企业资产损失的会计制度

资产减值准备和损失处理制度

一、资产减值准备制度

资产减值准备制度是企业根据会计准则和实际情况，针对可能发生的资产减值风险而设立的一种会计制度。资产减值准备是指企业预先提取的，用于弥补资产的未来可能发生的减值损失的金额。企业根据不同的资产特征和风险情况，合理预计资产可能发生的减值损失，并根据会计准则的要求提取相应的减值准备。

1.坏账准备：指企业用于弥补应收账款可能发生的坏账损失的准备金。根据应收账款的风险情况和预计坏账的可能性，企业可以提取一定的坏账准备，以应对可能发生的坏账损失。

2.存货跌价准备：指企业用于弥补存货可能发生的市场价值下降的准备金。根据市场行情和预计存货可能发生的跌价风险，企业可以提取一定的存货跌价准备，以应对可能发生的存货减值损失。

3.固定资产减值准备：指企业用于弥补固定资产可能发生的价值下降的准备金。根据固定资产的使用情况、市场行情和预计的资产减值风险，企业可以提取一定的固定资产减值准备，以应对可能发生的资产减值损失。

企业应当根据实际情况，合理预计资产可能发生的减值损失，依法提取减值准备，确保资产价值的真实性和准确性。

损失处理制度是指企业根据会计准则的要求，对发生的损失进行正确处理的会计制度。损失是指企业在正常经营活动中因意外事件、自然灾害或者其他原因而导致的资产的减少或者产生的费用等实质性经济利益的减少。 1.资产减值损失的计提和弥补：企业在进行资产减值测试后，如发现资产的价值低于其账面价值，应当及时计提资产减值损失。资产减值损失的计提应当按照会计准则的规定进行，确保减值损失的准确性和及时性。资产减值后，如果资产的价值恢复，可以对减值损失进行弥补，但是弥补的金额应当不超过之前计提的减值损失金额。

2.重要资产损失的确认和计提：企业如果发生重大的资产损失，如固定资产的丢失、损坏等，应当及时确认并计提相应的损失。重要资产损失的确认和计提应当根据会计准则的规定进行，确保损失的准确计提和及时反映。

资产损失的处理原则。一是企业发生的上述资产损失，应在实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。确因特殊原因导致未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后。可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。二是企业实际发生的上述资产损失应当划分为两个部分即：自行计算扣除的资产损失、须经税务机关审批后扣除的资产损失。由企业自行计算扣除的资产损失主要包括：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失：企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。除上述资产损失以外的部分属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失；企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等；企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计人收回当期的应纳税所得额；企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

国有企业资产损失认定工作规则

国务院国有资产监督管理委员会国资评价〔2003〕72号 2003年9月13日施行

第一章 总则

第一条 为加强对国有及国有控股企业(以下简称企业)清产核资工作的监督管理，规范企业资产损失的核实和认定工作，根据《国有企业清产核资办法》和国家有关财务会计制度，制定本规则。第二条 本规则所称的资产损失，是指企业清产核资清查出的在基准日之前，已经发生的各项财产损失和以前年度的经营潜亏及资金挂账等。第三条

企业清产核资中清查出的各项资产损失，依据《国有企业清产核资办法》及本规则规定进行核实和认定。第四条 企业清产核资中清查出各项资产损失的核实和认定，依据有关会计科目，按照货币资金损失、坏账损失、存货损失、待摊费用挂账损失、投资损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失、其他资产损失等分类分项进行。第五条 国有资产监督管理机构按照国家有关规定负责对企业清产核资中清查出的资产损失进行审核和认定工作。

第二章 资产损失认定的证据

第六条 在清产核资工作中，企业需要申报认定的各项资产损失，均应提供合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、社会中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。第七条 具有法律效力的外部证据，是指企业收集到的司法机关、公安机关、行政部门、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：(一)司法机关的判决或者裁定；(二)公安机关的立案结案证明、回复；(三)工商管理部门出具的注销、吊销及停业证明；(四)企业的破产清算公告及清偿文件；(五)政府部门的公文及明令禁止的文件；(六)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；(七)保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；(八)符合法律条件的其他证据。第八条 社会中介机构的经济鉴证证明，是指社会中介机构按照独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和分析计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业的某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴证意见书，包括：会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、专业鉴定机构等出具的经济鉴证证明或鉴证意见书。第九条 特定事项的企业内部证据，是指本企业在财产清查过程中，对涉及财产盘盈、盘亏或者实物资产报废、毁损及相关资金挂账等情况的内部证明和内部鉴定意见书等，主要包括：(一)会计核算有关资料和原始凭证；(二)资产盘点表；(三)相关经济行为的业务合同；(四)企业内部技术鉴定小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目，应当聘请行业内专家参加技术鉴定和论证)；(五)企业的内部核批文件及有关情况说明；(六)由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明。第十条 对作为资产损失的所有证据，企业都应当根据内部控制制度和财务管理制度，进行逐级审核，认真把关；承担企业清产核资专项财务审计业务的中介机构应根据独立审计准则规定做好相关证据的复核、甄别工作，逐项予以核实和确认。

XX股份有限公司

资产损失确认与核销管理制度

第一章总则

第一条为加强XX股份有限公司（以下简称“公司”）各项资产管理，有效防范资产损失风险，根据《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）、《企业会计准则》（以下简称《会计准则》）相关法律法规、规范性文件及其他有关规定，结合本公司的实际情况，制定本制度。

第二条本制度所提的各项资产是指金融资产、存货、固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、商誉等资产。资产减值准备分别为坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、商誉减值准备。

第二章减值准备的计提

第三条《公司资产减值管理办法》作为本制度的附件，对资产减值的范围、计提时间、计量标准、管理、转回等做出具体规定。

第三章资产损失的确认

第四条资产损失是指有确凿和合法证据表明该项资产的使用价值和转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失，已不能给企业带来未来经济利益流入。包括已计提和未计提资产减值准备的资产发生的损失。

第五条企业进行资产损失的处置，应当在对资产损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据，具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的法律鉴证或公证证明以及特定事项的企业内部证据等。

第六条金融资产减值损失依据下列证据进行确认：对于以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资和财务担保合同等，以预期信用损失为基础确认损失准备。主要包括应收票据、应收账款、合同资产、其他应收款、债权投资、其他债权投资等。

信用损失，是指公司按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。考虑合理且有依据的信息，包括前瞻性信息，以单项或组合的方式对以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的预期信用损失进行估计。每个资产负债表日，公司对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失分别进行计量。金融工具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段，按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，假设其信用风险自初始确认后并未显著增加，按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备。对于处于第一阶段和第二阶段、以及较低信用风险的金融工具，按照其未扣除减值准备的账面余额和实际利率计算利息收入。对于处于第三阶段的金融工具，按照其账面余额减已计提减值准备后的摊余成本和实际利率计算利息收入。