长期股权投资学习笔记

并账、并表问题是关键：同一控制下：账面价值、3张表非同一控制下：公允价值、1张表核算范围：子公司（>50%）：成本法、需合并报表（如我们的检测公司）；合营企业（＝50%）：权益法、不合并报表；联营企业（20%—50%）：权益法、不合并报表；无报价、无重大影响的权益性投资（<20%）：成本法、不合并报表。

注：如果在活跃市场有报价，即使准备长期持有，也要在“可供出售金融资产”科目核算。

第一部分：成本法一、概念核心为按投资成本核算。

二、核算范围：掐两头子公司（>50%）、（<20%）三、核算方法一）初始计量按投资成本入账。

1、因企业合并形成的长期股权投资的初始计量：相关概念：吸收合并：A+B＝A新设合并：A+B＝C控股合并：A+B＝A+B（控制关系）1）集团内并购：按账面价值并账并表，差额调整资本公积（首先调整“资本溢价”明细科目），死活不走利润表，直接相关费用计入当期损益。

注：为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等费用应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

股票发行手续费等应抵减权益性证券发生的溢价收入，不足时冲减留存收益。

通过股权置换进行投资：优点：投资方无货币投入。

缺点：被投资方利润分流，甚至失去控制权。

2）非同一集团内的企业合并。

按公允价值并账并表，相关费用资本化，差额计入当期当期损益。

A、一交交易实现的企业合并：合并成本为购买方付出资产的公允价值+相关直接费用。

B、多交交易实现的企业合并：合并成本为第一单项交易成本之和：a、成本法→成本法：原账面价值加新支付公允值。

b、权益法→成本法：追溯调整原入账价值，再加新支付公允价值。

2、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量：1）以支付的购买价款入账：注：包括直接相关费、税金等，不包括已宣告未支付利息（作为应收项目入账）。

借：长期股权投资-投资成本应收利息贷：银行存款2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行证券的公允价值入账。

基本思路分三步：看比例，初始计量，后续计量（一）看比例PS：共同控制：（1）必须是集体控制：至少两方（或两方以上）、参与方组合最少且唯一；（2）必须一致同意。

重大影响：在被投资单位的董事会或类似机构中派有代表，具有发言权。

（二）初始计量1、同一控制下的企业合并（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团）。

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务作为合并对价借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时）贷：银行存款PS：A、以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益。

B、被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时）贷：银行存款PS：a、在商誉未发生减值的情况下，同控下的不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。

形成控制时形成商誉，丧失控制时丧失商誉，全部下移给购买方。

eg：A公司和B公司属于同一集团，A公司从本集团外部购入C公司80%股权（属于非同控）A公司合并报表中产生商誉100万元。

两年后，B公司购入A公司所持有的C公司60%股权（同控），B公司编制合并报表时列示的商誉仍为100万元。

b、特殊情况：①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。

（倒挤在“应付债券——利息调整”科目，增加折价，减少溢价）②以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。

在权益性工具发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。

【合并日长期股权投资的初始投资成本的确认原则】（3）企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并一揽子交易：简单地说，就是看2次或者多次交易时前后交易是否有所关联。

长期股权投资学习笔记整理有八个知识点：1、同一控制下对子公司长期股权投资的处理；2、非同一控制下对子公司长期股权投资的处理；3、反向购买（难点）；4、成本法；5、权益法（其中重点理解关于损益调整的处理，同时关注顺流、逆流交易）；6、核算方法的转换；7、处置；8、除合营企业外其他合营安排的处理。

（一）同一控制下对子公司长期股权投资的处理：原理：采用权益结合法，不同与购买法，权益结合法是通过股权的交换形成交易，而非资产交换，参与合并的各企业资产负债继续按账面价值记录。

合并方取得的净资产账面价值的份额与支付对价账面价值的差额调整“资本公积—资本溢价/股本溢价”，不足冲减的，调整留存收益。

合并过程中不会产生新的资产负债和商誉。

（1）以现金、非现金资产等方式作为合并对价的：借：长期股权投资（可辨认净资产公允价值持续计算的净资产的账面价值份额+最终控制方收购形成的商誉）贷：资产、负债资本公积—资本溢价（差额）审计、法律服务费等相关费用计入"管理费用”。

