《中级财务会计》习题1
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非货币性资产交换
1.长虹公司为增值税一般纳税人，经协商用一批液晶电视交换SK公司的一项长期股权投资。
该批库存商品的账面余额2 000万元，计提存货跌价准备150万元，公允价值和计税价格均为1 800万元；长期股权投资的账面余额为2 000万元，计提减值准备50万元，公允价值为2 000万元，增值税率17%。
SK公司收到长虹公司支付补价200万元。
假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。
要求：分别长虹、SK公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。
（以万元为单位）
2.A公司以其一项无形资产与B公司作为固定资产的货运汽车交换。
资料如下：
①A公司换出的无形资产：原价为150万元，已提累计摊销为50万元，公允价值为160万元；
②B公司换出的固定资产（货运汽车）：原价为200万元，已提折旧为60万元，公允价值为150万元。
B公司向A公司支付补价10万元。
假设A公司换入的货运汽车作为固定资产管理。
要求：
（1）假设该项交易具有商业实质，分别编制A、B公司的账务处理；
（2）假设该项交易不具有商业实质，分别编制A、B公司的账务处理。
3.甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元，无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。
发生固定资产清理费用5万元，并假设非货币性资产交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。
要求：
（1）计算甲公司换入的各项资产的入账价值；
（2）编制甲公司的有关会计分录；
（3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲相关的会计分录。
1、【正确答案】长虹公司（支付补价方）
（1）判断交易类型
长虹公司支付的补价200／（1 800＋200）×100%＝10%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）会计分录
借：长期股权投资 2 000
营业外支出 306
贷：主营业务收入 1 800
应交税费——应交增值税（销项税额）（1 800×17%）306
银行存款 200
借：主营业务成本 1 850
存货跌价准备 150
贷：库存商品 2 000
SK公司（收到补价方）
（1）判断交易类型
SK公司收到的补价200／2 000×100%＝10%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）会计分录
借：库存商品 1 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 306
长期股权投资减值准备 50
银行存款 200
贷：长期股权投资 2 000
投资收益［2 000－（2 000－50）］ 50
营业外收入 306
2、【正确答案】
（1）该项交易属于非货币性资产交换（具有商业实质）。
A公司收到补价：10/160×100%＝6.25%＜25%，属于非货币性资产交换。
A公司（收到补价方）：
借：固定资产——货运汽车（160－10） 150
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
累计摊销 50
银行存款 10
贷：无形资产 150
应交税费——应交营业税 8
营业外收入 77.5
B公司支付补价：10/（150＋10）×100%＝6.25%＜25%，属于非货币性资产交换。
B公司（支付补价方）：
借：固定资产清理140
累计折旧60
贷：固定资产――货运汽车200
借：无形资产 160
营业外支出 15.5
贷：固定资产清理 140
应交税费——应交增值税（销项税额）（150×17%）25.5
银行存款 10
（2）该项交易属于非货币性资产交换（不具有商业实质）。
A公司（收到补价方）：
借：固定资产——货运汽车 90
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
累计摊销 50
银行存款 10
贷：无形资产 150
应交税费——应交营业税 8
营业外收入 17.5
B公司（支付补价方）：
借：固定资产清理 140
累计折旧 60
贷：固定资产——货运汽车 200
借：无形资产 150
营业外支出 25.5
贷：固定资产清理 140
应交税费——应交增值税（销项税额）（150×17%）25.5
银行存款 10
3、【正确答案】（1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额＝190＋10＝200（万元）
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/(50＋150)＝25%
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/（50＋150）＝75%
则换入设备的入账价值＝200×25%＝50（万元）
换入无形资产的入账价值＝200×75%＝150（万元）
（2）甲公司编制的有关会计分录：
借：固定资产——设备 50
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
无形资产 150
长期股权投资减值准备 30
投资收益 30
贷：长期股权投资 250
银行存款 10
营业外收入 8.5
（3）假设上述交易不具有商业实质。
支付补价10万元占换出资产账面价值与支付补价之和230万元的比例为4.3%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额＝250－30＋10＝230（万元）
设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝40/［(80－40)＋170)］＝19.05%
无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝170/（40＋170）＝80.95%
则换入设备的入账价值＝230×19.05%＝43.82（万元）
换入无形资产的入账价值＝230×80.95%＝186.18（万元）
编制甲公司的账务处理：
借：固定资产——设备 43.82
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
无形资产 186.18
长期股权投资减值准备 30
贷：长期股权投资 250
银行存款 10
营业外收入 8.5。
