土地出让金帐务处理

返还的⼟地出让⾦怎么做账
⼀般情况下，⼟地转让都是需要我们给相应的费⽤的，也需对转让费做账。

那么⼀般什么情况下收取⼟地出让⾦吗?返还的⼟地出让⾦怎么做账呢?下⾯，为了帮助⼤家更好的了解相关法律知识，店铺⼩编整理了相关的内容，希望对您有所帮助。

⼀、返还的⼟地出让⾦怎么做账
财税法规规定，公司收到政府部门给与的⼟地出让⾦返还，属于财政补贴，其账务处理为：
借：银⾏存款XX元
贷：营业外收⼊XX元
⼟地票据是财政部监制的⾏政事业单位资⾦往来结算票据，是不合法票据。

政府部门是不能开具发票的，应开具财政部监制的收据。

⼆、什么情况下收取⼟地出让⾦
征地和拆迁补偿⽀出。

包括⼟地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费。

⼟地开发⽀出。

包括前期⼟地开发性⽀出以及按照财政部门规定与前期⼟地开发相关的费⽤等。

⽀农⽀出。

包括计提农业⼟地开发资⾦、补助被征地农民社会保障⽀出、保持被征地农民原有⽣活⽔平补贴⽀出以及农村基础设施建设⽀出。

城市建设⽀出。

包括完善国有⼟地使⽤功能的配套设施建设⽀出以及城市基础设施建设⽀出。

综上所述，财税法规规定，公司收到政府部门给与的⼟地出让⾦返还，属于财政补贴，其账务处理为：借：银⾏存款XX元贷：营业外收⼊XX元⼟地票据是财政部监制的⾏政事业单位资⾦往来结算票据，是不合法票据。

政府部门是不能开具发票的，应开具财政部监制的收据。

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土地出让金的会计处理土地出让金的会计处理出于招商引资等需要，某些地方政府会向开发商返还土地出让金，用于企业经营奖励、财政补贴等。

案例某房地产开发企业通过招拍挂购入土地100亩，与国土部门签订的出让合同价格为10000万元，企业交纳土地出让金10000万元。

协议约定，在土地出让金入库后，以财政支持的方式给予乙方补助3000万元作为奖励，但未具体规定资金的专项用途。

税务处理营业税《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，《营业税暂行条例》第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

本案例中，房地产企业取得政府奖励企业的3000万元，但未发生《营业税暂行条例》规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为，因此不征收营业税。

企业所得税本案例中，房地产企业取得政府奖励或财政补贴3000万元，是否属于不征税收入，需要进行具体判定。

根据财政部、国家税务总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》规定，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》对此进一步明确，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

本案例中，由于土地出让协议未规定资金的专项用途，因此不符合财税70号文件所称的“不征税收入”的3个条件之一，不能作为不征税收入处理。

土地出让金的入帐
取得土地使用权有时可能不花费任何代价，如企业所拥有的并未入账的土地使用权，这时就不能作为无形资产核算。

有时企业花费了较大代价取得土地使用权，这时就应予以资本化，将取得土地使用权时所发生的一切支出，作为土地使用权的成本，计入无形资产账户。

如企业原先通过行政划拨方式获得土地使用权，没入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、作价入股和投资时，按规定应补缴土地出让金，此时，企业应将补缴的土地出让金予以资本化，作为无形资产入账核算。

企业将土地使用权转让（含连同地面建筑物一同转让）给第三者时，可以取得一部分土地收益。

对于这部分土地净收益（除另有规定者外），应计入“营业外收入”科目，照章征税。

因改制土地估价如何入账，
一是要看原来国有企业土地如何入账，第二要看改制时是否支付了土地使用权代价（费用）。

如果支付了相应的费用，这部分费用就应该作为无形资产入账。

土地出让金是否计入所建固定资产原值问题。

根据现行《企业会计制度》规定，实行国有土地使用权有偿使用后，企业为新建办公楼等而获得土地使用权，所支付的土地出让金，在“无形资产”科目核算；企业为房地产开发而获得的土地使用权，所支付的土地出让金，在“开发成本”科目核算。