（2）以发行权益性证券作为合并对价的：借：长期股权投资贷：股本资本公积—股本溢价相关发行费用冲减“资本公积—股本溢价”。

（eg.首发申报报表会计师审计费、券商承销费、保荐费）PS：每年度报告审计费用计入各年度管理费用，区别于上者。

PS：长期股权投资初始投资成本中关于”商誉“部分的解释：eg.甲乙共同受控于A，甲从外部购入C的90%，取得商誉80，后来乙从甲处购入C 的80%,此时确认的商誉仍应为80。

即：在商誉未发生减值时，同一控制企业合并中，不同母公司在编制合并报表时反映的商誉是相同的。

（3）多次交易最终形成同一控制下控股合并：原理：合并日初始投资成本-原投资合并成本=新增投资部分投资成本新增部分投资成本与为取得投资支付对价的账面价值（即：股本）之间的差额冲减资本公积，不足冲减的，冲留存收益。

重点：会计算资本公积。

公式：合并日初始投资成本=相对于最终控制方而言可辨认净资产公允价值*最终持有比例+前期确认的商誉（4）或有负债：如果满足条件，将或有负债确认为预计负债或者资产，其形成的差额调整资本公积，不足的冲减留存收益。

《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订）学习笔记视野ID：henry204618新浪微博：@岁月哥特目录一、修订背景财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。

2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS27（2011））和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011））。

为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对2006年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》（征求意见稿），征求意见截止日为2013年2月16日。

2014年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS2(2006)进行了整体修订。

新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS2（2014））自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原CAS2（2006）同时废止。

二、主要变动CAS2（2014）的主要变动包括：（一）适用范围CAS2（2014）明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）。

（二）基本概念由于修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，CAS2（2014）明确，在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS33（2014））和《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS40（2014））进行判断，CAS2（2014）仅对“重大影响”的判断进行了规范。

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会计相关知识学习笔记——长期股权投资与合营安排第七章长期股权投资与合营安排第一节基本概念一、股权投资又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。

投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。

股权投资基于投资合同、协议等约定，会形成投资方的金融资产，而对被投资单位，其所接受的来自投资方的出资会形成所有者权益。

按照金融工具确认和计量准则，股权投资一方面形成投资方的金融资产，另一方面形成被投资单位的权益工具，原则上属于金融工具。

属于金融工具的情况下，根据投资方在投资后被投资单位能够施加影响的程度，会计准则将股权投资区分为应当按照金融工具确认和计量准则进行核算和应当按照长期股权投资准则进行核算两种情况。

长期股权投资准则规范的股权投资，是根据投资方在获取投资以后，能够对被投资单位施加影响的程度来划分的，而不是根据持有投资的期限长短。

会计意义的长期股权投资包括投资方持有的对联营企业、合营企业以及子公司的投资。

二、联营企业投资指投资方能对被投资单位施加重大影响的股权投资。

重大影响：指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

实务中常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

股权比例：投资方直接或是通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产精英怪决策，不形成重大影响。

以持有股权判断投资方对被投资单位的影响程度时，应综合考虑投资方自身持有的股权、通过子公司间接持有的股权以及投资方或其他方持有的可转换为被投资单位的股权的其他潜在因素影响（包括被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等影响）。

第五章长期股权投资0 20 50 100a占股20%以下：金融工具上市：短期持有属于交易性金融工具C；上市长期持有和不上市：属于其他权益工具B例外：代表、技术、决策、重大交易等属于重大影响（长投）b占股20%-50%：重大影响（长投）如：参与决策、派有代表、经营政策、重要交易、管理人员、关键技术例外：若40%是投资性主体（风投、基金等）属于交易性金融资产c占股50%：共同控制（长投），共同控制的组合方是唯一的。

d占股50%以上：控制（长投）（1）合营企业：共同控制；（2）联营企业：重大影响一、长投的初始计量③为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认全额;发行权益性证券发（股票）生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

（一）同控合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借∶长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额＋最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷∶负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借∶管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）贷∶银行存款（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借∶长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷∶股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积—股本溢价（差额）借∶资本公积一股本溢价（权益性证券发行费用）贷∶银行存款（3）同控一揽子交易①属于"一揽子交易"的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

②不属于"揽子交易"的，取得控制权日，应进行如下会计处理：合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日长期股权投资的初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

长期股权投资1 长期股权投资概述①长投：投资方对被投资方实施控制、重大影响，以及共同控制（合营企业）②特别提示⑴共同控制❶如果共同控制的合营企业，属于长投❷如果共同控制的共同经营，属于合营安排⑵影响如果对被投资方“没有达到”“控制、重大影响、共同控制（合营企业）”，则属于金融工具！2 长投的三种方式①控制：将被投资方控制，成为投资方的子公司。

