《建造合同》准则在施工企业应用中面临的几个问题

建造合同准则在施工企业执行中存在的问题摘要：自我国“十一五”规划以来，随着国家对固定资产投资的加大，使建筑行业进入了前所未有的繁荣时期，施工企业进入快速发展阶段，但施工企业的管理水平却参差不齐，尤其在造价、财务、合同管理上缺乏完善的管理制度。

建造合同准则的颁布实施，促使施工企业建立健全内部控制制度，做好相关会计核算的基础工作，准确反映建造合同损益状况；为施工企业强化自身管理，提高盈利能力，增强在国际建筑市场的竞争力，提供了通用的国际商业会计语言。

但是，由于我国建筑市场还不够规范，合同双方权利义务不对等，给施工企业执行建造合同准则带来很大的不确定性，加之施工企业的自身管理水平有待提高，整体上降低了建造合同信息的准确性。

本文针对施工企业在执行建造合同准则的过程中面临的几个主要问题进行了分析，提出了修正和改进建议，希望对我国建造合同准则的完善和施工企业对建造合同准则更好的执行发挥一定的借鉴作用。

关键词：建造合同准则；存在问题中图分类号：f270 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）05-00-02企业会计准则作为一种商业会计语言，在国际经济舞台上发挥着重要的作用。

为融入世界经济体，提供具有可比性的会计信息，我国企业会计准则体系正向国际财务报告准则趋同的方向发展。

为进一步规范建造合同的确认、计量和相关信息的披露，财政部自2006年2月对原准则进行修订，发布了《企业会计准则第15号—建造合同》(cas15，以下简称新准则)，自2007年1月1日起首先在上市公司执行，并鼓励其他企业提前执行。

新准则的实施，对规范和完善会计核算及信息披露，尤其对企业提升经营管理水平，提高盈利能力水平具有深远的意义。

但是在具体执行中，因为新准则自身的不足、国内建筑市场尚待规范及施工企业现有管理水平所限，仍面临诸多问题。

一、建造合同准则存在的不足之处1.未对订立合同中发生的费用资本化做明确规定建造合同准则未就订立合同中发生的费用是否资本化进行明确规定。

2017年月（下）行政事业资产财务与浅析建造合同准则在施工企业中运用的问题以及解决措施荆玮（北京大地津泰会计师事务所有限公司山东分所山东青岛）摘要：建造合同准则对施工企业建造合同法律效力的确认和计量问题进行了规范性的指导。

本文围绕施工企业建造合同，介绍了管理目标，分析了运用中存在的问题，并提出了针对性的建议措施。

关键词：建造合同；施工企业；运用问题一、施工企业建造合同管理的目标2006年财政部颁布了《企业会计准则建造合同》，对建造合同法律效力的确认和计量问题进行了规范性的指导，并对其中有关会计信息披露的问题也进行了明确和规范。

就我国建筑施工企业来讲，要增强建造合同的管理质量、提高企业合同管理的规范性，就需要进一步强化建造合同管理，减少违约风险和债务损失。

围绕建筑施工企业发展的整体目标，结合自身实际和行业特点，合理设定建造合同管理的目标。

具体来讲，建筑施工企业建造合同管理的目标主要有以下几个方面：第一，要进一步规范建筑施工企业会计行为，进一步提升建筑施工企业建造合同中金额计量和确认的可靠性，增强建造合同信息的真实性和准确性；第二，要健全完善建筑施工企业建造合同管理的相关制度，并确保规章制度能够得到严格的执行和贯彻，在符合相关监管要求的基础上，保障建筑施工企业建造合同业务的合法性；第三，积极营造良好的建造合同管理氛围，及时查找建造合同管理中的风险和错误，通过消除隐患、纠正错误，切实保障建筑施工企业建造合同的完整性和安全性；第四，进一步规范国有建筑施工企业建造合同管理程序，重点对建造合同的签订、执行、应收账款管理以及日常维护等环节进行管理，提高建造合同管理流程的规范性，通过严格执行办事程序不断完善建造合同使用和管理机制，提升建造合同使用质量。

二、建造合同准则在施工企业中的运用问题第一，建筑施工企业的合同监管制度不健全，授权审批制度没有严格落实。

一些建筑施工企业在建造合同管理上没有建立相应的内部管理部门或者管理机构不健全，难以实现对建造合同管理流程的全面监督和评价。

施工企业执行《建造合同准则》的问题及建议摘要：2006年国家财政部颁布了包括《企业会计准则第i5号一建造合同》在内的38项具体准则，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。

