【税会实务】刍议新会计准则下的固定资产减值问题

浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策摘要阐述新准则颁布前我国资产减值会计的发展历程，分析新《企业会计准则》关于对资产减值准备存在问题的相关分析，在此基础上提出对新准则下完善资产减值实务操作的发展对策。

关键词新会计准则；资产减值会计；问题；对策2006年2月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系，并于2007年1月1日起已在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。

随着该基本准则一起颁布的还有38项具体会计准则。

39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。

其中，《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称新准则）明确规定，在资产负债表日，当资产的可收回金额低于其账面价值即发生了资产减值时，企业应确认资产减值损失，并计提相应的减值准备。

新准则借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》，结合我国的实际情况，对原有内容进行了修改，基本实现了与国际会计准则的接轨。

因为资产减值准备的计提一直是企业操作利润的手段，且新准则对资产减值会计核算变革较多而倍受理论界和实务界的关注。

本文针对新准则下资产减值会计进行相关探讨。

1 关于新准则下对资产减值准备存在问题的相关分析1）资产组如何划分无法确认，标准很难合理的确定，容易导致盈余管理。

2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号--资产减值》第二条规定:资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

虽然新的会计准则提出了“资产组”的概念，即“现金产出单元”，并以资产组为主计量资产可收回金额，尤其是在计算资产未来现金流量现值时，能够大大简化计量工作，并且在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。

新会计准则下的固定资产减值会计核算与思考[摘要] 根据新准则计提固定资产减值，体现了会计信息质量要求的谨慎性原则，使固定资产减值的核算有据可依，固定资产的使用成本核算更真实，也为稳健地反映财务状况和经营成果起到了积极作用。

但在具体运用中，需要细化资产组的认定标准，规范市场环境、完善资产信息和价格体系，加强企业内部机构之间的相互监督和相互制约作用。

[关键词]固定资产，减值核算财政部于2006年2月15日颁布了《新企业会计准则》，根据规定，固定资产资产减值适用于新会计准则第8号的资产减值，它充分体现了会计信息质量要求的谨慎性原则，从而使固定资产减值会计的核算有据可依，固定资产的使用成本核算更真实，为稳健地反映财务状况和经营成果起到了积极作用，方便会计信息使用者做出正确决策。

从财政部会计司《对我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》中体现：2008年1,597家非金融类上市公司计提的固定资产减值准备总计金额为369.38亿元，是当年净利润的4.2%，这充分体现出固定资产减值准备核算对企业利润的影响，因此加强对固定资产减值会计核算与管理，是提高会计信息质量的要求。

一、固定资产减值的会计核算（一）固定资产减值迹象的认定固定资产减值迹象的认定根据新会计准则有7种，但在判断固定资产是否存在可能减值的迹象时，应当综合考虑企业财务状况，经营成果和现金流量有关的重要性原则。

从外部信息来源来分析：1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

从内部信息来源来分析：1、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;2、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;3、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

新会计准则下对资产减值问题的解读太原煤炭汽化公司王晋蓉2006年2月15日，我国正式公布了新会计准则，并已于2007年1月1日起在上市公司范围内正式开始施行。

其中，新的资产减值相关准则涵盖了资产减值准则、存货准则、投资性房地产准则、生物资产准则与建造合同准则等九项准则条款中，新的资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步的界定。

一、新旧会计准则下资产减值准备的异同资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，新会计准则与旧会计准则相比，在资产减值的包括范围、计提时间、减值判断、计量基础以及会计核算五个方面都做了进一步的规范和确认。

第一、在包括范围方面，新会计准则引入了“资产组”和“总部资产”等概念。

旧准则规定，固定资产、无形资产等长期资产按照单项资产进行减值测试，但是企业的长期资产往往没有销售市价，单项资产一般也不独立产生现金流，导致长期资产无法确定其可收回金额，而新的准则引入了“资产组”和“总部资产”的概念，新准则规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”，如果单项资产的减值准备难以确定，或者不能独立产生现金流量的资产，要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。

按照相关资产组确定资产减值金额，大大增强了实务的可操作性。

第二、在计提时间方面，旧会计准则规定，企业应该定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。

对于“定期”的界定，旧会计准则没有做明确的规定，这使得企业在操作时有一定的随意性，不符合会计信息的谨慎性原则。

而新的会计准则对资产减值的计提时间做了明确说明，“在资产负债表日企业应判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

”第三、在减值判断上，新的会计准则规定，在资产负债表日企业应判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果不存在资产减值迹象，则可不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。