②重大影响：没有达到对被投资方的控制，但是可以对其实施重大影响，被投资方成为投资方的“联营企业”③共同控制（合营企业）3 合营安排①合营安排：指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排具有下列特征：⑴各参与方均受到该安排的约束⑵两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制②是否是共同控制的判断⑴仅有相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制提示：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

例题：假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。

A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，75%以上的表决权即可对安排的相关活动作出决策。

解析：该安排只有“一种情况”才能实现对安排的相关活动作出决策，即A公司＋B公司＝80%的表决权，而合营安排只有达到“75%”才能作出决策，所以A公司和B公司是唯一的组合，构成共同控制假设：如果该例题变为“60%”以上的表决权就可以对安排的相关活动作出决策，则此时存在“A公司＋B公司＝80%”“A公司＋C公司＝70%”，这两种组合，所以不能构成共同控制！⑵仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制③合营安排冲的不同参与方⑴合营方：在构成共同控制的“唯一组合”当中的各方，比如上例当中的“A公司与B公司”⑵非合营方：不享有共同控制的那方，比如上例当中的“C 公司”④合营安排的分类⑴合营企业：属于长投！⑵共同经营：按照合营安排准则计量！不属于长投！⑶如何判断是合营企业还是共同经营❶单独主体！㈠当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。

《企业会计准则第2号-长期股权投资》学习笔记一、修订背景财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。

2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS 27（2011））和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011））。

为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对2006年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》（征求意见稿），征求意见截止日为2013年2月16日。

2014年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS 2(2006)进行了整体修订。

新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2（2014））自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原CAS 2（2006）同时废止。

二、主要变动CAS 2（2014）的主要变动包括：（一）适用范围CAS 2（2014）明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）。

（二）基本概念由于修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，CAS 2（2014）明确，在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS 33（2014））和《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS 40（2014））进行判断，CAS 2（2014）仅对“重大影响”的判断进行了规范。

长期股权投资知识点总结归纳一、长期股权投资初始计量1、投资形成合并的：因为后续计量采用成本法，那么初始投资的处理比较简单。

但是需要区分两种情况：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照被合并方所有者权益的份额入账，合并成本和长期股权投资入账价值的差额就作为资本公积确认。

这种做法主要是考虑了同一控制下其实是属于内部交易的本质，那么同一个集团内部的合并本质上不增加整个集团的利益，那么资产、负债等都是按照账面价值入账，因此这里强调的是一个所有者权益的份额。

对于非同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照付出的实际的合并成本入账的。

当实际的合并成本小于其享有的份额的部分要确认为营业外收入。

其中合并方在合并中付出的资产的公允价值大于账面价值的部分确认营业外收入。

对于存货或者是原材料的还是应该确认为主营业务收入和其他业务收入的。

另外关于企业合并中的相关费用的处理需要特别注意一下：非同一控制下企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

该直接相关费用不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

企业合并发行权益性证券发生的手续费,佣金等费用，首先冲减资本公积 - 股本溢价，不够冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

同一控制下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

非企业合并的手续费等也计入到成本中，发行权益性证券取得的则其手续费等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润。

2、合并方式以外取得的长期股权投资：重点是权益法后续计量的处理：按照初始投资成本和应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的分额两者的较高者入账。

第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、投资的分类1、合营企业属于共同控制2、联营企业属于重大影响3、对上市公司投资：重大影响以下：短线投资：交易性金融资产长线投资：可供出售金融资产重大影响以上：长期股权投资对非上市公司投资：不管是不是重大影响都是长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并（交易作价往往不公允）1、长投入账为：合并日被合并方的账面价值*份额按投入资产的账面价值记贷方有税费的要考虑相关税费差额按先后调整：资本公积-盈余公积-未分配利润2、一般分录：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）②盈余公积③利润分配－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费――应交增值税（销项税额）――应交消费税――应交营业税3、合并方不确认付出资产的处置损益4、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

（发行费用如佣金、手续费冲减溢价，溢价不足，冲减留存收益）合并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积－－股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）5、无论是同一控制或非同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