即记入到所建的固定资产价值之中，但不单独作为“固定资产—土地”入账。

即记入到所建的固定资产价值之中，但不单独作为“固定资产—土地”入账。

土地出让金抵减会计分录
在会计处理上，土地出让金抵减需要进行相应的会计分录。

一
般来说，会计分录包括借方和贷方两个方向，用于记录资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素的变动。

在土地出让金抵减的
情况下，会计分录的具体处理如下：
1. 当出让方同意用土地出让金抵减应交纳的土地出让金时，需
要进行以下会计分录：
借，土地出让金（应收款项类科目）。

贷，土地出让金收入（收入类科目）。

2. 当实际收到土地出让金时，需要进行以下会计分录：
借，银行存款（资产类科目）。

贷，土地出让金（应收款项类科目）。

通过以上会计分录的处理，可以清晰地记录土地出让金抵减的
相关会计信息，确保了土地出让金的合规处理和会计核算的准确性。

需要注意的是，土地出让金抵减的会计处理需要遵循相关的法
律法规和会计准则，确保合规合法。

同时，对于土地出让金抵减的
具体操作，也需要根据具体的合同约定和财务管理制度进行规范处理。

只有严格遵循规定，才能保证土地出让金抵减的会计处理符合
法律法规并得到正确记录。

做账实操-土地出让金返还的会计处理
企业收到政府返还的土地出让金，然后进行结转，应当通过“递延收益”科目以及“营业外收入”相关二级科目核算。

相关账务如何处理呢？下面小编就来给大家介绍。

土地出让金返还账务处理：
1、企业收到政府返还的土地出让金时：
借：银行存款
贷：递延收益
2、结转返还的土地出让金：
借：递延收益
贷：营业外收入——政府补贴
3、结转本年利润：
借：营业外收入——政府补贴
贷：本年利润
递延收益是指尚待确认的收入或收益，是权责发生制在收益
确认上的运用。

营业外收入也称为“营业外收益”。

指与生产经营过程无直接关系，应列入当期利润的收入。

土地出让金如何计算？
(1)有实际成交价的，且成交价不低于所在级别基准地价平均标准的按照成交价不低于40%的标准计算土地出让金;如果实际成交价低于计准低价平均标准，则按照40%的标准计算。

(2)发生转让的划拨土地使用权补办出让时，应该按照基准地价平均标准40%计算土地出让金。

(3)通过以上发放计算土地出让金，如果土地使用权收到异议，需要由受托人找土地评估机构对其土地进行评估，按照评估价格的40%计算。

(4)划拨土地使用权成本价格占土地价格的最高比例不得高于60%，在以划拨土地使用权价格计算出让金时，必须将成本价格换算成市场土地价格，再按不低于40%的标准计算土地出让金。

土地出让金返还如何进行账务处理问：我公司为扩大再生产在本地工业开发园区新取得一项土地使用权用于修建厂房，在交付土地出让金后政府又给予了一部份土地补偿款。

请问，该补偿款是用来冲减取得土地使用权的原值，还是只能作为营业外收入入账？答：你公司取得的“土地补偿款”正确的叫法应当是“土地出让金返还”，属于政府补助收入。

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投人的资本。

主要有以下形式：（1）财政拨款；（2）财政贴息；（3）税费返还（但不含增值税出口退税）；（4）无偿划拨非货币性资产，如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）的规定，企业取得的除国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金外都应纳税。

之所以这样规定，其原因有三：一是企业从政府取得的补贴收入导致经济利益的流入和企业净资产增加，符合收入总额的立法精神。

二是为了规范财政补贴和加强减免税的管理。

自1994年分税制财政体制改革以来，中央集中管理税权，各地不得自行或擅自减免税，个别地区为了促进地方经济发展采取各种“财政补贴”形式变相减免税，造成对中央税权的侵蚀。