新会计准那么中资产减值的问题及完善(1)在新会计准那么中，资产减值准备成了理论界备受关注的焦点。

新准那么借鉴了有关国际会计准那么并结合我国资产减值会计实际，对各项资产减值确实认、计量和报告进行了全面标准，这一变化将对上市公司的业绩和资产价值产生重大影响。

现就该准那么执行中涉及的问题及对策分述如下：一、资产减值会计实务中存在的问题〔一〕利用资产减值进行利润操纵资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具。

2001年上市公司全面实施“八项计提〞进一步挤掉上市公司资产水分，但在一定程度上也增加了上市公司政策选择的余地，上市公司不切实际地计提减值准备，进行巨额冲销和巨额转回，在会计年度间随意调节利润。

亏损的上市公司，更是利用资产减值来进行盈余管理，防止st和下市。

新准那么对减值损失的转回作了新的规定。

在确定资产减值损失时，同我国现行制度和准那么仍保持一致，但在转回问题上，准那么规定“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回〞。

值得注意的是，这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准那么来标准。

新的资产减值准那么关掉了企业通过长期资产进行利润操纵的大门，但是企业仍然有其他的选择进行盈余管理。

〔二〕关于引入资产组的问题对于一些以单项资产为根底计提减值准备在操作上有困难的情况，准那么引入了“资产组〞的概念。

就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。

其一，资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。

我国的大局部上市公司没有编制长期现金流量的惯例，而这恰恰是采用资产组所必不可少的，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。

其二，资产组的划分缺乏明确的标准，划分方法不同，直接影响到资产减值准备应该计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为。

其三，我国的企业规模普遍不大，中小企业居多，在识别资产组时仍然会面临诸多实际困难。

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【税会实务】固定资产减值及折旧纳税调整与会计处理
一、固定资产减值准备当期的纳税调整及会计处理
按照准则规定，企业应在期末资产负债表日，对固定资产逐项进行检查，对由于市价大幅度下跌，有证据表明已经陈旧过时或者其实体已经损坏，已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等原因导致其收回金额低于账面价值的资产，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

依照税法相关规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金（包括固定资产减值准备）不得在企业所得税前扣除。

比较会计准则和税法的相关规定，因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减暂时性差异，即作为来来可抵减应纳税所得额的时间性差异，在计算当期应纳税所得额时，进行纳税调增。

“当期应纳税所得额=当期会计利润+计提的固定资产减值准备”。

[例1]中兴公司2003年12月购入一项固定资产，成本价4000万元，预计使用10年，预计净残值为零。

该企业按直线法计提折旧。

自2004年起企业利润总额均为1000万元，2006年末该固定资产可收回金额为2380万元。

企业适用所得税税率33％，不考虑其他纳税调整事项。

计提固定资产减值准备的会计分录如下：
借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 4200000 贷：固定资产减值准备 4200000。

刍议新会计准则下的固定资产减值问题【摘要】新会计准则《企业会计准则第8号——资产减值》对企业固定资产减值做出了新的规定，本文通过实例对新准则在减值方面的变化进行了说明，以期对会计实务工作有所裨益。

一、引言新《企业会计准则第８号——资产减值》与原《企业会计制度》相比，最突出的不同是：首先，新准则限定了资产包括单项资产和资产组，规定资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

在单项资产减值准备难以确定时，应按相关资产组确定资产减值。

其次，引入了总部资产的概念，总部资产是企业集团和事业部的资产，包括办公楼、电子数据处理设备等资产，其显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

同时，新准则还规定，对于诸如固定资产的减值损失，一经确认，在以后会计期间不得转回。

基于新准则的上述规定，笔者针对企业固定资产发生减值的情况阐述其会计核算实务操作的具体步骤，以供同行参考。

二、新准则下固定资产减值的会计处理（一）判断固定资产在会计期末是否存在减值的迹象资产减值的迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况。

判断固定资产的实际价值与账面价值的关系是企业处理固定资产减值问题的开始，这需要会计人员掌握资产减值的职业判断标准。

关于资产减值的标准，新准则与旧准则区别不大。

（二）确定固定资产期末的可收回金额固定资产可收回金额是指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与预期从该资产的使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者。

1.固定资产期末可收回金额的确定原则（１）公允价值只能按资产的公允价值确认原则进行确定，处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使用固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等；（２）企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中取得的现金流量的现值主要取决于该固定资产的预计使用寿命、未来所产生的现金流量和折现率的选择；（３）预计使用寿命应以该项固定资产的尚可使用寿命为限；（４）该固定资产未来所产生的现金流量应当包括资产持续使用过程中预计产生的现金流入、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出以及资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量；（５）折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，它是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。