长期股权投资准则笔记一、基本概念1．控制：能单方面决定另一企业的财务和经营政策。

投资方：母公司；被投资方：子公司2．共同控制：有没有共同控制不看占股比例，而是看合同约定。

按合同约定与其他企业共同决定另一企业的财务经营政策，形成合营企业（被投资单位）3．重大影响：对另一企业财务经营政策有参与决策的权力，被投资的单位就叫联营企业。

二、企业合并将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项合并形成：1 吸收合并：A+B=A2 新设合并：A+B=C3 控股合并：A购买B公司股权控制B按控制对象分为：1 同一控制下合并2 非同一控制下合并（B吸收C，或对C控股，但甲对C的控制不变，原通过A控制C，现通过B控制C）三、同一控制下的合并1．定义P29页2．会计处理的计量特点：以被合并企业的帐面价入帐（权益结合法）合并日：合并方实际取得被合并方控制权的那一天1）如果是同一控制下的吸收合并，或新设合并，被合并企业注销，对合并中取得的资产负债按原帐面价值计量支付对价的帐面价与合并中取得净资产的帐面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并过程中发生的费用，记入当期损益，包括审计费、评估费、律师费等。

2）同一控制下控股合并合并中取得的长期股权投资按被合并方所有者权益帐面价值的份额为股权的初始成本，支付对价的帐面价与该成本之间的差额调整资本公积（溢价），不够的调整留存收益。

合并费用在发生时计入当期损益例：某集团内一子公司A，以帐面价值1000万公允价值万的无形资产作为对价，取得另一子公司B 60%的股权，合并日，B公司所有者权益帐面价值1500万解：A公司：借：长期股权投资1500万*60%=900万资本公积（溢价）100万贷：无形资产1000万四、非同一控制下的合并1．定义：参与合并的各方在合并前后，不受同一方或相同多方最终控制2．会计处理：以公允价为基础1）非同一控制下的吸收合并，新设合并例：D公司以公允价值1500万，帐面价值950万的无形资产为对价，对乙公司进行吸收合并，购买日乙公司情况如下：A 先确定合并方：D公司B 确定合并成本，付出资产的公允价+直接相关费用1500万付出资产的公允价与原帐面价的差额，计入当期损益1500-950=550万C 确定被合并方可辨认净资产的公允价1150万D 合并成本与被合并方可辨认净资产的公允价的差额1500-1150=350万合并成本大，差额确认为商誉合并成本小，差额计入当期损益则D公司在合并日借：固定资产850流动资产650商誉350贷：长期借款350无形资产950营业外收入5502）非同一控制下的控股合并合并中取得的长期股权投资，按合并成本入帐这初始投资成本例：甲公司于20XX年3月取得乙公司80%股权，支付对价为无形资产，帐面价900万，公允价1000万，当日乙公司可辨认净资产公允价1200万。

长期股权投资学习笔记（一）成本法并账、并表问题是关键：同一控制下：账面价值、3张表非同一控制下：公允价值、1张表核算范围：子公司（>50%）：成本法、需合并报表（如我们的检测公司）；合营企业（＝50%）：权益法、不合并报表；联营企业（20%—50%）：权益法、不合并报表；无报价、无重大影响的权益性投资（<20%）：成本法、不合并报表。

注：如果在活跃市场有报价，即使准备长期持有，也要在“可供出售金融资产”科目核算。

第一部分：成本法一、概念核心为按投资成本核算。

二、核算范围：掐两头子公司（>50%）、（<20%）三、核算方法一）初始计量按投资成本入账。

1、因企业合并形成的长期股权投资的初始计量：相关概念：吸收合并：A+B＝A新设合并：A+B＝C控股合并：A+B＝A+B（控制关系）1）集团内并购：按账面价值并账并表，差额调整资本公积（首先调整“资本溢价”明细科目），死活不走利润表，直接相关费用计入当期损益。

注：为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等费用应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

股票发行手续费等应抵减权益性证券发生的溢价收入，不足时冲减留存收益。

通过股权置换进行投资：优点：投资方无货币投入。

缺点：被投资方利润分流，甚至失去控制权。

2）非同一集团内的企业合并。

按公允价值并账并表，相关费用资本化，差额计入当期当期损益。

A、一交交易实现的企业合并：合并成本为购买方付出资产的公允价值+相关直接费用。

B、多交交易实现的企业合并：合并成本为第一单项交易成本之和：a、成本法→成本法：原账面价值加新支付公允值。

b、权益法→成本法：追溯调整原入账价值，再加新支付公允价值。

2、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量：1）以支付的购买价款入账：注：包括直接相关费、税金等，不包括已宣告未支付利息（作为应收项目入账）。

