政府补助
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授课时间
第5次课，第6周
课时
2
授课方式
理论课■讨论课□习题课□实验课□上机课□技能课□其他□
授课题目
第四章政府补助
目的与要求
理解政府补助的相关概念及主要方式；掌握政补助的定义和方式；2、与收益相关的政府补助的处理；3、与资产相关的政府补助的处理。
难点：1、与资产相关的政府补助的处理。
用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。
②难以区分是哪些与资产相关，哪些与收益相关的政府补助，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
③企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
『正确答案』
甲企业的账务处理如下：
（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款2 100 000
贷：递延收益2 100 000
（2）20×1年4月30日购入设备：
借：固定资产4 800 000
贷：银行存款4 800 000
（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧：
借：管理费用40 000
贷：累计折旧40 000
②分摊递延收益（月末）：
借：递延收益17 500
贷：营业外收入17 500
（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理960 000
累计折旧3 840 000
贷：固定资产4 800 000
借：银行存款1 200 000
『正确答案』
乙企业的账务处理如下：
（1）20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款120 000
贷：递延收益120 000
（2）20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款180 000
贷：递延收益180 000
（3）20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：
『正确答案』
B企业的账务处理如下：
（1）20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时：
借：银行存款540 000
贷：递延收益540 000
（2）将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计入当期收益：
借：递延收益180 000
贷：营业外收入180 000
20×7年5月和6月的分录同上。
三、与资产相关的政府补助的处理
●净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。
我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。
2.资本法：将政府补助计入所有者权益。
二、与收益相关的政府补助的处理
1.是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
教科书、板书、多媒体。
案例法
思考题、作业、参考文献
书面作业：
熟练掌握本章所讲例题。另附练习题。
参考资料
1、《会计》中国注册会计师协会主编，中国财政经济出版社。
2、《注册会计师考试应试指导及全真模拟测试——会计》张志凤编著，北京大学出版社。
课后
小结
不属于政府补助的有：
1．规定作为“资本公积”处理的专项拨款；
贷：固定资产清理960 000
营业外收入240 000
②转销递延收益余额：
借：递延收益420 000
贷：营业外收入420 000
【例题9·计算分析题】20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。
自20×8年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：
借：递延收益2 500
贷：营业外收入2 500
其他分录略。
以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
【例题10·单项选择题】企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认并计入的会计科目是（ ）。
A.营业外收入B.递延收益
C.其他业务收入D.资本公积『正确答案』B
2．政府以投资者身份向企业投入资本；
3．增值税出口退税；
4．直接减征；
5．免征；
6．增加计税抵扣额；
7．抵免部分税额。
政府补助的税收返还包括：
1．先征后返向企业返还的税款；
2．即征即返向企业返还的税款；
3．先征后退向企业返还的税款；
要点
①与收益相关的政府补助：
用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；
3.不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。
【例题4·单项选择题】某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。2×10年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。2×10年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时，应编制的会计分录为（ ）。
A.借：银行存款1 400 000
贷：营业外收入1 400 000
B.借：银行存款1 400 000
贷：递延收益1 400000
C.借：其他应收款1 400 000
贷：递延收益1 400 000
D.借：递延收益1 400 000
贷：营业外收入1 400 000『正确答案』A
【例题5·单项选择题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时应计入的会计科目是（ ）。
借：递延收益1 950 000
贷：营业外收入1 950 000
20×7年2月和3月的分录同上。
【例题7·计算分析题】【例16－3】B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于20×8年3月从国家农业发展银行贷款3 600万元，同期银行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金。
A.直接减征所得税B.增值税出口退税
C.行政划拨土地使用权D.政府以投资者身份向企业投入资本
E.先征后返的所得税 『正确答案』ABD
第二节 政府补助的会计处理
一、政府补助的会计处理方法
会计处理方法有收益法和资本法两种。
1.收益法：将政府补助计入当期收益或递延收益。有两种具体方法：总额法与净额法。
●总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
『正确答案』
（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款5 850 000
贷：递延收益5 850 000
（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：
借：银行存款5 850 000
贷：其他应收款5 850 000
（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
A.营业外支出B.营业外收入
C.递延收益D.管理费用 『正确答案』B
【例题6·计算分析题】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。
【新】为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。
（二）财政贴息
是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
财政贴息主要有两种方式：
1.财政将贴息资金直接拨付给受益企业；
2.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
（三）税收返还
【例题8·计算分析题】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。（假定不考虑其他因素）
教学基本内容
方法及手段
第四章政府补助
第一节 政府补助概述
一、定义
指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
二、特征
（一）政府补助是无偿的
（二）企业从政府直接取得资产
（三）政府资本性投入不属于政府补助
三、主要形式
（一）财政拨款
是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。
1.是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。
