税收筹划的实施步骤

开展税收筹划的原则

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂的决策过程，也是企业依据国家法律选择最优纳税方案的过程。税收筹划可以采用不同的手段和方法，既可以减少纳税人纳税义务又可以贯彻国家政策的税收筹划应该遵循一定的原则。在具体开展税收筹划活动中，应遵循以下基本原则：

一、综合原则

综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是最终目的。认识不到这一点，企业很可能作出错误决定。正确的态度应该是以企业整体利益为重，采用筹划后的最优纳税方案，虽然不一定能使税负最轻，但能使企业税后收益最大。

综合原则还要求企业根据当时的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。脱离实际环境，单独讨论某种方法的好坏是毫无意义的。例如，折旧具有抵税作用，因而税收筹划必定要涉及折旧方法选择问题。我国允许计提折旧的基本方法有直线法和加速折旧法，按理说，提取折旧是使固定资产价值得到补偿，不论用哪种方法，企业最终提取的折旧总额是相等的。它之所以对企业产生影响，关键在于提取的时间不同和每年提取的金额不同。如果采用加速折旧法，在资产使用开始年度多提，以后少提，那么企业开始年度利润较少，交纳所得税较少；以后年度利润较多，交纳所得税也较多，推迟了交纳所得税的时间，相当于无息占用国家一笔资金。由此分析，似乎可以得出加速折旧法优于直线法的结论。但如果加一个条件：企业所得税率是超额累进的，恐怕结论就会相反了。在超额累进税率下，直线法可以使每年的费用比较平均，利润也比较均衡，避免了利润的过大波动导致适用高档税率引起的税款过多支付；而加速折旧法使前几年的税负较轻，但后几年利润过分集中，适用高档税率导致税负反而加重。可见，在超额累进税率下，直线法优于加速折旧法。进一步看，即使在比例税率下，直线法也有可能优于加速折旧法。为此可再加一假定条件：假定该企业被认可享受从获利年度起二年免税、三年减半征收的税收优惠。如果企业采用加速折旧法，减少开始年度的利润，加大以后年度的利润，可能会使企业在减免税期利润很少，而过了减免税期利润较多，税款付出也较多，这对企业来说反而是不利的。因此，判断一种方法的好坏要结合具体的外部环境和企业自身情况，才能得出正确结论。

税务筹划方案及实施技巧

一、税务筹划方案的概念与目的

税务筹划是指在法律允许的范围内，通过合理利用税法规定，达到减少税收负担，提高企业效益的目的。其主要目的是减少税负，降低税收成本，提高企业自身的竞争力。税务筹划需结合企业经营情况制定且贯穿于全过程，简单的抠各项税费，不顾企业经营的实际状态，使用复杂的税务理财工具是不能实际执行的，在实践中，税务筹划应该从企业的经营战略出发，并应该结合财会、法务和税务等方面，专业人员应领会相应的专业技术、法律知识和税务法规。

二、税务筹划方案的实施技巧

1.实现税收优惠：企业可以通过抵扣税前成本、免税、减免、延期缴纳、退税等方式，实现税收优惠。比如，可以通过优化企业投资结构、推动技术创新、参与科技创新平台等途径争取税收创新，获得税收优惠。