对企业从政府取得的财政补贴征税，有利于加强对财政补贴收入和减免税的管理。

三是为了尽量减少税法与财务会计制度的差异。

会计准则中把政府补助计入了“营业外收入”，税法也没有必要在此问题上保持差异，这有利于降低纳税遵从成本和征收管理成本。

既然，企业取得的“政府补助—土地出让金返还”需要征收企业所得税，这就存在一个如何进行账务处理的问题。

正如你所说：是冲减土地使用权的原值，还是作为营业外收入入账？我们列举以下两个案例，从房地产开发企业和非房地产开发企业两个方面进行分析，再作结论。

〔例1〕某生产企业2009年2月支付1000万元取得一项土地使用权。

按照当地政府的规定，土地出让金返还20％，6月16日A公司收到土地出让金返还200万元，应当如何作账务处理？方案一：计入“营业外收入”。

问题：我公司7月通过招拍挂程序取得一块土地，总价1300万元，取得政府开具的非税收财政票据1300万，同时政府返还奖励款1000万。

现在有两种记账方式，A：以1300万-1000万=300万计入土地成本。

B：以1300万计入土地成本，1000万元计入营业外收入。

请问我公司选择哪种方式比较好？该1000万元能否申报为不征税收入？一、关于土地的价值确定1、入账价值按照《企业会计准则第6 号——无形资产》应用指南，对于无形资产的规定：无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

故公司取得土地使用权，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

2、摊销源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。

例如，企业以支付土地出让金方式取得一块土地的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，该块土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为50年。

故公司应该按照土地使用权证书上注明的土地使用期限每月进行摊销。

二、与资产相关的政府补助1、相关的文件规定根据2017年5月10发布的财会〔2017〕15号《企业会计准则第16号——政府补助》第四条：政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。

与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

最新土地出让金返还政策及账务处理导语最新土地出让金返还政策及账务处理土地岀让金返还政策变化情况表项目、原政1、“两改”及中100央商务区%和啤酒商务区改造2、一般企100事业单位%搬迁改造城区企业搬迁改造或组团外成片100%组100 团% 外4、危旧房100 改造 % 从岀让总额中提取“四金”有地交农业土土地开发铁通地资金建建收（换算设设益一比例）基基基金金金土地岀让金总额国总额提取“四金”后部分5% 0.40%5% 0.40%提取市级收益10%10%从市级收益中应提取“三金”保障教农田房育水利*建资建设设金基金基金实际返还区级比例备注“实际返还区级比例”为按岀让总额提取“四金” 和市级收益后的折算比例10 1078.60% 7.86%% %6 15.7278.60%% %10 10% %15%70.74%15 62.88% %该项目返还区级比例为总额提取“四金”后的90%该项目返还区级比例为总额提取“四金”后的80% , 直接返还给土地整理单位5% 0.40%10%6%78.60%11.79%5% 0.40%10%6%78.60%15.72%5% 0.40%10%6%78.60% 0.00%82.81%78.88%94.60%该项目返还区级比例为总额提取“四金”后的85%（组团内），80% （组团外），直接返还给土地整理单位，被收地企业，先征后返的地铁建设基金和交通建设基金返还被收地企业，资金纳入市老城区企业搬迁改造平台管理该项目实际返还区级比例= 总额提取“四金”后部分-改造 % 5% 0.40%二、新政 策5、小港湾100 10 61078.60%% %% 10 %15 %从市级收益中应提取“三 金”（无收益不计提）+先 征后返的地铁建设基金和 交通建设基金该项目实际返还比例需按 成本清算情况具体概算1、“两改100 项目 % 5% 0.40%10 610 78.60% 7.86%% %% 10%15 91.85 % %2、一般企100事业单位 % 搬迁改造 城区 企业 搬迁 改造 5% 0.40% 10 615.7210 10 15 89.1078.60%%%%%%%%实际返还区及比例=总额提 取“四金”后部分-从市级 收益中应提取“三金” +先 征后返的地铁建设基金和 交通建设基金实际返还区及比例=总额提 取“四金”后部分-从市级 收益中应提取“三金” +先 征后返的地铁建设基金和 交通建设基金或 组 团 外 成 片 100% 5% 0.40%10 611.79 78.60%% %%82.81 %该项目不执行新政策，仍由 市老城区企业搬迁改造平 台管理，如执行新政策，预 计实际返还区及比例组团 内或组团外成片约90.47%，组团外约 89.1%78.88 %4、危旧房100 改造 % 三、新政 策比原政 策增加返 还 1、“两 改”政策5% 0.40%10 6% %78.60% 0.00%94.60 %21.11 %该项目实际返还区级比例 = 总额提取“四金”后部分- 从市级收益中应提取“三 金”（无收益不计提）+先 征后返的地铁建设基金和 交通建设基金新政策增加返还部分应作 为政府收益，统筹用于城区 旧城整治改造包括16%地铁建设基金和 交通建设基金、5.11%市级 纯收益土地出让金返还账务处理出于招商引资等需要，某些地方政府会向开发商返还土地出让金， 用于企业 经营奖励、财政补贴等。

