.正常贷款

B.关注贷款

C.次级贷款

D.可疑贷款

E.损失贷款

3.以下属于贷款展期规定的是

A.短期贷款展期的期限不能超过原贷款的期限 2 B.中期贷款展期的期限不能超过原贷款期限的一半

中级财务会计第四章金融资产

1.什么是金融资产？如何分类？

金融资产通常是指企业的库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，贷款，其他应收款项，股权投资，债券投资和衍生金融工具形成的资产等。

分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

持有至到期投资

贷款和应收账款

可供出售金融资产

2.什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产①取得的目的主要是为了近期内出售（股票，债券，基金）②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明采用短期获利方式对该组合进行管理。③属于衍生金融工具。

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：一般是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件时，企业仍可以在符合某些特定条件的情况下将其直接指定为按公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益的。

3.什么是持有至到期投资？

是指到期日固定，回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图

和能力持有至到期的非衍生金融资产。（主要是债权性投资，如固定利率国债，浮动利率金融债券等。）

特征：①到期日期固定，回收金额固定或可确定②有明确意图持有至到期③有能力持有至到期

4.什么是可供出售金融资产？

是指初始确认是即被认制定为可供出售的非衍生性金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项②持有至到期投资③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

5.在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反应？

资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值反应，公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；