第008讲_固定资产的性质和确认条件,固定资产的初始计量(1)
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固定资产的确认和计量
固定资产的确认和计量●一、固定资产的性质和确认条件●（一）固定资产的定义●1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有●2.使用寿命超过一个会计年度●3.固定资产是有形资产●（二）固定资产的确认条件●1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业●2.该固定资产的成本能够可靠地计量●二、固定资产的初始计量●（一）外购固定资产的成本●企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
●1.不需要安装的固定资产●取得的成本：企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等，其账务处理为:按应计入固定资产●账务处理：按应计人固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”“应付票据”等科目;●2.不需要安装的固定资产●取得的成本：1+安装费及调试成本等●账务处理：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
●分期付款具有融资性质的●采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。
在这种情况下,该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。
折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。
该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。
各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
●账务处理为:购入固定资产时，按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
-固定资产的确认与初始计量
第四章-固定资产的确认与初始计量（一）第四章固定资产【本章导言】本章主要考点：1.正常购买固定资产的初始计量2.分期付款购入固定资产的初始计量3.融资租赁固定资产初始计量4.接受投资、债务重组、非货币资产交换方式得到的固定资产初始计量5.固定资产折旧6.存在弃置费用时固定资产入帐价值及会计处理7.专项储备8.固定资产后续支出9.固定资产减值准备与递延所得税10.固定资产清理11.在建工程、借款费用资本化12.持有待售固定资产专题第一节固定资产的确认与初始计量一、固定资产的性质和确认条件1.固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；B.使用寿命超过一个会计年度。
2.对外出租的房屋及建筑物应确认为投资性房地产3.企业为建造固定资产以出让方式取得的土地使用权，不计入在建工程成本，应当确认为无形资产。
4.相关科目：1）固定资产、累计折旧、固定资产减值准备2）工程物资、在建工程、固定资产清理3）无形资产－土地使用权、投资性房地产4）持有待售非流动资产二、固定资产的初始计量1.外购固定资产的成本A.设备价款、增值税进项税额、保险费、装卸费、供货方专业人员服务费；公司技术工程部、采购部负责人差旅费用不计入。
B.安装成本：材料不转进项税；产品不算销项税。
C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
2016国家税务总局《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。
2023年中级会计资格考试《中级会计实务》第3章-固定资产
1
环保和安全设备。购入和使用 环保与安全设备虽然不能直接 为企业带来利益，但可通过其 他相关资产增加企业经济利益 的流入或减少流出，因此，应 确认为固定资产。如，使用环 保设备可提升企业循环利用资 源的能力，减少因污染环境要 支付的罚款等。
2
固定资产的各组成部分确认 为单项固定资产。如果固定 资产各组成部分有不同的使 用寿命，或以不同方式为企 业产生经济利益，由此适用 不同的折旧率或折旧方法， 应将它们确认为单项固定资 产。例如，飞机引擎可单独 确认为固定资产。
素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（ ）万
元。
A．320
B．351
C．376
D．325
【答案】D
【解析】本题考核固定资产入账价值的确定。增值税一般纳税人购入设
备的增值税可以抵扣，不计入设备成木，安装过程中领用材料的增值税可以
抵扣，不计入设备成本。所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资
产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。 15
【真题 • 单选题】 甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购
入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500
万元，增值税税额85万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值
税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他
• 企业将固定资产投入生产或提供 劳务，其目的是从中获得收益， 而不是直接将其出售。固定资产 作为重要的生产资料，其价值会 在使用过程中发生损耗，减少的 这部分价值通过折旧费用的形式 计入商品成本、劳务成本、租赁 费或管理费等得到补偿。
使用寿命 — 超过一个会计 年度
形态 — 有形资产
固定资产的初始计量
2.折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。各折旧方法下年折旧额的计算如下：
折旧方法
年折旧额的计算
年限平均法
（直线法）
年折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计使用年限
考点2：固定资产的折旧
1.折旧范围
企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，以下情形除外：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。
（2）按规定单独计价入账的土地。
（3）处于更新改造中的固定资产，更新改造期间停止折旧。
（4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。
提示固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
3.费用化的后续支出
固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应当于发生时根据其用途直接计入当期损益（管理费用等）或计入相关资产的成本（制造费用等）。如与存货的生产和加工相关的计入存货成本。
考点1：固定资产的初始计量
1.外购的固定资产
购入不需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/ 应付账款等
（1）购入时：
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款等