借：长期股权投资-投资成本应收利息贷：银行存款2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行证券的公允价值入账。

第四章 长期股权投资商誉商誉=合并溢价，购买企业的投资成本超过被投资企业净资产公允价值的差额 同一控制下的控股合并不会形成商誉如果被合并方在被合并之前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所取得的，则通过同一控制下形成合并时，合并方长投的初始投资成本应当包括上次合并时形成的商誉，且不管持股比例是否变化，商誉的金额保持不变原因：合并溢价通过资本公积和留存收益体现非同一控制下的企业合并会形成商誉正商誉：支付对价>被投资方可辨认净资产公允价值的份额（ 1、非同一控制下的控股合并（即形成母子公司关系）： 合并方个别报表隐含在长投初始成本中，合并报表单列商誉； 2、吸收合并和新设合并，购买日购买方的账务处理中单独确认，从而在合并后存续企业的单独资产负债表中单项列示。

负商誉：支付对价<被投资方可辨认净资产公允价值的份额 先复核，然后才能在合并当期一次性进入购买方损益合并方初始计量一次交易形成控股合并同一控制（企业合并方式取得）同一集团内部发生非同一控制（企业合并方式）+企业合并以外的方式一、长投初始成本的确认初始成本=被合并方所有者权益相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方通过非同一控制形成合并时产生的商誉注：第一次合并是非同一控制下的企业合并，母公司在合并报表中抵消的被合并方的所有者权益为其净资产的公允价值；第二次合并时仍然按这个基础，但是需要重新计算从上次合并日起至新合并日期间净资产公允价值实现的净利润二、合并方的账务处理1、以现金、转让非货币性资产作为合并对价 借：长期股权投资资本公积—资本溢价（差额，或在贷方，借方不足冲减的，冲减留存收益）贷：银行存款固定资产/无形资产等存货（以成本计量，在集团内部流转） 应交税费—应缴增值税（销项税额）以售价计算一、长投初始成本的确认（支付的对价，即公允价值） 1、支付的对价>被合并方可辨认净资产公允价值*份额， 长投初始成本=支付的对价 差额为正商誉2、支付的对价<被合并方可辨认净资产公允价值*份额，差额为负商誉，应先复核，再将差异计入当期损益（营业外收入—当期，留存收益—以前年度） 借：长期股权投资贷：营业外收入/留存收益二、合并方的账务处理（以下均假设正商誉≥0） 1、投出资产为固定资产、无形资产借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：固定资产清理无形资产（账面价值） 营业外收入（借方为支出） 2、投出资产为存货借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：主营业务收入借：长期股权投资贷：股本（面值）资本公积—资本溢价/股本溢价（差额，或在借方，不足冲减时冲减留存收益）应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品3、投出资产为可供出售金融资产借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产（成本+公允价值变动）投资收益（差额）4、以投资性房地产为合并对价借：长期股权投资（公允价值）贷：其他业务收入——实际收到的金额（公允价值）成本模式公允模式借：其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧公允价值变动损益投资性房地产减值准备贷：投资性房地产-成本贷：投资性房地产投资性房地产-公允变动借：资本公积-其他资本公积贷：其他业务成本5、以承担债务作为投资借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：短期借款等6、以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：股本（面值）资本公积—资本溢价/股本溢价（差额，或在借方，不足冲减时冲减留存收益）发生的有关费用①各项直接相关费用、税金—管理费用②权益性证券支付的手续费、佣金—冲减溢价收入、盈余公积、未分配利润③债务性证券支付的手续费、佣金—应付债券初始成本减值联营、合营企业、子公司的投资，如果发生减值，按照第八章资产减值的规定处理；在活跃市场中没有报价，公允不能可靠计量的投资，按照第二章金融资产的减值处理长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备后续计量成本法适用于企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司投资，投资方为投资性主体且子公司不纳入合并报表的除外。

第四章 长期股权投资商誉商誉=合并溢价，购买企业的投资成本超过被投资企业净资产公允价值的差额 同一控制下的控股合并不会形成商誉如果被合并方在被合并之前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所取得的，则通过同一控制下形成合并时，合并方长投的初始投资成本应当包括上次合并时形成的商誉，且不管持股比例是否变化，商誉的金额保持不变原因：合并溢价通过资本公积和留存收益体现非同一控制下的企业合并会形成商誉正商誉：支付对价>被投资方可辨认净资产公允价值的份额（ 1、非同一控制下的控股合并（即形成母子公司关系）： 合并方个别报表隐含在长投初始成本中，合并报表单列商誉； 2、吸收合并和新设合并，购买日购买方的账务处理中单独确认，从而在合并后存续企业的单独资产负债表中单项列示。