2.变更企业形式：企业根据自身实际情况，通过调整企业形式，达到减少税负的目的。如采用并购、重组等方式，实现税收的优化。

3.控制成本：税务筹划要以控制成本为目的，通过诸如采购成本低、管理成本低、销售成本低等措施，达到降低税负的目的。

4.合理资本结构：税务筹划应从企业规模、风险承受能力、股东之间的关系、税收优惠政策等多方面考虑，合理优化企业资本结构，达到降低税负的目的。

5.纳税期让利：企业可以在税款缴纳期内，通过预提税款、提前缴纳税款等方式，获得相应的财务优惠。

三、税务筹划方案实施需要注意的问题

1.税务筹划须符合国家法律法规的要求，不能违反税收法规；

2.税务筹划需与企业发展战略相结合，不能脱离企业实际情况；

3.税务筹划需与财务、金融、法律等部门相衔接，避免分散推进、单项推进；

4.税务筹划需注意审慎，避免追求过高的税收优惠而导致企业风险增加；

5.税务筹划需逐步实施，避免一步到位而产生不可逆的错误。

MoneyChina财经界(下转第223页)新企业所得税法的实施对税收筹划的影响四川辉腾科技有限公司陈彬[摘要]新企业所得税法在税率、税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化。面对新的变化，企业该如何充分利用新企业所得税法的相关优惠政策做好企业税收筹划工作，本文就这方面的内容进行探讨。[关键词]新企业所得税法税收筹划影响一、新企业所得税的变化1、内外资企业所得税合并，确立以法人为主体的纳税主体制度新企业所得税法规定企业所得税的纳税义务人为“在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织”，不再区分内资企业和外资企业，而采用“登记注册地标注”和“实际管理机构地标准”，并将纳税人进一步划分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，他们分别负无限纳税义务和有限纳税义务。新企业所得税法实行法人所得税的模式，取消了原内资企业所得税法中以独立核算为纳税人界定标准的规定。2、基本税率的改变新企业所得税法将企业所得税基本税率定为25%；符合条件的小型微利企业税率为20%；国家需要扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构或场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其中国境内的所得来缴纳企业所得税，适用于20%的预提税率。总的来说，新企业所得税法比原来有更多的税收优惠政策，整体税负有明显的下降趋势。3、统一了税前扣除标准对于原来内外资不同的税前扣除标准予以统一。新企业所得税法在工资薪金、业务招待费等费用支出的扣除上都较原所得税法有所改变，只要是企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，允许在计算应纳税所得额时予以扣除。4、税收优惠范围和方式的转变新企业所得税法优惠的重点发生了变化，将税收优惠由原来的区域优惠为主定为“产业优惠为主、区域优惠为辅”，明确规定对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给与税收优惠。优惠方式上，除了对特定产业实施的税收优惠外，无论哪个行业，只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员及国际鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。5、加速折旧优惠扩大到所有企业原加速折旧法只适用于外资企业，新企业所得税法则将这一优惠扩大到所有企业，并且明确了加速折旧法的适用情况。二、新企业所得税下如何进行税收筹划新企业所得税法的实施，为内资企业提供了非常大的利益空间，但同时也加大了风险程度。企业在新企业所得税法改革政策向内资企业倾斜的有利环境下，如何充分发挥自己的优势？下面就投资、筹资和经营三个主要方面如何进行税收筹划进行探讨：1、投资决策的税收筹划新企业所得税法规定国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有闲置资产需要对外投资时，可以选择购买股票、债券或直接进行投资，但重点应考虑购买国债和符合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收益的前提下，相对于其他债券和股利，企业投资于免税收入项目不失为一个较好的投资选择。2、筹资决策中的税收筹划筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流量，而且还会影响到筹资成本，从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成中，留存收益和发行新股筹资，经营者和所有者有双重征税问题，税负最重；举债筹资，成本的利息可以在税前冲减企业利润，从而税负较低。税法规定，发行股票、自我积累筹集的资金属于企业的所有者权益，股息支付只能在企业税后利润中分配，发行债券、银行借款、融资租赁等筹集的资金属于企业的负债。负债产生的利息支出可以在税前利润中扣除。从税收筹划的角度看，在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的越多。企业可以以高负债比例获得更多的收益，从而使企业资产价值最大化。当然，负债比率并非越高越好，高负债比率会增加企业的财务风险和融资成本。当负债的成本率超过了息税前的投资收益率时，负债反而达到了节税目的。企业在考虑筹资成本时，应将税收筹划运用于企业的筹资活动，以获得真正的最佳资本结构。3、经营决策中的税收筹划（1）收入的筹划收入的筹划包括两个方面：1、推迟收入的实现时间，以获得资金的时间价值。按照新企业所得税法，收入包括企业的货币形式收入和非货币形式收入，具体分为销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。比如，让被投资方推迟作出利润分配决定的日期，就可以推迟股息、红利等权益性投资收益的确认时间；推迟借债合同中债务人应付利息的日期，