（2）安装过程中发生相关费用时：
借：在建工程
贷：原材料/库存商品（账面价值）
企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，比如测试固定资产可否正常运转时产出的样品，或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照《企业会计准则第1ห้องสมุดไป่ตู้号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。各折旧方法下年折旧额的计算如下：
折旧方法
年折旧额的计算
年限平均法
（直线法）
年折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计使用年限
考点2：固定资产的折旧
1.折旧范围
企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，以下情形除外：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。
（2）按规定单独计价入账的土地。
（3）处于更新改造中的固定资产，更新改造期间停止折旧。
（4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。
提示固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
3.费用化的后续支出
固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应当于发生时根据其用途直接计入当期损益（管理费用等）或计入相关资产的成本（制造费用等）。如与存货的生产和加工相关的计入存货成本。
考点1：固定资产的初始计量
1.外购的固定资产
购入不需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/ 应付账款等
（1）购入时：
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款等
（2）安装过程中发生相关费用时：
借：在建工程
贷：原材料/库存商品（账面价值）
企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，比如测试固定资产可否正常运转时产出的样品，或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照《企业会计准则第1ห้องสมุดไป่ตู้号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。
第一节固定资产的确认和初始计量
2024/3/16
4
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，固 定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的 价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采 用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条 件应当计入固定资产成本，否则均应在信用期间内确认为 财务费用。
▪ 借：固定资产（或在建工程)（购买价款的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（购买价款总额）
会计分录为：
▪ 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁 付款额现值中较低者） 未确认融资费用
▪ 贷：长期应付款（最低租赁付款额）
2024/3/16
15
▪ 在理解该分录时需要注意的要点： ①固定资产入账价值：固定资产入账价值用最低租赁付款额 现值与租赁开始日公允价值的较低者作为入账价值的确定基 础，承租人发生的初始直接费用应计入固定资产入账价值； ②长期应付款：按照最低租赁付款额确定。
乙公司的账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 200元 借：在建工程 307 200
贷：银行存款 307 200
2024/3/16
3
（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等合计33 114元
借：在建工程
33 114
贷：原材料
24 200
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4 114
定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机
器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付
1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支
付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。要求作出
相关会计处理。
《财务管理_固定资产
29
三、取得固定资产的会计处理
借：固定资产——融资租入固定资产 9 476 400
未确认融资费用 723 600 贷：长期应付款——应付融资租赁款
10 200 000
30
三、取得固定资产的会计处理
（2）经营租赁 ❖不作为固定资产入账，只作备查登记 ❖支付的租金在租赁期内的各个期间按直线法确 认为费用 会计处理
15
①确定应计入固定资产成本的金额：
应计入固定资产成本的金额=15 000 000＋100 000 =15 100 000（元）
②确定厂房和生产流水线的价值比例为：
厂房应分配的固定资产价值比例为： 13 260 000/（13 260 000＋2 340 000）＝85% 生产流水线应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000/（13 260 000＋2 340 000）＝15%
贷：未确认融资费用
112 123.44
20×2年至20×5年末支付款项和分摊未确认融 资费用的会计处理比照20×1年12月31日的相 关会计处理进行。
20
2、自行建造 （1）自营工程
银行存款 工程物资
在建工程
①购入时 ②领用工程物资时
原材料、应交税费—应交 增值税（进项税额转出）
③领用生产用材料
主营业务收入、应交税费— 应交增值税（销项税额） ④领用自产商品产品
10
二、固定资产的初始计量基础
2.自行建造的固定资产
❖自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用 应计入自行建造固定资产的成本。
3．投资者投入的固定资产
❖投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约 定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
三、取得固定资产的会计处理
借：固定资产——融资租入固定资产 9 476 400
未确认融资费用 723 600 贷：长期应付款——应付融资租赁款
10 200 000
30
三、取得固定资产的会计处理
（2）经营租赁 ❖不作为固定资产入账，只作备查登记 ❖支付的租金在租赁期内的各个期间按直线法确 认为费用 会计处理
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①确定应计入固定资产成本的金额：
应计入固定资产成本的金额=15 000 000＋100 000 =15 100 000（元）
②确定厂房和生产流水线的价值比例为：