负商誉：支付对价<被投资方可辨认净资产公允价值的份额 先复核，然后才能在合并当期一次性进入购买方损益合并方初始计量一次交易形成控股合并同一控制（企业合并方式取得）同一集团内部发生非同一控制（企业合并方式）+企业合并以外的方式一、长投初始成本的确认初始成本=被合并方所有者权益相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方通过非同一控制形成合并时产生的商誉注：第一次合并是非同一控制下的企业合并，母公司在合并报表中抵消的被合并方的所有者权益为其净资产的公允价值；第二次合并时仍然按这个基础，但是需要重新计算从上次合并日起至新合并日期间净资产公允价值实现的净利润二、合并方的账务处理1、以现金、转让非货币性资产作为合并对价 借：长期股权投资资本公积—资本溢价（差额，或在贷方，借方不足冲减的，冲减留存收益）贷：银行存款固定资产/无形资产等存货（以成本计量，在集团内部流转） 应交税费—应缴增值税（销项税额）以售价计算一、长投初始成本的确认（支付的对价，即公允价值） 1、支付的对价>被合并方可辨认净资产公允价值*份额， 长投初始成本=支付的对价 差额为正商誉2、支付的对价<被合并方可辨认净资产公允价值*份额，差额为负商誉，应先复核，再将差异计入当期损益（营业外收入—当期，留存收益—以前年度） 借：长期股权投资贷：营业外收入/留存收益二、合并方的账务处理（以下均假设正商誉≥0） 1、投出资产为固定资产、无形资产借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：固定资产清理无形资产（账面价值） 营业外收入（借方为支出） 2、投出资产为存货借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：主营业务收入借：长期股权投资贷：股本（面值）资本公积—资本溢价/股本溢价（差额，或在借方，不足冲减时冲减留存收益）应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品3、投出资产为可供出售金融资产借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产（成本+公允价值变动）投资收益（差额）4、以投资性房地产为合并对价借：长期股权投资（公允价值）贷：其他业务收入——实际收到的金额（公允价值）成本模式公允模式借：其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧公允价值变动损益投资性房地产减值准备贷：投资性房地产-成本贷：投资性房地产投资性房地产-公允变动借：资本公积-其他资本公积贷：其他业务成本5、以承担债务作为投资借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：短期借款等6、以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：股本（面值）资本公积—资本溢价/股本溢价（差额，或在借方，不足冲减时冲减留存收益）发生的有关费用①各项直接相关费用、税金—管理费用②权益性证券支付的手续费、佣金—冲减溢价收入、盈余公积、未分配利润③债务性证券支付的手续费、佣金—应付债券初始成本减值联营、合营企业、子公司的投资，如果发生减值，按照第八章资产减值的规定处理；在活跃市场中没有报价，公允不能可靠计量的投资，按照第二章金融资产的减值处理长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备后续计量成本法适用于企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司投资，投资方为投资性主体且子公司不纳入合并报表的除外。

cpa长投笔记一、长期股权投资的定义与范围。

1. 定义。

- 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

- 控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

例如，母公司对子公司的投资，母公司能够决定子公司的财务和经营政策。

- 重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

一般认为，当投资方直接或间接持有被投资单位20% - 50%的表决权股份时，通常对被投资单位具有重大影响。

- 合营企业：是指按照合同规定，由合营各方对某项经济活动所共有的控制，并且该控制是唯一的。

2. 范围排除。

二、长期股权投资的初始计量。

1. 企业合并形成的长期股权投资。

- 同一控制下企业合并。

- 初始投资成本：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

- 会计分录示例：- 假设A公司和B公司同受甲公司控制，A公司以现金100万元取得B公司60%股权（B公司在甲公司合并报表中所有者权益账面价值为200万元）。

- 借：长期股权投资（200×60% = 120万元）120。

贷：银行存款100。

资本公积——资本溢价20。

- 非同一控制下企业合并。

- 初始投资成本：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

- 会计分录示例：- 假设C公司以固定资产（公允价值为200万元，账面价值为150万元）取得D 公司80%股权。