新会计准则下固定资产减值问题研究摘要：加入世界贸易组织以后，中国经济与世界经济接轨的速度显著提升，这在为其带来重要的经济发展机遇同时，也带来了更多的经济挑战以及发达国家对中国经济产生的压力。

为了更好的适应当前市场经济发展，规范会计行为，提升会计信息质量，新的会计准则在2006年正式出台。

新会计准则在固定资产会计处理方面，给出了更加合理的行为准则。

但是，在执行的过程中，已存在一定的问题，本文对这些问题进行分析，并提出一定的改进建议。

希望能够为有关的工作人员提供一些帮助。

关键词：新会计准则；固定资产减值问题；新旧准则对比随着我国财务管理制度的不断完善，企业的会计管理工作以及相应的监督工作逐步呈现出规范化、合理化，并更有利于国内企业向世界经济管理模式过渡。

新会计准则在固定资产减值问题上也做出了很多变动，通过实际的执行情况，可以看出仍存在一定的问题。

本文重点对这些问题进行分析，并结合自身实际工作提出一些解决建议。

一、新会计准则下固定资产减值规定1.减值准备的变化将原会计准则中的预计净残值由终值变为了现值。

并将原固定资产后续支出的确认原则改为将预计处置费用算作固定资产成本。

新会计准则中指出：如果固定资产并没有出现减值，就不必对其可回收金额进行评估，进而也不需要对减值额进行确认。

同时，具体的计算过程，更加的明确，并具有较好的可操作性。

2.纳税调整以及会计处理新会计准则规定：如果由于市场价格大幅度减低、或可以证明固定资产却已过时或损坏，则可以用可收回金额替代账面价值，相应的差额则是记做固定资产减值准备，并且，计入到当期的损益。

同时规定，企业在提取固定资产减值准备金时，不允许在所得税前扣除。

当企业固定资产损失确认之后，减值资产折旧或者撤销费用，都必须在下一阶段做适当地调整。

二、新会计准则关于固定资产减值内容执行中存在的问题1.固定资产减值损失转回问题在企业计提的固定资产减值准备中，根据国际准则规定是可以计入到当期的损益中。

ACCOUNTING LEARNING101新会计准则下企业资产减值计提存在的问题及建议李劲松 中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)上海分所摘要：在现阶段的企业经营过程中，新会计准则起到了重要的影响作用，特别是在企业资产减值计提方面的一些的规定，对企业的影响特别的突出。

本文阐述了新会计准则下企业资产减值计提损失对企业的具体影响，并对新会计准则下企业资产减值计提存在的一些问题进行了详细的分析和探讨，从而提出一些改进建议，确保在新会计准则下，不断提升企业计提行为的效率，进而推动企业的发展。

关键词：新会计准则；资产减值；计提一、新会计准则能够进一步完善和改进企业资产减值的会计工作新会计准则相对于传统旧的会计准则，在各个方面都有了巨大幅度的调整，和旧会计准则相比，其具体改善如下：(一)资产减值无法进行转回一些企业在相当长的一段时间内，所采取的主要盈余手段就是进行资产减值，但是在新会计准则的实施后，就对企业资产的减值损失进行了一定程度限制，只要企业的资产减值损失进行了确定，那么企业再次进行会计工作时，就不能再转回相应的减值资产。

(二)对披露要求进行了健全和完善新会计准则明确规定了企业的计提流程、所遵循的原则和原因等方面的内容，这就对企业资产减值的计提金额产生了一定的影响，扩大了企业的披露空间，同时也缩小了企业的会计实施和会计政策的选择范围，进一步提高了企业会计信息的质量。

(三)扩宽了企业资产减值的计提范围从旧会计准则的实施过程来看，其主要包含公允价值模式、消耗性生物资产等方面的内容。

但是新会计准则中，对企业的资产减值计提范围进行了拓宽，比如新增了资产组及一些单项资产。

也就是说，实施新会计准则，使得企业的资产减值损失计提范围基本上包含了企业的所有资产项目。

(四)对企业资产的减值迹象判断得更加明确在旧会计准则的内容里，没有明确的规定出企业减值资产的认定标准，但是在新会计准则中，不但提出了相应的标准来对企业中资产可能出现的减值现象进行判断，还明确规定了企业估计可收回资产的具体金额如何计量。