厂房应分配的固定资产价值比例为： 13 260 000/（13 260 000＋2 340 000）＝85% 生产流水线应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000/（13 260 000＋2 340 000）＝15%
贷：未确认融资费用
112 123.44
20×2年至20×5年末支付款项和分摊未确认融 资费用的会计处理比照20×1年12月31日的相 关会计处理进行。
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2、自行建造 （1）自营工程
银行存款 工程物资
在建工程
①购入时 ②领用工程物资时
原材料、应交税费—应交 增值税（进项税额转出）
③领用生产用材料
主营业务收入、应交税费— 应交增值税（销项税额） ④领用自产商品产品
10
二、固定资产的初始计量基础
2.自行建造的固定资产
❖自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用 应计入自行建造固定资产的成本。
3．投资者投入的固定资产
❖投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约 定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
第07讲_固定资产的确认和初始计量(1)(1)
【答案】B【解析】该设备系20×9年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。
2.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。
【例题】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为80 000元，支付的运输费为2 500元，取得货物运输业增值税专用发票上注明的进项税额为250元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 800元；支付安装工人的工资为4 900元。
假定不考虑其他相关税费。
（除特殊情况外，本章的公司均为增值税一般纳税人）【答案】甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 775元：借：在建工程 502 500（500 000+2 500）应交税费——应交增值税（进项税额）80 250（80 000+2 500×10%）贷：银行存款582 750（500 000+80 000+2 500+250）（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元：借：在建工程34 900贷：原材料30 000应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 537 400贷：在建工程 537 4003.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
008_固定资产的确认和初始计量(1)
第三章固定资产本章基本结构框架第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或经营管理而持有的；（持有目的）2.使用寿命超过一个会计年度。
（持有时间）（二）固定资产的确认条件在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（所有权的主要风险和报酬是否转移）2.该固定资产的成本能够可靠计量。
【特别提示】①通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。
②所有权是否转移不是判断的唯一标准。
（融资租入固定资产）（三）固定资产确认条件的具体应用1.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
【补充例题•判断题】（2017年、2011年）企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。
（）【答案】×【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。
但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
固定资产的初始计量课件
自行建造固定资产的初始计量
成本包括该项资产至交付使用前所发生的全 部必要支出。
自行建造固定资产的成本，包括该项资产至 交付使用前所发生的全部必要支出，如直接 材料、直接人工和制造费用等。这些费用都 是固定资产初始计量的重要组成部分，有助
于确定固定资产的初始入账价值。
投资者投入固定资产的初始计量
按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。
投资者投入固定资产的初始计量，应按照投资合同或 协议约定的价值确定。如果投资合同或协议约定的价 值不公允，则应以固定资产的公允价值作为初始计量 依据。这种计量方式有助于确保固定资产价值的准确 性和公允性。
04
固定资产折旧方法
直线法
直线法是最简单、最常用的固定 资产折旧方法，其基本思想是将 固定资产的应计折旧额均衡地分 摊到固定资产预计使用寿命内。
现值原则要求企业在确认固定资产时，应按照预计未来现金流量的现值进行计量，以确保固定资产的初始价值反映其未来经 济价值。
03
固定资产初始计量方法
购入固定资产的初始计量
成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购买固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。这些费用都是固定资产初始计量的重要 组成部分，有助于确定固定资产的初始入账价值。
固定资产的初始计量课 件
目录 CONTENT
• 固定资产概述 • 固定资产初始计量原则 • 固定资产初始计量方法 • 固定资产折旧方法 • 固定资产减值与处置
01
固定资产概述
财务会计-固定资产
固定资产的成本必须能够可靠地计量，包 括购买价款、相关税费、运输费、安装费 和专业人员服务费等。
使用寿命超过一年
实物形态可辨认
固定资产的使用寿命必须超过一个会计年 度，这是其长期性的体现。
固定资产必须具有实物形态，且能够被企 业所辨认和控制，以便进行管理和核算。
02
CATALOGUE
固定资产的初始计量
03
该资产已不再为企业带 来经济利益，且已不再 为企业所控制。
04
该资产的账面价值已调 整为零或负数。
05
CATALOGUE
固定资产的披露
披露的主要内容
固定资产的类别
根据固定资产的性质和用途，将其分为房屋及建筑物、机器设备、运 输工具等类别，并在财务报表中详细列示。
固定资产的原值
披露固定资产的初始购置成本或建造成本，包括相关税费和其它必要 支出。
03
CATALOGUE
固定资产的后续计量
固定资产折旧
折旧方法
残值率
企业应根据固定资产的性质和使用情 况，合理选择折旧方法，如直线法、 工作量法、双倍余额递减法等。
残值率是固定资产预计残值与原值的 比例，一般取值为0或5%。
折旧年限
折旧年限应根据固定资产的预计使用 寿命确定，同时考虑税法规定的最低 折旧年限。
固定资产的分类
01
02
03
按用途分类
生产用固定资产、非生产 用固定资产、租出固定资 产、未使用固定资产、不 需用固定资产。
按所有权分类
自有固定资产、融资租入 固定资产。
按使用情况分类
在用固定资产、未使用固 定资产、不需用固定资产 。
固定资产的确认条件
符合资产定义
成本可计量
