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注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务

2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）

【考情分析】

2023年新增加的一章，内容较多，2023年教材进行了删减。近几年本章分值为：2023年2.5分，2023年8.5分，2023年3.5分，2023年9.5分。本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的形式考核。

第一部分重要考点回放

一、熟悉的考点

二、掌握的考点：我国的税收抵免制度

1.企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额2.方法：三步法：抵免限额－实缴税额－比较确定3.本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本层企业间接负担的税额）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。（计算顺序自下而上）【杨氏记忆法】本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间接税）某分配比例某持股比例4.持股条件的判断：顺序自上而下5.相关规定：（1）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。（2）境外分支机构亏损的非实际亏损额弥补期限不受5年期限制。（3）可予抵免境外所得税额不包括的情形：略（4）理解税收饶让抵免应纳税额的确定和简易办法计算抵免。

【典型例题】

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2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）

中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙国C公司30%股份。

B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为760万元，全部分配。

2019年注册会计师考试辅导 税法（第十二章）

第1页 第十二章 国际税收税务管理实务

本章基本情况：

1.2015年新增内容；不仅考客观题，而且存在着较大的出主观题可能性（4年中有3年考了计算题）——2015年与企业所得税结合考了一道计算题；2016年考了一道6分的税收抵免计算题；2018年与增值税、企业所得税结合考了一道计算题，但整体难度不大。

2.题型：单选、多选都会出现，而且很可能出计算题。

3.预计2019年本章分值5-10分。

内容介绍

第一节 国际税收协定

第二节 非居民企业税收管理

第三节 境外所得税收管理

第四节 国际反避税

第五节 转让定价税务管理

第六节 国际税收征管协作

第一节 国际税收协定

知识点：国际税收协定及其范本*

世界上最早的国际税收协定是比利时和法国于1843年签订的，早期的国际税收协定并无一定之规，相互之间差异较大；

国际税收协定范本：20世纪60年代的《经合组织范本》（或称《OECD范本》）和《联合国范本》（或称《UN范本》）。

国际税收协定范本介绍*

两者总体结构基本一致，但存在重大差异

《联合国范本》（UN范本） 发展中国家多以此为依据。较为注重扩大收入来源国的税收管辖权

《经合组织范本》（OECD范本） 虽在某些方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权。

知识点：我国缔结税收协定（安排）情况*

1983年，中日签订避免双重征税的协定，是我国对外签订的第一个全面性的避免双重征税协定；

截至2018年12月底，我国已对外正式签署107个避免双重征税协定，其中100个协定已经生效；并与港澳台签订了相应的安排或协议；

我国于2013年签署了《多边税收征管互助公约》，并于2016年2月1日起对我国生效，自2017年1月1日开始执行。

2019年注册会计师考试辅导 税法（第二章）

第1页 第二章 增值税法

【考情分析】

近10年平均分值20分左右，其中2009年最低12.5分，2014年最高24.5分，2018年分值为20分。近10年本章客观题年均不到3题，分值4分左右，主观题考查共13次，其中综合题11次、计算问答题2次，这给我的启示是：习题阶段开始，增值税要多做大题，敢做大题！在保证一定数量练习题的前提下，要注重知识点的总结和解题流程的演练。综上所述，本章不再讲解客观题，典型的客观题已经在第一个阶段的教材精讲班中做了内容和解题思路的介绍。

本章将根据考题的特点进行“专题式”学习。

【专题一】销售货物、销售劳务增值税重要考点汇总

1.销售或者进口的货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2.销售劳务：加工劳务注意委托方提供原料及主要材料；修理修配劳务注意对象。

3.纳税人取得的中央财政补贴不征收增值税。

4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

5.视同发生应税销售行为：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销。

（2）销售代销货物。

【提示】收到的代销手续费属于现代服务业，税率6%

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

【提示1】“用于销售”，指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

A.向购货方开具发票

B.向购货方收取货款

【提示2】受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。

（4）－（8）问来源看去向：

自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送

外购：投、分、送

2019年注册会计师考试辅导 税法（第七章）

第1页 第七章 关税法和船舶吨税法

考情分析

·普通章节

·预计分值：2－3分

·命题方式：以“选择题”为主

·2019教材变动：船舶吨税征管部分内容重新编写

【知识点】关税征税对象、纳税义务人

一、关税征税对象：准许进出境的货物、物品。

√所谓“境”指关境，与国境可以不一致（例如国家设立自由港、自由贸易区等；同时，香港、澳门是我国单独关境区）。

二、关税的纳税义务人：

（1）进口货物→收货人；

（2）出口货物→发货人；

（3）进出境物品→所有人；

（4）携带进境物品→推定为携带人；

（5）分离运输的行李→推定为进出境旅客；

（6）邮递进境的物品→推定为收件人；

（7）邮递或其他方式出境的物品→推定为寄件人或托运人。

【知识点】关税税率

一、进口关税税率

1.我国进口税则设有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。

2.关税税率种类

（1）从价税：最常用的关税计税标准，我国海关计征关税标准主要是从价税。

（2）从量税：目前对原油、啤酒、胶卷等进口商品实行。

（3）复合税：从价+从量，目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品实行。

（4）选择税：对进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的。

（5）滑准税：关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。

3.暂定税率（更为优惠的税率）

（1）我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。

（2）适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的：适用暂定税率。

（3）适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的：从低适用税率。