《建造合同准则》的实施，规范了建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露，提高了会计核算的效率，体现了会计谨慎性原则和会计信息的相关性和可靠性，更真实地反映了会计的目标。

关键词：施工企业建造合同准则存在问题建议建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露，是企业进行经营业绩考核、经营决策的重要依据。

但在具体执行中施工企业仍然面临许多问题，执行难度非常大。

1.《建造合同准则》在实际执行过程中存在的问题1.1合同预计总收入、合同预计总成本以及与合同相关的经济利益能否流入企业可靠估计存在一定难度（1）建筑市场的不确定性由于建筑市场不规范，部分工程因客户要求在不具备开工条件的情况下盲目开工、抢工，施工图纸滞后；部分工程项目虽有确定的初始合同收入，但由于工程复杂、工程变更多、索赔也多，而且工程变更、索赔得到业主确认的程序比较复杂，结算滞后，这就为合理判断合同预计总收入带来了难度。

（2）施工企业的基础工作管理水平有限在《建造合同准则》中，要求建造企业及施工单位具备高标准的技术要求，但在实际工作中，施工企业自身管理手段比较落后，相关专业人员的职业判断能力较低。

另外，实行《建造合同准则》，不仅仅与财务部门有关，还需要其他各部门的配合，如果没有其他部门有效地配合，合同总收入确认与合同预计总成本预测的合理性与准确性将大大降低。

（3）与合同相关的经济利益能否流入企业的估计带有一定的主观性经济利益能否流入企业在实际中没有明显的界限，而两种判断结果所反映的财务状况迥然不同，大部分施工企业都是根据施工进度确定收入，即使有建设单位签认，也不具有法律意义上的债权保障，造成施工单位根据工程进度确认的收入缺乏法律依据，很难保障施工单位的利益确认。

1.2完工百分比确认存在不确定性在实际工作中，一般以实际成本比例法确认完工百分比，其准确性取决于合同预计总成本和累计实际成本。

施工企业执行建造合同准则中遇到的问题及对策摘要：施工企业是国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响。

对于施工企业而言，由于主观上各施工企业管理水平参差不齐，客观上建造合同特有的不确定性以及其他方面的影响，对于建造合同准则在实际工作中的正确运用存在不少的问题。

文章主要阐述施工企业实施建造合同准则中将会出现的问题以及解决的方法，关键词：施工企业，建造合同为了规范企业建造合同的会计核算，最大限度地预测与减少经营风险，确保信息披露的准确可靠，财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第15号——建造合同》。

执行建造合同准则是施工企业加强施工项目管理的重要组成部分；建造合同准则的执行能够提供更准确、更相关的会计信息，能够更好地加强工程项目财务管理。

笔者通过学习新的会计准则和在实际工作中运用建造合同准则进行会计核算积累的经验，针对施工企业执行建造合同中存在的问题，结合实际提出解决问题的思路，进行探讨。

1.施工企业在执行《建造合同》准则中遇到的问题1.1可靠估计合同结果存在一定的难度(1)合同总收入的可靠估计有一定的困难。

合同总收入包括合同初始收入、合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

实际工作中．由于建筑市场不规范。

部分工程因客户要求在不具备开工条件的情况下盲目开工、抢工，施工图纸滞后，甚至是边设计边施工，由于工程数量不确定，施工过程中出现的各种因素均可能影响合同收入．造成合同总收入不能町靠地估计．而且收入的实现程度存在不确定性；部分工程项目虽有初始收入。

但由于工程庞大、施丁周期长，变更和索赔的批复程序复杂。

结算滞后，造成合同总价难以确定。

这些因素，为可靠估计合同总收入带来了难度。

(2)合同预计总成本”的预计有一定的难度。

合同总成本包括从合同签订至合同完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

在项目施_亡过程中．因生产要素的市场影响、企业内部预算的有效性、意外事故的不可预测性、地方政府的干预、村民的于扰等情况的存在，增加了合同总成本预计的难度。

执行建造合同准则面临的问题与具体操作执行建造合同准则面临的问题与具体操作一、执行建造合同准则面临的问题1、企业的赋税负担加重建造合同准则按完工进度确认合同收入，与《施工企业会计制度》在收入确认的时点和金额上存在较大差异，比《施工企业会计制度》更符合权责发生制的要求，更为严格地遵循了谨慎原则，更能准确地反映施工企业的经营业绩。