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第四章固定资产本章考情分析本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。
分数适中，属于比较重要的章节。
本章近三年主要考点：(1)固定资产入账价值的计算；(2)固定资产成本的构成等。
本章应关注的主要问题：(1)固定资产成本的构成；(2)固定资产更新改造的会计处理；(3)固定资产折旧额的计算；(4)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、差错更正和合并财务报表等内容结合出题。
2019年教材主要变化修改了增值税税率。
主要内容第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第一节固定资产的确认和初始计量◇固定资产的性质和确认条件◇固定资产的初始计量（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
一、固定资产的性质和确认条件（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。
1.购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.购入需要安装的固定资产借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬等达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【教材例4-1】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为80 000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 800元；支付安装工人的工资为4 900元。
假定不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下（除特殊说明外，本章例题中的公司均为增值税一般纳税人）：后续课程获取务必添加微信号:202614989 最新版初会中会注会税务师高会经济师审计师资产评估师等资料均有！（1）支付设备价款、增值税：借：在建工程—××设备500 000应交税费—应交增值税（进项税额）80 000贷：银行存款580 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用：借：在建工程——××设备34 900贷：原材料30 000应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产—××设备534 900贷：在建工程—××设备534 900固定资产的成本=500 000+34 900=534 900(元）3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题·单选题】甲公司为一家制造性企业。
2×19年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。
假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。
假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。
A.320 000B.324 590C.350 000D.327 990【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
借：在建工程（或固定资产）（购买价款现值）未确认融资费用未来应付利息贷：长期应付款未来应付本金和利息“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付款”项目的金额。
未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率【例题】A公司2×16年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。
购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，A公司分3年支付，2×16年12月31日支付1 000万元，2×17年12月31日支付600万元，2×18年12月31日支付400万元。
假定A公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑固定资产折旧的计提等其他因素。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434；(P/F，6%，2)=0.8900；(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：编制A公司购入固定资产、2×16年至2×18年未确认融资费用摊销和支付长期应付款的会计分录。
【答案】2×16年1月1日固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396 =1813.24(万元)；长期应付款入账价值为2 000万元；未确认融资费用金额=2 000-1 813.24=186.76(万元)。
借：固定资产 1 813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款 2 000【提示】（1）“长期应付款”科目，反映未来应付本金和利息；（2）“未确认融资费用”科目，反映未来应付利息，是“长期应付款”的备抵科目，不是资产类科目；（3）应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额；（4）应付本金余额在资产负债表中应作为负债通过下列两个项目列报：①“一年内到期的非流动负债”项目=资产负债表日后一年内到期的应付本金余额=一年内减少的长期应付款-一年内未确认融资费用摊销数。
②“长期应付款”项目=资产负债表日应付本金余额-资产负债表日后一年内到期的应付本金余额。
2×16年12月31日未确认融资费用摊销金额=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率=(2 000-186.76)×6%=108.79(万元)。
借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 0002×16年12月31日应付本金余额=(2 000-1 000)-(186.76-108.79)=922.03(万元)。
2×17年12月31日未确认融资费用摊销金额=922.03×6%=55.32(万元)。
2×15年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款900 000贷：银行存款900 0002×15年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518 315.40贷：未确认融资费用518 315.40借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000借：在建工程398 530.60贷：银行存款398 530.60借：固定资产7 000 000贷：在建工程7 000 000固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
2×16年6月30日：借：财务费用480 146.94贷：未确认融资费用480 146.94借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。