收到时：
第5次课，第6周
课时
2
授课方式
理论课■讨论课□习题课□实验课□上机课□技能课□其他□
授课题目
第四章政府补助
目的与要求
理解政府补助的相关概念及主要方式；掌握政补助的定义和方式；2、与收益相关的政府补助的处理；3、与资产相关的政府补助的处理。
难点：1、与资产相关的政府补助的处理。
用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。
②难以区分是哪些与资产相关，哪些与收益相关的政府补助，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
③企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
『正确答案』
甲企业的账务处理如下：
（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款2 100 000
贷：递延收益2 100 000
（2）20×1年4月30日购入设备：
借：固定资产4 800 000
贷：银行存款4 800 000
（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧：
借：管理费用40 000
贷：累计折旧40 000
②分摊递延收益（月末）：
借：递延收益17 500
贷：营业外收入17 500
（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理960 000
累计折旧3 840 000
贷：固定资产4 800 000
借：银行存款1 200 000
『正确答案』
乙企业的账务处理如下：
（1）20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款120 000
贷：递延收益120 000
（2）20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款180 000
贷：递延收益180 000
（3）20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：
『正确答案』
B企业的账务处理如下：
（1）20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时：
借：银行存款540 000
贷：递延收益540 000
（2）将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计入当期收益：
借：递延收益180 000
贷：营业外收入180 000
20×7年5月和6月的分录同上。
三、与资产相关的政府补助的处理
●净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。
我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。
2.资本法：将政府补助计入所有者权益。
二、与收益相关的政府补助的处理
1.是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
教科书、板书、多媒体。
案例法
思考题、作业、参考文献
书面作业：
熟练掌握本章所讲例题。另附练习题。
参考资料
1、《会计》中国注册会计师协会主编，中国财政经济出版社。
2、《注册会计师考试应试指导及全真模拟测试——会计》张志凤编著，北京大学出版社。
课后
小结
不属于政府补助的有：
1．规定作为“资本公积”处理的专项拨款；
贷：固定资产清理960 000
营业外收入240 000
②转销递延收益余额：
借：递延收益420 000
贷：营业外收入420 000
【例题9·计算分析题】20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。
自20×8年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：
借：递延收益2 500
贷：营业外收入2 500
其他分录略。
以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
【例题10·单项选择题】企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认并计入的会计科目是（ ）。
A.营业外收入B.递延收益
C.其他业务收入D.资本公积『正确答案』B
2．政府以投资者身份向企业投入资本；
3．增值税出口退税；
4．直接减征；
5．免征；
6．增加计税抵扣额；
7．抵免部分税额。
政府补助的税收返还包括：
1．先征后返向企业返还的税款；
2．即征即返向企业返还的税款；
3．先征后退向企业返还的税款；
要点
①与收益相关的政府补助：
用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；
3.不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。
【例题4·单项选择题】某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。2×10年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。2×10年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时，应编制的会计分录为（ ）。
A.借：银行存款1 400 000
贷：营业外收入1 400 000
B.借：银行存款1 400 000
贷：递延收益1 400000
C.借：其他应收款1 400 000
贷：递延收益1 400 000
D.借：递延收益1 400 000
贷：营业外收入1 400 000『正确答案』A
【例题5·单项选择题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时应计入的会计科目是（ ）。
借：递延收益1 950 000
贷：营业外收入1 950 000
20×7年2月和3月的分录同上。
【例题7·计算分析题】【例16－3】B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于20×8年3月从国家农业发展银行贷款3 600万元，同期银行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金。
A.直接减征所得税B.增值税出口退税
C.行政划拨土地使用权D.政府以投资者身份向企业投入资本
E.先征后返的所得税 『正确答案』ABD
第二节 政府补助的会计处理
一、政府补助的会计处理方法
会计处理方法有收益法和资本法两种。
1.收益法：将政府补助计入当期收益或递延收益。有两种具体方法：总额法与净额法。
●总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
『正确答案』
（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款5 850 000
贷：递延收益5 850 000
（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：
借：银行存款5 850 000
贷：其他应收款5 850 000
（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
A.营业外支出B.营业外收入
C.递延收益D.管理费用 『正确答案』B
【例题6·计算分析题】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。
【新】为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。
（二）财政贴息
是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
财政贴息主要有两种方式：
1.财政将贴息资金直接拨付给受益企业；
2.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
（三）税收返还
【例题8·计算分析题】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。（假定不考虑其他因素）
教学基本内容
方法及手段
第四章政府补助
第一节 政府补助概述
一、定义
指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
二、特征
（一）政府补助是无偿的
（二）企业从政府直接取得资产
（三）政府资本性投入不属于政府补助
三、主要形式
（一）财政拨款
是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。
1.是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。
收到时：