但确认的利润会计期末就要立即缴纳企业所得税，在项目工程款拨付远远滞后于工程完工进度的情况下，企业需要垫付大量的资金用于赋税，大大加重了企业的赋税负担，增加了企业的资金成本，使施工企业的资金更加紧张和短缺。

2、项目部成本核算水平有限项目经理部是施工企业特殊的组织形式，是在工程项目所在地临时组建的工作机构，其主要任务是按照建造合同与发包单位办理工程结算，并收取工程价款，向工程队拨付工程款和备料款，保证其按时完成施工任务。

可以说，项目部通过对资金的管理，最能直观地反映工程收入和成本，是建造合同的主要会计核算主体。

实行建造合同，并不仅仅与财务部门有关，需要各部门密切配合，准确预测合同收入和成本，及时办理工程价款结算，严格控制成本开支，最终体现项目部的整体管理水平。

而目前项目部的管理水平还很低，管理手段相对落后，有可能降低建造合同会计核算的准确性。

3、建造合同的不确定性相当大由于建筑工程项目价值较大，生产周期很长，经常发生工程变更，引起合同总造价的变化；再加上目前我国的建筑市场还不规范，工程变更在工程项目竣工后还迟迟不批，发包方故意拖延工程结算时间。

此外，合同实际成本受市价的影响也较大，难以准确预计，特别是材料单价市场波动很大，影响了完工进度的计算。

4、会计人员素质差，职业道德水平低大部分项目部存在会计核算工作不规范，内部控制制度不严、财务人员理财观念落后的现象，不注重知识的更新，工作中有章不循，习惯于听从领导的吩咐，会计人员对经济事项的真实性、合法性不进行监督，领导批多少就支多少。

更有甚者，法制观念淡薄，无视国家财经纪律，截留收入、挤列成本、乱借款，乱担保等时有发生。

有关建造合同准则在实务操作中遇到的难题及解决方案研究如今,我国的建筑市场的发展还不完善,双方权利的确认有一定困难,这就使得建造合同准则在实际运用中出现一些困难,实现合同收入与合同成本的配比成为建造合同准则实务操作中的一大难点。

一、建造合同准则实务操作中遇到的难题在建造合同准则的实务操作中,遇到的困难主要可以分为合同总收入估计、合同预计总成本估计、工程量进度确认、结算与当期合同收入存在时间差以及工程结算不及时五方而,下而我们做出详细分析。

1、合同总收入的估计。

合同总收入的构成不仅包括初始收入,还包括其他经营过程中发生的收入,例如奖励、索赔等,且项目执行中项目合同双方的权利存在着不对等,这就造成了合同总收入的估计困难。

有的项目在建造的过程中出现变更、索赔、奖励等情况却没有及时确认,给出相关的证明,导致收入估计困难。

2、合同预计总成本估计。

项目成本管理本身就是各类企业而临的重大问题,这种问题在工程企业中体现得更加明显。

在工程企业中,成本管理主要由生产方进行,财务人员在建造过程中一般充当组织者的角色。

而且,现今的工程企业成本预测相关部门之间存在着权责不清的状况,部门之间的协作配合不足,难以规范地做出合同预计总成本的估计,带有很强的随意性。

此外,工程项目在施工建造过程中所受的环境影响较大,其内部定额较为困难,项口合同总成本估计的准确性难以得到保障。

3、工程量进度确认。

在企业合同总成本的预计过程中难度较大,项目部的成本核算归集也不到位,这就造成了企业难以实现成本比例法,成本比例法的运用受限。

其次,如今的工程企业中人为因素对形象完工进度影响很大,形象完工进度在实际运用中容易出现误差。

最后,已完成工作量法在成本以及操作难度上都有着很高要求。

这就影响了完工比百分法方式的选择,工程量进度确认出现困难。

4、结算与当期合同收入存在时间差。

工程企业项目的建造周期长,结算量大,其结算手续往往落后于工程实际进度。

在工程企业的项目建造中,建造合同收入确认的时间由资产负债表决定,其行为由承包方单方而做出,缺少工程结算单的支撑。

试论建造合同准则实践中存在的问题及解决措施吴海宁(海安中信会计师事务所有限公司　226600)【摘　要】建造合同准则给建筑施工企业在施工项目合同的管理、会计核算及信息披露等工作提出了更高的要求,建筑施工企业必须准确掌握其实质,做好各项基础工作,努力提高职业判断能力和核算水平,才能适应市场经济的需要。