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【税会实务】土地出让金的会计核算
在实务工作中，土地出让金往往不是一次性支付，土地使用权证也未必在土地出让金支付后立即取得，这就引出了该土地出让金如何核算的问题，可以下三种情况分别作出处理：
1.土地出让金未支付完毕，土地使用权证已经取得。

这时，实际上土地使用年限已经确定，尚未支付的土地出让金可以理解为欠付款，因此，可按土地使用权总价金额借记“无形资产”科目，总价与已支付的土地出让金之间的差额部分贷记“其他应付款”科目。

同时，土地成本按土地使用证上的使用期限作分期摊销。

2.土地出让金已支付完毕，土地使用权证尚未取得。

因土地出让金已全部结清，所以列无形资产后，不会再变动（除了摊销），问题是权证未取得，土地面积有时可能会与土地使用权证有出入。

资产是指由过去交易或事项形成、为企业拥有或者控制并能给企业带来经济利益的资源。

既然已列作无形资产，应当按一定的方法（一般是直线法）予以摊销。

摊销年限可以按土地出让合同上规定的年限确定。

届时，土地面积按照实际进行调整。

3.土地出让金未支付完毕，土地使用权证尚未取得。

对此，存在两种观点：一种观点认为，既然权证未取得，土地使用年限不能确定，款项亦未支付完毕，作挂账处理较妥；第二种观点认为，虽然权证未取得，但土地使用权已享用，比照在建工程已完工交付使用，但尚未办理竣工决算手续的会计处理，应当暂估入账，并按暂估入账数及暂估的使用年限开始摊销，待权证取得后，再在土地使用权的剩余年限内作调整。

这样处理，比较符合会计的真实性原则和稳健性原则。

分摊结转土地出让金费用会计分录【主题】分摊结转土地出让金费用会计分录【引言】当企业在购买土地使用权时，除了支付土地出让金之外，通常还需要承担其他费用，如律师费、中介费、评估费等。

这些费用在会计处理上需要进行分摊和结转，以准确反映企业的真实成本和财务状况。

本文将深入探讨分摊结转土地出让金费用的会计分录，并就此分析和解读其背后的会计原则和操作。

【正文】1. 土地出让金概述土地出让金是指企业购买土地使用权时向政府支付的费用。

根据《土地管理法》和《土地出让合同》，土地出让金通常包括土地购买价格和相关费用，如土地增值税、土地使用权出让费等。

土地出让金属于企业的固定资产，并按照会计准则要求进行会计处理。

2. 分摊土地出让金费用分摊土地出让金费用是为了将购买土地使用权所支付的其他费用按照合理的比例分摊到土地成本中，以反映企业土地购买的真实成本。

分摊的目的是为了确保企业的财务报表真实可靠，并遵守会计准则的规定。

分摊土地出让金费用的会计分录如下：借：固定资产-土地（或土地使用权） xxx贷：银行存款（或应付账款） xxx以律师费为例，假设律师费为5000元，购买土地使用权的总费用为10万。

如果按照土地购买价格的比例分摊律师费，假设土地购买价格为8万，则律师费的分摊金额为8万/10万× 5000 = 4000元。

会计分录如下：借：固定资产-土地 4000贷：银行存款（或应付账款） 40003. 结转土地出让金费用结转土地出让金费用是指将分摊到土地成本的其他费用，如律师费、中介费等，按照一定的方式计入固定资产账户，并由此增加土地成本。

结转的目的是将其他费用合理计入土地成本，以便在固定资产报表中反映出土地的真实成本。

结转土地出让金费用的会计分录如下：借：固定资产-土地（或土地使用权） xxx贷：固定资产-土地出让金费用累计 xxx以律师费为例，设律师费的分摊金额为4000元，会计分录如下：借：固定资产-土地 4000贷：固定资产-土地出让金费用累计 40004. 个人观点和理解在进行土地购买时，分摊结转土地出让金费用对于企业来说非常重要。