税务筹划　新企业所得税法的实施对税收筹划的影响　四川辉腾科技有限公司　陈彬　【摘要Ｊ新企业所得税法在税率、税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化。面对新的　变化．企业该如何充分利用新企业所得税法的相关优惠政策做好企业税收筹划工作，本文就这方面的内容进行探讨。　［关键词】新企业所得税法税收筹划影响　～、新企业所得税的变化　１、内外资企业所得税合并．确立以法人为主体的纳税主　体制度　新企业所得税法规定企业所得税的纳税义务人为“在中华人民共　和国境内的企业和其他取得收入的组织”．不再区分内资企业和外资　企业，而采用“登记注册地标注”和“实际管理机构地标准”，并将纳税　人进一步划分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，他们分别负无　限纳税义务和有限纳税义务。新企业所得税法实行法人所得税的模　式，取消了原内资企业所得税法中以独立核算为纳税人界定标准的规　定。　２、基本税率的改变　新企业所得税法将企业所得税基本税率定为２５％；符合条件的小　型微利企业税率为２０％；国家需要扶持的高新技术企业减按ｌ５％的税　率征收企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构或场所的，或　者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系　的，应当就其中国境内的所得来缴纳企业所得税。适用于２０％的预提　税率。总的来说，新企业所得税法比原来有更多的税收优惠政策．整体　税负有明显的下降趋势。　３、统一了税前扣晗标准　对于原来内外资不同的税前扣除标准予以统一。新企业所得税法　在工资薪金、业务招待费等费用支出的扣除上都较原所得税法有所改　变，只要是企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、　费用、税金、损失和其他支出，允许在计算应纳税所得额时予以扣除。　４、税收优惠范围和方式的转变　新企业所得税法优惠的重点发生了变化，将税收优惠由原来的区　域优惠为主定为“产业优惠为主、区域优惠为辅”．明确规定对重点扶　持和鼓励发展的产业和项目给与税收优惠。优惠方式上，除了对特定　产业实施的税收优惠外，无论哪个行业，只要是开发新技术、新产品、　新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员及国际鼓励安置的其他就　业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、　减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。　５、加速折１日优惠扩大到所有企业　原加速折旧法只适用于外资企业，新企业所得税法则将这一优惠　／扩大到所有企业，并且明确了加速折旧法的适用情况。　二、新企业所得税下如何进行税收筹划　新企业所得税法的实施。为内资企业提供了非常大的利益空间，　但同时也加大了风险程度。企业在新企业所得税法改革政策向内资企　业倾斜的有利环境下，如何充分发挥自己的优势？下面就投资、筹资和　经营三个主要方面如何进行税收筹划进行探讨：　１、投资决策的税收筹划　新企业所得税法规定国债利息收入和符合条件的居民企业之间　的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有闲置资产需要　对外投资时，可以选择购买股票、债券或直接进行投资，但重点应考虑　购买国债和符合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收　益的前提下，相对于其他债券和股利．企业投资于免税收入项目不失　为一个较好的投资选择。　２、筹资决策中的税收筹划　筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流量．而且还会影响　到筹资成本，从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成中。　留存收益和发行新股筹资，经营者和所有者有双重征税问题．税负最　重；举债筹资，成本的利息可以在税前冲减企业利润，从而税负较低。　税法规定，发行股票、自我积累筹集的资金属于企业的所有者权益，股　息支付只能在企业税后利润中分配，发行债券、银行借款、融资租赁等　筹集的资金属于企业的负债。负债产生的利息支出可以在税前利润中　扣除。从税收筹划的角度看，在息税前投资收益率大于负债成本率的　前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的越多。企业可以以高负债　比例获得更多的收益，从而使企业资产价值最大化。当然，负债比率并　非越高越好，高负债比率会增加企业的财务风险和融资成本。当负债　的成本率超过了息税前的投资收益率时，负债反而达到了节税目的。　企业在考虑筹资成本时，应将税收筹划运用于企业的筹资活动，以获　得真正的最佳资本结构。　３、经营决策中的税收筹划　（１）收入的筹划　收入的筹划包括两个方面：１、推迟收入的实现时间，以获得资金　的时间价值。按照新企业所得税法，收入包括企业的货币形式收入和　非货币形式收入，具体分为销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收　入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用　费收入、接受捐赠收入和其他收入。比如，让被投资方推迟作出利润分　配决定的日期，就可以推迟股息、红利等权益性投资收益的确认时间：　推迟借债合同中债务人应付利息的日期，就可以推迟利息收入确认时　（下转第２２３页１　Ｍｏｎｅｙ　Ｃｌｔｍ