本文对建筑施工企业建造合同准则实践中存在的问题进行分析并提出了解决措施,仅供同行参考。

【关键词】建筑工程;建造合同;预算管理;存在问题;统计分析1　施工企业执行《建造合同》存在的问题建造合同主要发生在建筑行业和特殊工业制造业,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度,需要在多个会计年度之间延续,因此在建工程的金额一般较大,在确认合同收入和合同成本时,如何考虑权责发生制的要求,采用系统合理的方法将合同收入与合同成本进行配比,使其业务处理更真实、客观地反映财务状况就显得十分重要。

但由于建筑施工企业在产品、生产经营活动等方面独有的特点及面临的复杂多变的施工环境,在具体业务处理过程中出现了许多觅待解决的问题,表现在:1.1　施工企业的成本管理水平较低实行建造合同,并不仅仅与财务部门有关,更需要各部门的密切配合,准确预测合同收入和成本,及时办理工程结算,严格控制成本费用开支。

而目前施工企业的管理水平还较低,管理手段也很落后,在很大程度上降低了建造合同会计核算的准确性。

具体表现为以下三个方面。

1.1.1　在工程成本管理认识上存在误区工程成本管理是一个全员全过程的管理,目标成本要通过施工生产组织和实施过程来实现。

成本管理的主体是施工组织和直接生产人员,而不是财务会计人员。

长期以来,一些项目经理一提到成本管理就想到这是财务部门管的事情,甚至简单地将项目成本管理的责任归于项目成本管理主管或财务人员。

其结果是技术人员只负责技术和工程质量,工程组织人员只负责施工生产和工程进度,材料管理人员只负责材料的采购和点验、发放工作。

《建造合同》准则在施工企业的应用财政部2006年2月份发布的《企业会计准则第15号——建造合同》是在对财政部1998年发布的《企业会计准则——建造合同》修订和完善的基础上完成的，新《建造合同》准则与原准则没有实质性的差异。

《建造合同》准则在施工企业应用以来，对于规范工程项目收入与费用的确认与计量发挥了促进作用，但由于环境的影响，《建造合同》的执行也存在一定的问题。

一、执行《建造合同》出现的问题根据《建造合同》准则的有关合同收入和合同成本相关规定，在会计实务操作中主要有以下问题：（一）合同总收入与合同总成本的确认问题。

《建造合同》准则将建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。

现在的合同收入一般根据建造承包商与客户签订的合同中的合同总金额来确定。

而现实工作中，施工合同一般都是根据中标确定合同金额。

除了一些闭口合同外，大多是根据实际工作量和一定的定额编制决算并报业主或第三方审定。

因此，合同总收入的确定就有一定的不可确定性。

主要表现有：（1）合同收入难以准确的确定。

由于目前我国的建筑市场竞争比较激烈属于买方市场，往往在签订合同时业主不确定实际合同价款，而且在施工过程中发生设计变更等影响合同总收入的事项时不出具书面确认手续，导致合同总收入无法准确确定；（2）合同总成本难以准确预计。

建造合同的建设工期一般都比较长，合同总成本受市场生产资料、劳动力价格的变动影响较大，不能准确地预计；（3）由于预计总成本难以准确界定，资产负债表日确认的工程完工程度可靠性就较低，管理当局借此操纵收益。

如根据管理当局的不同意图，有的为了完成利润目标、承包指标、享受税收等优惠政策、便于筹资等目的，可能会多计收入；有的为了以丰补歉、留有余地等目的而少计收入，待工程决算以后再冲回或再计收入，人为操纵损益；（4）建设单位或开发商为了拖欠工程款，迟迟不做工程决算，造成建造商无法准确确定合同收入；（5）如果工程进行部分分包，发包方和分包方同时执行《建造合同》准则，分包方的合同收入与发包方的分包成本可能会形成差额，如果分包方与发包方没有关联关系则没有问题，但如果发包方和分包方为母子公司或合并报表关联关系，将会给合并报表的抵消带来一定的难度。